INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PROYECTO PNUD N° ARG/96/005 “APOYO A LA RECONVERSIÓN DE LAS OBRAS SOCIALES” (Ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2003) Al Señor Director Nacional del Proyecto PNUD N° ARG/96/005. La Auditoría General de la Nación, en su carácter de auditor externo independiente, ha examinado el Estado de Fuentes y Usos de Fondos e información financiera complementaria detallados en I- siguiente, por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2003, correspondientes al Proyecto N° ARG/96/005 “Apoyo a la Reconversión de las Obras Sociales”, de acuerdo al Documento suscripto el 8 de febrero de 1996 entre el Gobierno Argentino y el Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) y posteriores revisiones, a fin de que este último brinde asistencia al proyecto en la formulación y el diseño del proceso de reconversión de las Obras Sociales, tal como se describe en Nota 1 –Objetivos y Naturaleza del Proyecto- a los estados financieros, en las gestiones necesarias para su ejecución. Por Resolución N° 12 del 31/01/02 se asigna al Subsecretario de Atención Primaria de la Salud dependiente del Ministerio de Salud, en forma colegiada, la Dirección Nacional del Proyecto de Reconversión de Obras Sociales (PROS), Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados y del Programa de Reconversión del Sistema de Seguro de Salud (PRESSS). El proyecto, en este ejercicio recibió recursos provenientes de fondos remanentes de Aporte Nacional del ARG/98040 (USD 731.-) y del ARG/96/018 (USD 5.573.-). Los mismos se reflejan en la Revisión “Q” del 04/06/03, tal como se cita en Nota 1 –Objetivos y Naturaleza del Proyecto-. I- ESTADOS AUDITADOS 1 a) Estado de Fuentes y Usos de Fondos por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2003, expresado en dólares estadounidenses, comparativo con el ejercicio anterior, y anexos I a III y notas N° 1 a 3 que forman parte del mismo. b) Estado de Inversiones Acumuladas al 31/12/03 expresado en dólares estadounidenses. c) Información Financiera Complementaria, que incluye: 1.- Copia de la “Situación Financiera al 31/12/03”, emitida en dólares estadounidenses por la oficina Buenos Aires del PNUD, y certificada y conciliada por la Unidad Ejecutora del Proyecto (UEP). 2.- Copia del Listado “Informe Combinado de gastos (CDR)”, por el ejercicio finalizado el 31/12/03, emitido en dólares estadounidenses por la Sede del PNUD en Nueva York, certificado y conciliado por la UEP. El estado expuesto en a) surge de registros contables elaborados en pesos y se encuentra expresado en dólares estadounidenses al tipo de cambio operacional fijado por el PNUD. Fue confeccionado por la UEP y es de su exclusiva responsabilidad. Se adjuntan inicialados por nosotros a efectos de su identificación con este dictamen. Nuestra tarea estuvo orientada a expresar una opinión sobre dichos estados basada en el examen de auditoría realizado, habiéndose efectuado el trabajo en campo entre el 27/09/04 y el 08/11/04. II- ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORÍA 2 El examen fue practicado de conformidad con las Normas de Auditoría Externa emitidas por la Auditoría General de la Nación, las cuales son compatibles con las de aceptación general en la República Argentina para la profesión contable, con las recomendadas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y con las establecidas en el apartado B del capítulo VI del “Manual de Gestión de Proyectos de Cooperación Técnica Ejecutados por el Gobierno” del PNUD, incluyendo pruebas de los registros contable-financieros, análisis de la estructura del sistema de control interno implementada por el proyecto, verificación del cumplimiento de las principales disposiciones estipuladas en el Documento de Proyecto y demás procedimientos que se consideraron necesarios, tal como se detallan en nuestra declaración de procedimientos adjunta. El dictamen de la auditoría se limitó a los fondos recibidos y gastos realizados por el organismo gubernamental de ejecución del proyecto y no abarcó los gastos efectuados por el Organismo de las Naciones Unidas. III- ACLARACIONES PREVIAS El monto de USD 1.020,55 expuesto en la línea 85.00 –Diferencia de cambio Citibankcorresponde a la diferencia entre el valor de los dólares transferidos por el PNUD a la cuenta Citibank del Proyecto y el aplicado al momento de efectuarse los gastos a través de dicha cuenta. IV- DICTAMEN En opinión de esta Auditoría General de la Nación, los Estados identificados en Iprecedente exponen razonablemente la situación financiera del Proyecto PNUD N° ARG/96/005 “Apoyo a la Reconversión de las Obras Sociales” al 31 de diciembre de 2003, así como las transacciones realizadas durante el ejercicio finalizado en esa fecha, de 3 conformidad con prácticas contable-financieras usuales y con los requisitos establecidos en el Documento de Proyecto del 08/02/96 y posteriores revisiones. Con relación a lo estipulado en el apartado B del capítulo VI del “Manual de Gestión de Proyectos de Cooperación Técnica ejecutados por el Gobierno” mencionado en el párrafo II- Alcance del Trabajo de Auditoría, se remite a las observaciones y recomendaciones señaladas en el Memorando a la Dirección del Proyecto que acompaña al presente Informe. BUENOS AIRES, 09 de noviembre de 2004. Dr. Raúl SALOMON Supervisor - AGN MEMORANDO A LA DIRECCIÓN DEL PROYECTO PNUD N° ARG/96/005 “APOYO A LA RECONVERSIÓN DE LAS OBRAS SOCIALES” 4 (Ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2003) Como resultado de la revisión practicada sobre el Estado de Fuentes y Usos de Fondos e información financiera complementaria, por el período comprendido entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de 2003, correspondientes al Proyecto PNUD N° ARG/96/005 “Apoyo a la Reconversión de las Obras Sociales”, han surgido observaciones y consecuentes recomendaciones sobre aspectos relativos a procedimientos administrativo-contables y del sistema de control interno existentes en la Unidad Ejecutora del Proyecto (UEP), que hemos considerado necesario informar para su conocimiento y acción futura. Sobre la base de las muestras determinadas durante el desarrollo de nuestro examen, surgen los siguientes comentarios: A- OBSERVACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES NO SUBSANADAS AL 31/12/03 a) CONSULTORES NACIONALES Observaciones: Se mantienen del ejercicio anterior las siguientes observaciones: 1. La mayoría de los currículos que integran las ternas para la selección de personal no especifican la fecha de emisión. 2. No se adjunta a los legajos individuales documentación que respalde el proceso de evaluación de postulantes realizado, tal como estipula el Manual de Gestión de Proyectos de Cooperación Técnica Ejecutados por el Gobierno, Capítulo III, punto 28. Sólo se adjunta, los currículos de los ternados. Las selecciones se efectuaron por decisión del Director Nacional del Proyecto y/o del Coordinador del mismo por Nota 3. En un caso se observó: 5 a) Para cubrir el cargo de “Técnico especialista en proyectos de Reforma del Sector Salud” se evalúa una licenciada en estadística y dos postulantes sin título profesional universitario. b) El consultor seleccionado no posee título universitario siendo contratado bajo la categoría B, rango I por el período 1/01/02 al 30/09/02, y C, rango IV del 1/10/02 al 31/12/02. No se cumplió con el requisito establecido por el Manual de Gestión de Proyectos de Cooperación Técnica Ejecutados por el Gobierno (Anexo 3F), de ser profesional universitario o poseer título terciario para acceder a las mencionadas categorías. c) No se tuvo a la vista documentación que justifique los cambios de rango en los términos de las contrataciones, toda vez que los términos de referencia se mantuvieron iguales. d) Los recibos emitidos por el consultor exponen la leyenda “ingresos brutos exento”. Conforme lo señalado precedentemente (no profesionales) esta situación no se corresponde con las exenciones dispuestas en el Capitulo II del Código Fiscal Impuesto a los Ingresos Brutos- en su articulo 126, inciso 9, “...están exentos del pago de este gravamen los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no organizados en forma de empresas..”. 4. En otro caso: a) Se reitera la situación mencionada en 3.a) anterior: Para cubrir el cargo de consultor bajo la categoría A, rango I se evalúan los antecedentes de un contador público, un licenciado en administración y un médico. b) En la misma contratación se tuvo a la vista dos solicitudes de “Perfil de Consultor Buscado”, para el período 1/05/02 al 30/09/02 se requería el perfil de “contador público” y para el período 1/10/02 al 31/12/02 el perfil de “ingeniero”. 5. En un caso no se tuvo a la vista los antecedentes de contratación (terna de selección y cuadro de evaluación), sólo se adjunta al legajo el curriculum vitae del consultor seleccionado. 6 6. El un caso los comprobantes emitidos en concepto de honorarios profesionales no cumplen con lo dispuesto por la Resolución General Nº 100/98 y Texto vigente según Resolución General Nº 539/99 art. Nº 38 “...Los comprobantes impresos con anterioridad al 1 de agosto de 1998 podrán ser utilizados hasta el 31 de diciembre de 1998 inclusive, o hasta la fecha en que se agote su existencia si esta última fuera anterior....”. Al respecto los utilizados tienen como fecha de impresión 9 de abril de 1992. 7. En la mayoría de los casos se presentaron las facturas y/o recibos en fecha posterior a la emisión de las órdenes de pago, ejemplo: Orden de Pago Factura/Recibo Importe Honorario en $ Nº Fecha Fecha 304 14/06/02 08/07/02 1.520,50 172 27/03/02 20/05/02 1.520,50 309 14/06/02 15/07/02 1.520,50 616 20/12/02 08/01/03 1.520,50 235 30/04/02 20/05/02 1.520,00 8. En cuatro casos no se tuvieron a la vista comprobantes que corresponden a períodos en los que el consultor no se encontraba contratado (posteriores a la rescisión contractual, mayo a agosto) que, si bien no fueron abonadas por el proyecto, se encuentran adjuntos en los respectivos legajos. 9. En un caso se observó: Existen discrepancias en la información expuesta en el contrato del consultor. El monto total de honorarios, según su artículo 3º por el período 1/01/02 al 30/06/02 asciende a $ 31.335.-, mientras que en el calendario de pagos (6 pagos de $ 6.267.-) se totaliza $ 37.602.-. 10. De los informes presentados por un consultor no surge claramente el cumplimiento de los términos de referencia suscriptos. 11. En algunos casos (meses de enero, febrero y marzo) no se tuvo constancia de Autorización de la DGCI. 7 12. No se tuvo a la vista adjuntos a los respectivos contratos los términos de referencia debidamente suscriptos por los consultores, correspondientes a los períodos enero-abril (Augustowsky Federico, Carrera Pablo, Cobian Guillermo, Laffaire Enrique). Recomendaciones: No corresponde por haber finalizado el Proyecto. b) FALENCIAS ADMINISTRATIVAS Observación: a) La documentación que respalda las erogaciones (consultores y adquisiciones) no se encuentran archivadas en forma ordenada y cronológica. Esta situación dificulta el seguimiento y control de los gastos del proyecto. b) No se tuvo a la vista los Certificados de IVA emitidos por PNUD, por la suma de $ 14.832,79 y $ 9.443,56, correspondientes a las facturas de fecha 16/12/02, nros. 0001-00000417 y 0001-00000418 respectivamente. Recomendaciones: No corresponde por haber finalizado el Proyecto. B- OBSERVACIONES DEL EJERCICIO CONSULTORES NACIONALES Observaciones: A continuación se describen los comentarios surgidos del análisis de una muestra de 15 consultores que fuera seleccionada y que representa el 47.07% del total de erogaciones por ese concepto. a) En el caso de un consultor los comprobantes C-024 (01/12/2003) y C-025 (22/12/2003), ambos de $ 5.432 están emitidos por honorarios correspondientes al mes 11/2003 y falta comprobante honorarios mes 12/2003. Asimismo el Informe Final de Actividades período 01/10/2003 al 31/12/2003, presentado con fecha 31/12/2003, es aprobado con fecha anterior 22/12/2003 por el Coordinador General. 8 b) En el caso de un consultor, en las Notas DGCIN indicadas, la Cancillería hace mención al mismo apellido pero no a su nombre. NRO 102813/03 104436/03 FECHA 01/07/2003 09/10/2003 c) En el caso de un consultor las facturas indicadas fueron rechazadas en la verificación de validez de comprobantes emitidos de AFIP por fecha de emisión vencida. FACT NRO B1-64 B1-65 B1-66 FECHA 30/04/2003 31/05/2003 30/06/2003 IMPORTE 3275,47 3275,47 3275,47 d) No hay terna en la selección de dos consultores. En el caso de uno de ellos, en función a su experiencia previa y dado sus antecedentes de actuación y elevada calificación técnica, se lo selecciona, según Nota de fecha 07/03/2002 del Coordinador General. e) En el caso de dos consultores, en todos los casos los comprobantes emitidos en concepto de honorarios profesionales no cumplen con lo dispuesto por la Resolución General Nº 100/98 y Texto vigente según Resolución General Nº 539/99 art. Nº 38 “...Los comprobantes impresos con anterioridad al 1 de agosto de 1998 podrán ser utilizados hasta el 31 de diciembre de 1998 inclusive, o hasta la fecha en que se agote su existencia si esta última fuera anterior....”. Al respecto los utilizados tienen como fecha de impresión octubre de 1996 y setiembre de 1997. f) En el caso de un consultor falta recibo honorarios mes 03/2003. g) En el caso de un consultor la solicitud de contratación y Nota DGCIN tienen fecha posterior al inicio del contrato Nro. 3650. h) En el caso de un consultor: Contrato Nro. 3681 y Enmienda la aprobación del informe final es anterior a la presentación de los mismos. Contrato Nro. 2347: La aprobación del primer informe es anterior a su presentación y recepción. i) Todos los contratos de locación de servicios profesionales que celebró el Proyecto durante el ejercicio auditado, incluyen una cláusula Nro. 13 denominada Obligación Fiscal, que 9 expresa textualmente: "El contratado no estará exento de ningún impuesto en virtud de este convenio y será de su exclusiva responsabilidad el pago de los impuestos con que se graven las sumas recibidas en virtud del presente contrato liberando expresamente al Proyecto, al PNUD y al Organismo de Ejecución de todas las obligaciones fiscales emergentes de la Resolución General 2784 de la DGI y/o cualquier otra obligación fiscal a crearse". Al respecto, se observa que la Resolución 2784 fue derogada por el artículo Nro. 49 de la Resolución General AFIP Nro. 830, publicada en el Boletín Oficial el 28/04/2000. Es decir, el Proyecto incluye una cláusula contractual referida a una norma tributaria derogada. Recomendaciones: No corresponde por haber finalizado el Proyecto. BUENOS AIRES, 09 de noviembre de 2004. Dr. Raúl SALOMON Supervisor - AGN DECLARACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DEL PROYECTO PNUD N° ARG/96/005 “APOYO A LA RECONVERSIÓN DE LAS OBRAS SOCIALES” (Ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2003) 10 Al Señor Director Nacional del Proyecto PNUD N° ARG/96/005. El examen fue realizado de conformidad con las Normas de Auditoría Externa emitidas por la Auditoría General de la Nación, las cuales son compatibles con las de aceptación general en la República Argentina para la profesión contable, con las recomendadas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y con las establecidas en el apartado B del capítulo VI del “Manual de Gestión de Proyectos de Cooperación Técnica Ejecutados por el Gobierno” del PNUD, incluyendo los siguientes procedimientos: - Confrontación de las cifras expuestas en los estados financieros al 31/12/03 con los registros que les dan sustento. - Tests o pruebas de transacciones. - Pruebas dirigidas a verificar la condición de elegibilidad de los gastos analizados. - Análisis y verificación de la metodología de contratación de consultores. - Verificación de la metodología de adquisición, uso, control y disposición de equipo no fungible. - Verificación de los procesos de desembolso de fondos. - Verificación del cumplimiento de las principales disposiciones estipuladas en el Documento de Proyecto. - Análisis de la estructura del sistema de control interno implementada por el proyecto. - Análisis del movimiento de la cuenta bancaria. - Circularizaciones y reconciliaciones bancarias. - Otros procedimientos de auditoría en la medida que se consideraron necesarios. 11 El alcance del examen comprendió el 100 % de las fuentes y el 50,97% de las aplicaciones, expuestas en el Estado de Fuentes y Usos de Fondos del Proyecto por el ejercicio finalizado el 31/12/03, de acuerdo al siguiente detalle: Línea Presupuestaria Aplicaciones del Importe muestra % de incidencia % de muestra ejercicio USD USD del rubro analizada 15 8.286.99 7.963.79 2.64 96.10 16 8.405.45 8.405.45 2.68 100.00 17 273.823.23 128.888.59 87.16 47.07 45 13.581.74 4.808.37 4.32 35.40 53 11.088.14 11.088.14 3.53 100.00 85 -1.020.55 -1.020.55 -0.33 100.00 314.165.00 160.133.79 100,00 50.97 Totales 12 Debe destacarse que el examen practicado no ha tenido como objetivo principal la detección de hallazgos referidos a desfalcos u otras anomalías similares. Corresponde destacar que la Unidad Ejecutora del Proyecto no obstaculizó nuestra gestión, facilitando el acceso a la documentación respaldatoria correspondiente. BUENOS AIRES, 09 de noviembre de 2004. Dr. Raúl SALOMON Supervisor - AGN 13