EJEMPLO PRÁCTICO NIC 2. INVENTARIOS. El 16 de septiembre de 2005 la Comercial La Cosecha S.A. DE C.V, realiza un pedido a Distribuidora XYZ S.A. de C.V. de mercadería por un monto de $ 20,000.00 más IVA, incurriendo en costos de transporte por $ 500.00, alquiler de bodega $ 500.00, sueldo de bodeguero $ 170.00. Del monto total de la compra se cancelo el 50% de la compra al contado emitiendo un cheque del Banco Salvadoreño con Nº 0000253, y quedando pendiente de cancelar el otro 50% en tres meses (cada mes 3,075.00). La Distribuidora XYZ S.A. de C.V. nos proporciona el 10% de descuento por el monto total de la compra y de transporte. FECHA CONCEPTO 16/09/05 Partida Nº 1 PARCIAL Inventarios DEBE $ 18,450.00 Crédito Fiscal IVA Cobrado $ 2,456.02 Gastos de Administración $ 612.48 Mercadería $ 18,000.00 Gastos de Transporte $ 450 Alquiler $ 442.48 Sueldos $ 170.00 Efectivo y Equivalentes $ 12,293.50 Efectivo $ 670.00 Bancos $ 11,623.50 Proveedores $ Nacionales Registro de la $ compra 9,225.00 de mercadería 50% en efectivo y 50% al crédito, pago de sueldo y alquiler del local en efectivo. 16/10/05 Partida Nº 2 Proveedores Nacionales HABER $ $ 3,075.00 3,075.00 9,225.00 Efectivo y Equivalentes Bancos $ $ 3,075.00 $ 3,075.00 $ 3,075.00 3,075.00 Por pago de primera cuota de mercadería al crédito. 16/11/05 Partida Nº 3 Proveedores Nacionales $ $ 3,075.00 3,075.00 Efectivo y Equivalentes Bancos $ 3,075.00 Por pago de segunda cuota de mercadería al crédito. 16/12/05 Partida Nº 4 Proveedores Nacionales $ $ 3,075.00 3,075.00 Efectivo y Equivalentes Bancos $ 3,075.00 Por pago de tercera cuota de mercadería al crédito. EJEMPLO PRÁCTICO NIC 8. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES. POLÍTICAS CONTABLES Se determinaron las siguientes transacciones para el año terminado 2005. 1. El costo de venta incluye $ 15,000.00 que corresponde a ajuste del valor de los Inventarios para medirlos a su valor neto de realización. 2. Al efectuar una revisión a las aplicaciones de la cuenta de otros ingresos operativos, se determinó que se han registrado $ 4,000.00 los cuales corresponden a ganancia en venta de Activo Fijo. 3. El 24 de Diciembre de 2005 la Comercial canceló $ 7,000.00 en concepto de Litigios por una demanda impuesta por un proveedor, el importe cancelado se registró dentro de los costos de distribución. Se requiere efectuar las reclasificaciones necesarias para poder presentar los resultados conforme lo requiere la NIC 8. FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER Partida Nº 1 Inventarios $ 15,000.00 Costo de Ventas Ajuste al valor $ 15,000.00 de los Inventarios para medirlos a su valor neto de realización. Pasan $ 15,000.00 $ 15,000.00 Vienen Partida Nº 2 Otros Ingresos de Operación $ 4,000.00 Ganancia en Venta de Activo Fijo Para registrar en Ganancia en $ 4,000.00 Venta de Activo Fijo $ 4,000.00 Partida Nº 3 Costo de Distribución. Efectivo y Equivalentes Por cancelación en efectivo al proveedor que interpuso el Litigios. $ 7,000.00 $ 7,000.00 CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES. 1. En el año 2005 la Empresa “La Cosecha S.A. de C.V” realizó un análisis de la vida útil para el equipo de transporte que resulto en un incremento de $ 9,000.00 en los Gastos de ventas. En ese mismo año decide registrar el ajuste del cambio en la estimación contable en la cuenta de gastos administrativos. 2. Al liquidar el impuesto sobre la renta del año 2004 se determinó que existe un excedente en el valor estimado con relación al neto a pagar, el excedente asciende al monto de $ 6,000.00. En el año 2005 se corrigió al estimado contable, registrándolo en la cuenta de otros ingresos operativos. Se solicita efectuar las reclasificaciones necesarias. FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER Partida Nº 1 Gastos de Ventas $ 9,000.00 Gastos de Administración $ 9,000.00 $ 6,000.00 Por incremento en el Gasto de Ventas Partida Nº 2 Cuentas por Pagar Impuesto sobre la Renta Otros Ingresos de Operación Por registro del excedente del Impuesto Sobre la Renta $ 6,000.00 ERRORES Las ventas que se registraron en Enero del año 2005 de la comercial La Cosecha S.A. de C.V, no fueron por el total exacto de las ventas realizadas en ese mes; por lo que el 20 de Diciembre del mismo año se percataron de tal error y se procedió a la contabilización de la diferencia encontrada que resulto ser por un valor de $ 1,000.00. FECHA CONCEPTO 20-12-05 Partida Nº 1 PARCIAL Efectivo y Equivalentes DEBE $ HABER 1,000.00 Debito Fiscal $ 115.04 Ventas $ 884.96 $ 530.98 Por ajuste de error en las ventas. 20-12-05 Partida Nº 2 $ Costo de Ventas Inventario Por registro correspondiente inventario. del al costo 60% del 530.98 EJEMPLO PRÁCTICO NIC 10. HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DEL BALANCE. Del listado de deudores en cuenta corriente de la empresa La Cosecha S.A. de C.V. se determina que las empresas La Tormenta S.A. de C.V., La Bendición S.A. de C.V. y De Todo S.A. de C.V. adeudan $ 2,500.00, $ 3,700.00 y $ 1,900.00 respectivamente, estos se encuentran vencidos a mas de 115 días. Mediante los informes que tiene la empresa y la opinión de los asesores legales al cierre del ejercicio contable, la empresa La Bendición S.A. de C.V. comenzó a renegociar su deuda vencida, es por esta razón que se considera recuperable, pues se supone que en 30 días solucionará su problema financiero. La empresa De Todo S.A. de C.V. solicitó su propia quiebra y de acuerdo a la verificación practicada, se estima que se recuperará el 50% de la deuda, la cual se hará efectiva dentro de 60 días. (De Acuerdo al informe suministrado por el síndico). Mientras que a la empresa La Tormenta S.A. de C.V no se ha podido localizar a los accionistas en el país a pesar de las insistentes visitas a dicha empresa y llamadas telefónicas, razón por la cual se estima una incobrabilidad del 100% de la deuda. Luego de haber emitido los estados financieros de la empresa La Favorita S.A. de C.V. y hacer la respectiva presentación, ocurrieron los siguientes hechos: • Referente a la empresa La Bendición S.A. de C.V. se llegó a un acuerdo en el que se cobrará el 80% de la deuda con un cheque diferido a 30 días.($3,700.00*0.8)= $ 2,960.00 • Como resultado de la liquidación de los bienes de la empresa De Todo S.A. de C.V. se logró cobrar el 60% del total de la deuda.($ 1,900.00*0.6)= $ 1,140.00 • Por otra parte, no se logró ubicar en el país a los accionistas de la empresa La Tormenta S.A. de C.V. porque se encontraban de vacaciones. Esta deuda no fué recuperada, al momento del reclamo en su totalidad. FECHA CONCEPTO 31-12-05 Partida Nº 1 PARCIAL Deudores Morosos DEBE HABER $ 4,000.00 La tormenta S.A. de C.V $ 2,500.00 La Bendición S.A. de C.V $ 740.00 De Todo S.A. de C.V $ 760.00 Cuentas por cobrar La tormenta S.A. de C.V $ 2,500.00 La Bendición S.A. de C.V. $ 740.00 De Todo S.A. de C.V $ 760.00 Provisión por $ 4,000.00 deudores incobrables. 31-12-05 Partida Nº 2 $ 4,100.00 Efectivo y Equivalentes $ 4,100.00 Cuentas por cobrar La Bendición S.A. de C.V $ 2,960.00 De Todo S.A. de C.V $ 1,140.00 Pago recibido de los clientes por cuentas por cobrar. EJEMPLO PRÁCTICO NIC. 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS. La Comercial La Cosecha S.A DE C.V, presenta los siguientes datos para que el contador calcule el Impuesto sobre la Renta Diferido para el año 2005. PASOS CONCEPTO 1 ESTIMACION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE IMPORTES 1.1 Ganancia antes de ISR incluida en el Estado de Resultados $ 219,682.75 1.2 Los importes no deducibles registrados en el Estado de resultados son los siguientes: Gastos para aumentar provisión de cuentas incobrables Gastos para aumentar provisión de pasivos laborales Gastos para aumentar la provisión de obsolescencia de inventario Multas, recargos, interés respecto a cualquier contribución fiscal o municipal Gastos de viaje y viáticos no comprobados como indispensables Gastos en la adquicisión de bienes y mejoras de carácter permanente Donaciones y contribuciones no comprendidas en la Ley Perdidas de capital Otros gastos no indispensables para la producción de las rentas Gasto de depreciación en exceso al costo de adquisición Gasto de depreciación en exceso al porcentaje permitido para bienes usados Gasto de depreciación sobre bienes que no son de la propiedad del contribuyente Gastos relacionados con rentas exentas o no gravadas Complementos de ISR e IVA registrados como gastos Intereses sobre prestamos no utilizados en actividades productoras de renta Intereses sobre aportaciones de capital 1.3 Tasa nominal del ISR en El Salvador al cierre del ejercicio 2 25% IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Efectivo y Equivalentes Monto neto al cierre del ejercicio Cuentas por Cobrar Monto neto al cierre del ejercicio Monto neto de la reserva para cuentas incobrables al cierre del ejercicio Cuentas por Cobrar resultantes de ventas a plazo La base contable es La base fiscal es Inventarios Monto neto al cierre del ejercicio Monto de la reserva para obsolescencia de inventarios La base contable es La base fiscal es Gastos pagados por adelantado Monto neto al cierre del ejercicio Propiedad, Planta y Equipo Monto neto al cierre del ejercicio Importes de Revaluaciones de Activo fijo La base contable es La base fiscal es Activos bajo arrendamiento financiero Monto neto al cierre del ejercicio Intangibles y otros activos Monto neto al cierre del ejercicio Proveedores Monto neto al cierre del ejercicio $ 526,300.00 $ 213,750.00 $ 24,700.00 $ 71,250.00 $ 213,750.00 $ 167,200.00 $ 143,925.00 $ 26,980.00 $ 143,925.00 $ 170,905.00 $ 19,997.50 $1,330,855.00 $ 855,000.00 $1,330,855.00 $ 475,855.00 $ - $ 5,130.95 $ 254,153.50 Cuentas por pagar Monto neto al cierre del ejercicio ISR por pagar Monto neto al cierre del ejercicio Otras cuentas por pagar Monto neto al cierre del ejercicio Gastos acumulados por pagar Monto neto al cierre del ejercicio Pasivos laborales por pagar Monto neto al cierre del ejercicio Incluye las cuentas de Provisión para antigüedad laboral La base contable es La base fiscal es Prestamos a largo plazo Monto neto al cierre del ejercicio Arrendamientos financieros por pagar Monto neto al cierre del ejercicio Otros pasivos Monto neto al cierre del ejercicio Incluye los otros pasivos, ingresos diferidos que causarán impuesto La base contable es La base fiscal es Capital social Monto neto al cierre del ejercicio Reservas Monto neto al cierre del ejercicio Superávit Utilidades retenidas Monto neto al cierre del ejercicio $ 10,388.25 $ 29,437.65 $ 18,090.85 $ - $ 336,944.10 $ 336,944.10 $ 336,944.10 $ $ 95,285.00 $ - $ $ $ $ 950.00 95.00 950.00 855.00 $ 477,565.00 $ 24,394.10 $ 42,750.00 COMERCIAL "LA COSECHA" S.A DE C.V CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE Y LIQUIDACIÓN FISCAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO $219,682.75 MAS PARTIDAS NO DEDUCIBLES $ 53,338.10 Gasto para aumentar provisión de cuentas incobrables $ 2,375.00 Gasto para aumentar provisión de pasivos laborales $ 47,500.00 Gastos para aumentar la provisión de obsolescencia de inventarios $ 2,850.00 Otros gastos no indispensables para la producción de la renta $ 663.10 MENOS RENTAS NO GRAVABLES Indemnizaciones provenientes de contratos de seguros Ganancia en venta de inmuebles dentro de cinco años a su adquisición Utilidades y dividendos recibidos Ventas a plazo durante el ejercicio Ganancia de capital (impuesto computado por separado) MAS OTRAS RENTAS GRAVABLES Ventas a plazo de ejercicios anteriores recuperadas MENOS OTRAS PARTIDAS DEDUCIBLES $ 16,350.73 Asignación anual de la reserva legal, hasta el limite mínimo $ 13,759.08 Liquidación de cuentas incobrables liquidadas contra reservas $ 2,588.25 Indemnizaciones pagadas, cargadas directamente a la reserva laboral $ 3.40 RENTA IMPONIBLE $256,670.12 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Tasa nominal vigente 25% $ 64,167.53 Impuesto sobre ganancia de capital TOTAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE $ 64,167.53 LIQUIDACIÓN FISCAL ISR del ejercicio $ 64,167.53 Menos pagos anticipados de ISR $ 67,000.00 Menos retenciones de ISR por terceros Resultado ($ 2,832.47) CLASIFICACIÓN: ISR por pagar Crédito para ejercicios futuros (activo por ISR diferido) $ $ 0.00 2,832.47 CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO MONTOS BASE CONTABLE (Montos según libros) CUENTAS DIFERENCIAS BASE FISCAL (Montos deducibles o imponibles) TEMPORALES DEDUCIBLES (ISR-diferido activo) DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES (ISR-Diferido pasivo) PERMANENTES (No hay consecuencias futuras) ACTIVOS Efectivo y equivalentes $ 526,300.00 $ 526,300.00 $ - Cuentas por cobrar $ 213,750.00 $ 167,200.00 ($ 46,550.00) 26,980.00 Inventarios $ 143,925.00 $ 170,905.00 $ Gastos pagados por adelantado $ $ $ Propiedad, Planta y Equipo $1,330,855.00 $ 475,855.00 ($ 855,000.00) Activos bajo arrendamiento financiero $ - $ - $ - Intangibles y otros activos $ 5,130.95 $ 5,130.95 $ - 19,997.50 19,997.50 $ 24,700.00 $ 71,250.00 $ 26,980.00 $ 26,980.00 $ 855,000.00 PASIVOS Proveedores $ 254,153.50 $ 254,153.50 $ - Cuentas por pagar $ $ $ - 10,388.25 10,388.25 ISR por pagar $ 29,437.65 $ 29,437.65 $ - Otras cuentas por pagar $ 18,090.85 $ 18,090.85 $ - Gastos acumulados por pagar $ - $ - $ - Pasivos laborales por pagar $ 336,944.10 $ - ($ 336,944.10) Arrendamientos financieros por pagar $ - $ - $ - Prestamos a largo plazo $ 95,285.00 $ 95,285.00 $ - Otros pasivos $ 950.00 $ 855.00 ($ $ 336,944.10 95.00) $ 95.00 PATRIMONIO Capital social $ 477,565.00 ($ 477,565.00) Reservas $ 24,394.10 ($ 24,394.10) $ 42,750.00 ($ 42,750.00) Superávit Utilidades retenidas Totales diferencias ($ 1,756,318.20 $ 361,644.10 $ 926,345.00 Impuestos diferidos Tasa nominal ISR Activo por ISR diferido Pasivo por ISR diferido 25% $ 25% 90,411.03 $ 231,586.25 CEDULA COMPARATIVA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO AÑO ACTUAL AÑO ANTERIOR ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO $ 90,411.03 $ Gasto anual por ISR diferido Ingreso por ISR diferido PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO $ 231,586.25 Gasto anual por ISR diferido DIFERNCIAS $ - 90,411.03 $ - $ 90,411.03 $ 231,586.25 $ 231,586.25 Ingreso por ISR diferido $ RESUMEN ANUAL Gasto anual por ISR diferido $ 231,586.25 Ingreso por ISR diferido $ 90,411.03 - FECHA CONCEPTO 20-01-05 Partida Nº 1 PARCIAL Gasto por Impuesto sobre la DEBE HABER $ 64,167.53 renta corriente $ 64,167.53 Impuesto sobre la renta corriente por pagar Registro del gasto anual de impuesto sobre la renta 20-01-05 Partida Nº 2 Gasto por impuesto sobre la $ 231,586.25 renta diferido Impuesto sobre la renta diferidoActivo $ 231,586.25 Pasivo por impuesto sobe la renta diferido Impuesto sobre la renta diferidopasivo Para registrar las obligaciones fiscales futuras provenientes de diferencias temporales imponibles; según la hoja de cálculo anexa. 20-01-05 Partida Nº 3 Activo por impuesto sobre la $ 90,411.03 renta diferido $ 90,411.03 Ingreso por impuesto sobre la renta diferido Para registrar los beneficios fiscales futuros originados por las diferencias temporales deducibles. 20-01-05 Partida Nº 4 Impuesto sobre la renta corriente por pagar. $ 67,000.00 $ 67,000.00 Pagos anticipados de Impuesto sobre renta Impuesto sobre la renta retenido Remanentes de créditos fiscales de ejercicios anteriores Para compensar el gasto de impuesto sobre la renta corriente del ejercicio, con los pagos a cuenta del ISR. 20-01-05 partida nº 5 Activo por impuesto sobre la $ 2,832.47 renta diferido Créditos de ejercicios anteriores Impuesto sobre la renta corriente por pagar Compensación de impuesto sobre la renta con los anticipos hechos al fisco. $ 2,832.47 EJEMPLO PRÁCTICO NIC 17. ARRENDAMIENTOS. CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Durante el año 2005 la Comercial La Cosecha S.A. de C.V celebra un contrato de arrendamiento con la Empresa El dragón S.A de C.V, por un local que será utilizado para almacenamiento de Inventario. Dicho arrendamiento será financiero. El contrato de arrendamiento se detalla a continuación. 1. La Empresa El dragón S.A de C.V. (el arrendador), se decide a dar en arrendamiento locales, a las diferentes empresas de la ciudad de San Miguel. 2. La Comercial La Cosecha S.A de C.V (el arrendatario), al inicio del año 2005 adquiere el arrendamiento del local por un monto de $ 35,000.00. 3. El valor justo del local arrendado al inicio del arrendamiento asciende a un monto de $ 35,000.00. 4. El arrendador estima que la vida del bien a ser arrendado es de 8 años. 5. El arrendamiento es por un plazo fijo no rescindible de 5 años con un alquiler de $ 10,800.00, pagaderos al final de cada año. El arrendatario garantiza el valor residual al final del plazo de 5 años por un valor de $ 6,721.92. El arrendatario recibirá el posible exceso del precio de venta del local con respecto al importe garantizado al final del plazo de arrendamiento. 6. Se ha determinado que los alquileres especificados son justos y se supone que las garantías de valor residual se aproximan al valor realizable. 7. La Comercial La Cosecha S.A. de C.V, tiene como política depreciar sus propios locales utilizando el método de línea recta. 8. La tasa de interés del arrendamiento es del 20% anual. 9. Al final del plazo del arrendamiento el local se vende en $ 7,000.00. 10. Determinación de las cuotas mínimas de leasing. Las cuotas mínimas de Leasing para el arrendatario y el arrendador se calculan de la forma siguiente. Cuotas mínimas del plazo de Leasing a lo Largo del plazo de arrendamiento = ($10,800.00*5 años) $ 54,000.00 Valor residual garantizado por el arrendatario Al final del plazo de arrendamiento $ Cuota mínima de Leasing $ 60,721.92 AÑOS CUOTAS 6,721.92 INTERES PRINCIPAL: INGRESO ENTRADAS (ARRENDADOR) (ARRENDADOR) SALDO DE GASTOS PAGOS OBLIGACIONES (ARRENDATARIO) (ARRENDATARIO) 0 0 0 0 $ 35,000.00 1 $ 10,800.00 $ 7,000.00 $ 3,800.00 $ 31,200.00 2 $ 10,800.00 $ 6,240.00 $ 4,560.00 $ 26,640.00 3 $ 10,800.00 $ 5,328.00 $ 5,472.00 $ 21,168.00 4 $ 10,800.00 $ 4,233.60 $ 6,566.40 $ 14,601.60 5 $ 10,800.00 $ 2,920.32 $ 7,879.68 $ 6,721.92 TOTAL $ 54,000.00 $ 25,721.92 $ 28,278.08 $ 6,721.92 DEPRECIACION $ 5,655.62 ( $ 35,000.00 - $ 6,721.92 = $ 28,278.08 / 5 = $ 5,655.62) FECHA CONCEPTO 01-01-05 Partida Nº 1 PARCIAL Propiedad, Planta y Equipo DEBE HABER $ 35,000.00 Propiedad en arrendamiento $ 35,000.00 financiero Arrendamiento Financiero por $ 35,000.00 pagar largo plazo Registro del bien bajo arrendamiento financiero 31-12-05 Partida Nº 2 $ 5,655.62 Gastos Operativos Depreciación de bienes bajo $ 5,655.62 arrendamiento financiero $ 5,655.62 Depreciación Acumulada en $ 5,655.62 Propiedad arrendamiento financiero Gasto de Depreciación correspondiente al primer año del contrato. 31-12-05 Partida Nº 3 $ 7,000.00 Gastos Financieros Intereses financieros de bienes $ 7,000.00 bajo arrendamiento financiero $ 7,000.00 Arrendamiento Financiero por pagar largo plazo Provisión de los intereses devengados por el primer pago del contrato 31-12-05 Partida Nº 4 Arrendamiento Financiero $ 10,800.00 por pagar largo plazo $ 10,800.00 Efectivo y Equivalentes Bancos Primer abono correspondiente al contrato de arrendamiento $ 10,800.00 CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR. Durante el año 2005 la Comercial La Cosecha S.A de C.V celebra un contrato de arrendamiento con la Empresa El dragón S.A de C.V, por un local que será utilizado para almacenamiento de Inventario. Dicho arrendamiento será financiero. El contrato de arrendamiento se detalla a continuación. 1. La Empresa El dragón S.A de C.V. (el arrendador), se decide a dar en arrendamiento locales, a las diferentes empresas de la ciudad de San Miguel. 2. La Comercial La Cosecha S.A. de C.V (el arrendatario), al inicio del año 2005 adquiere el arrendamiento del local por un monto de $ 35,000.00. 3. El valor justo del local arrendado al inicio del arrendamiento asciende a un monto de $ 35,000.00. 4. El arrendador estima que la vida del bien a ser arrendado es de 8 años. 5. El arrendamiento es por un plazo fijo no rescindible de 5 años con un alquiler de $ 10,800.00, pagaderos al final de cada año. El arrendatario garantiza el valor residual al final del plazo de 5 años por un valor de $ 6,721.92. El arrendatario recibirá el posible exceso del precio de venta del local con respecto al importe garantizado al final del plazo de arrendamiento. 6. Se ha determinado que los alquileres especificados son justos y se supone que las garantías de valor residual se aproximan al valor realizable. 7. La Comercial La Cosecha S.A. de C.V, tiene como política depreciar sus propios locales utilizando el método de línea recta. 8. La tasa de interés del arrendamiento es del 20% anual. 9. Al final del plazo del arrendamiento el local se vende en $ 7,000.00. 10. Determinación de las cuotas mínimas de leasing. Las cuotas mínimas de Leasing para el arrendatario y el arrendador se calculan de la forma siguiente. Cuotas mínimas del plazo de Leasing a lo Largo del plazo de arrendamiento = ($10,800.00*5 años) $ 54,000.00 Valor residual garantizado por el arrendatario Al final del plazo de arrendamiento $ Cuota mínima de Leasing $ 60,721.92 AÑOS CUOTAS 6,721.92 INTERES PRINCIPAL: INGRESO ENTRADAS (ARRENDADOR) (ARRENDADOR) SALDO DE GASTOS PAGOS OBLIGACIONES (ARRENDATARIO) (ARRENDATARIO) 0 0 0 0 $ 35,000.00 1 $ 10,800.00 $ 7,000.00 $ 3,800.00 $ 31,200.00 2 $ 10,800.00 $ 6,240.00 $ 4,560.00 $ 26,640.00 3 $ 10,800.00 $ 5,328.00 $ 5,472.00 $ 21,168.00 4 $ 10,800.00 $ 4,233.60 $ 6,566.40 $ 14,601.60 5 $ 10,800.00 $ 2,920.32 $ 7,879.68 $ 6,721.92 TOTAL $ 54,000.00 $ 25,721.92 $ 28,278.08 $ 6,721.92 DEPRECIACION $ 5,655.62 ($ 35,000.00 - $ 6,721.92 = $ 28,278.08 / 5 = $ 5,655.62) FECHA CONCEPTO 01-01-05 Partida Nº 1 Arrendamiento cobrar L.P. PARCIAL financiero por Propiedad en arrendamiento financiero Propiedad, Planta y Equipo Registro del bien DEBE HABER $ 35,000.00 $ 35,000.00 $ 35,000.00 bajo arrendamiento financiero 31-12-05 Partida Nº 3 Arrendamiento financiero por $ 7,000.00 cobrar C.P. Intereses financieros de bienes $ 7,000.00 bajo arrendamiento financiero $ 7,000.00 Ingresos de Operación Provisión de los intereses devengados por el primer pago del contrato 31-12-05 Partida Nº 4 $ 10,800.00 Efectivo y Equivalentes $ 10,800.00 Bancos Arrendamiento financiero por $ 10,800.00 cobrar C.P Primer abono correspondiente al contrato de arrendamiento EJEMPLO PRÁCTICO NIC 36. DETERIODO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS. La comercial LA Cosecha S.A. de C.V. contrato un grupo de peritos valuadores de Software y Hardware para verificar el valor razonable del Software y Hardware instalado por la Comercial. Considerando un valor en libros para el Software de $ 40,000.00 y para el Hardware de $ 25,000.00 con un importe recuperable de $ 20,000.00 y de $ 7,000.00 respectivamente. CONCEPTO VALOR EN LIBROS IMPORTE DEFERENCIAS RECUPERABLE Software $ 40,000.00 $ 25,000.00 $ 15,000.00 Hardware $ 25,000.00 $ 7,000.00 $ 18,000.00 FECHA CONCEPTO 31-12-05 Partida Nº 1 PARCIAL Pérdidas por deterioro DEBE HABER $ 33,000.00 Software $ 15,000.00 Hardware $ 18,000.00 $ 33,000.00 Activos Intangibles Software $ 15,000.00 Hardware $ 18,000.00 Registro del deterioro de valor del Software y Hardware 31-12-05 Partida Nº 1 $ Gastos por Amortizaciones de 8,250.00 Activos Intangibles Software y Hardware Amortizaciones $ 8,250.00 $ acumuladas de Activos Intangibles Software y Hardware $ 8,250.00 8,250.00 EJEMPLO PRÁCTICO NIC 37. PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES. PROVISIONES. El 01 de enero del 2005 La Comercial La Cosecha S.A. de C.V, adquirió un préstamo por valor de $ 100,000.00; el cual fue otorgado por el Banco Agrícola. Dicho préstamo será pagado en el transcurso de 15 años; por lo que se consideró necesario hacer la provisión pertinente para tal situación. FECHA CONCEPTO 01-01-05 Partida Nº 1 PARCIAL Efectivo y Equivalentes DEBE HABER $ 100,000.00 Bancos $ 100,000.00 $ 100,000.00 Cuentas por Pagar a Largo Plazo Registro del préstamo otorgado por el Banco Agrícola. 01-01-05 Partida Nº 2 $ Cuentas por Pagar a Largo Plazo 6,666.67 Provisiones Cuentas por Pagar a Largo Plazo $ $ 6,666.67 $ 555.56 6,666.67 Por registro de la provisión del primer año a pagar por el préstamo. 01-02-05 Partida Nº 3 $ Provisiones Cuentas por Pagar a Largo Plazo $ 555.56 Efectivo y Equivalentes $ Bancos Por el pago de la primera cuota provisionada correspondiente al préstamo 555.56) ($6,666.67 / 12 = 555.56 555.56 EJEMPLO PRÁCTICO NIC 18. INGRESOS ORDINARIOS. El 20 de Enero de 2005, La Comercial La cosecha S.A. de C.V realiza una venta de productos de la canasta básica a la Tienda “El Campeón”, por un valor que asciende a $ 15,000.00. la Comercial decidió proporcionar una rebaja del 10% sobre el valor de la compra realizada. FECHA CONCEPTO 20-01-05 Partida Nº 1 PARCIAL Efectivo y Equivalentes DEBE HABER $ 15,000.00 Bancos $ 15,000.00 $ 15,000.00 Ventas Registro de la venta de productos de la canasta básica. 01-01-05 Partida Nº 2 $ 1,500.00 Ventas $ 1,500.00 Efectivo y Equivalentes $ 1,500.00 Bancos Por registro concedida a de la rebaja la Tienda El Campeón. Partida Nº 3 $ 9,000.00 Costo de Ventas $ 9,000.00 Inventarios Por registro correspondiente ventas. del al costo 60% de EJEMPLO PRÁCTICO NIC 38. ACTIVOS INTANGIBLES. La Comercial La Cosecha S.A. de C.V dedicada a la venta de productos de la canasta básica, adquiere el 05 de enero del 2005 un programa de computación para la contabilidad de la misma por un costo de $ 25,000.00; el cual quiere amortizar en 7 años, pero el contador sugiere aplicar 5 años, y los justifica ya que solamente le dará 5 años de vida útil. Se determino una depreciación de $ 5,000.00 ya que se utiliza el método de línea recta. 05-01-05 Partida Nº 1 $ 22,123.89 Activo intangible $ 22,123.89 Programas Computacionales $ Crédito Fiscal- IVA 2,876.11 $ 25,000.00 Efectivo y Equivalentes $ 25,000.00 Bancos Por la adquisición de un programa de computación 31-12-05 Partida Nº 2 $ Gastos por Amortizaciones Programas Computacionales $ 4,424.78 $ Amortizaciones acumuladas Programas Computacionales Por registro de la amortización correspondiente al programa de computación. 4,424.78 $ 4,424.78 4,424.78
