Apunte Tributario Regulación tributaria sobre tipos de cambio a

BLACK
COLOR
Apunte Tributario
Apunte Tributario
Regulación tributaria sobre tipos de cambio a aplicar por
operaciones en moneda extranjera
(Primera Parte)
Introducción
En los negocios que se realizan tanto
en el país como en el exterior se han intensificado las operaciones en moneda
extranjera, las cuales en la actualidad se
efectúan principalmente en dólares y
euros.
No obstante ello, la información financiera, incluido libros y registros, deben llevarse en moneda nacional (Nuevo Sol).
Consecuentemente, las transacciones
efectuadas en moneda extranjera deben
convertire en Nuevos Soles antes de ser
anotadas en nuestros libros y registros
contables en moneda nacional, de conformidad con lo establecido en el numeral 4
del artículo 87º del TUO del Código Tributario. En el presente Apunte se desarrollará las consideraciones a observar respecto a los tipos de cambio por las operaciones realizadas en moneda extranjera incidiendo principalmente en la regulación tributaria.
1. Adecuada aplicación de los tipos de
cambio
En las diferentes transacciones realizadas en moneda extranjera, se origina
una confusión por los términos empleados en las normas tributarias
cuando hacen referencia a los tipos de
cambio que deben ser utilizados en
cada una de las operaciones. Al respecto, la Ley del Impuesto General a
las Ventas hacer referencia al término
PUBLICADO, y la del Impuesto a la
Renta al término VIGENTE y la interrogante que se origina es ¿qué diferencia existe entre el tipo de cambio vigente y el tipo de cambio publicado a
una fecha determinada?
A continuación vamos a explicar en que
consiste la diferencia y cuándo aplicar
cada uno de ellos:
1.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada
En virtud a lo establecido en el artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR) se debe utilizar el tipo
de cambio vigente. De lo que se trata es de utilizar el tipo de cambio vigente en un momento determinado
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
(por ejemplo, fecha de devengo para
el caso de las rentas de tercera categoría) pero no cualquier tipo de cambio, sino el publicado por una institución oficial, como es la Superintendencia de Banca y Seguros, la cual no se
encuentra disponible ese mismo día
sino al día siguiente. Téngase en cuenta que el Impuesto a la Renta es un
tributo de periodicidad anual y los libros diario y mayor tienen un atraso
de 3 meses.
Devengo de la Renta
Percepción de la
Renta
OPORTUNIDAD
DE USO DEL
TIPO DE CAMBIO
VIGENTE
Pago de una acreencia o cobro de un derecho
Al cierre del ejercicio, al 31 de enero o
al 30 de junio (*)
(*) Para efectos tributarios la actualización de los
saldos al 31 de enero o al 30 de junio se realizará en el caso que se elabore el Balance General a efectos de modificar el porcentaje o
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría.
En consecuencia, de lo que se trata es
de utilizar el tipo de cambio vigente en
las oportunidades antes señaladas, publicado por la SBS por lo general al día
siguiente o subsiguiente.
Por ejemplo:
a. Si se realiza una operación de venta en moneda extranjera el
22.06.2005, se debe utilizar el Tipo
de Cambio compra vigente a dicha
fecha, es decir S/. 3.252, el cual fue
publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 23.06.2005.
b. En el supuesto que se haya realizado una operación de compra en
moneda extranjera el 29.06.2005,
el tipo de cambio que se deberá utilizar sería el de ese día publicado al
día siguiente, sin embargo, al ser feriado se empleará el último tipo de
cambio vigente, es decir del
28.06.2005, ascendente a S/.
3.254.
c. En el caso que se realice el pago de
una acreencia con fecha 30.06.2005,
el tipo de cambio que deberá utilizar es el venta vigente del
30.06.2005 publicado en el Diario
Oficial El Peruano el 01.07.2005, que
corresponde a S/. 3.254.
1.1.1 Tipo de cambio aplicable en
el Impuesto a la Renta
Tal como ya lo habíamos expresado
el artículo 61º de la LIR, indica que las
diferencias de cambio originadas por
operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que
se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlos,
constituyen resultados computables
a efectos de la determinación de la
renta neta.
Concordantemente, el numeral 1 del
inciso d) del artículo 34º del Reglamento de la LIR señala que tratándose de las cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio promedio
compra publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General,
asimismo se señala en el numeral 2
que tratándose de las cuentas del
pasivo se utilizará el tipo de cambio
promedio venta publicado por la
SBS vigente a la fecha del balance
general. Cabe señalar que si a la fecha del Balance General no se hubiera publicado el tipo de cambio, se
tomará como referencia la publicación inmediata anterior.
Ahora bien, respecto al tipo de cambio que debe utilizarse para provisionar las operaciones realizadas, cabe
indicar que si bien el artículo 61º de
la LIR señala que las operaciones en
moneda extranjera se contabilizarán
al tipo de cambio vigente a la fecha
de la operación, no señala en forma
expresa si se aplicará el tipo de cambio compra o venta. En consecuencia
el tipo de cambio a aplicar será como
sigue:
1ra. quincena, JULIO 2005
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
A11
BLACK
COLOR
Informativo Derecho Tributario
valorizaciones periódicas lo que ocurra primero.
6. En la primera venta de inmuebles, en
la fecha de percepción del ingreso,
por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
7. En la importación de bienes en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
8. Nacimiento de la obligación en caso
de pagos parciales. Se produce por
el monto percibido. En el caso de
arras de retractación, si superan el
15% del valor de venta.
TIPO DE CAMBIO VIGENTE, SEGÚN LOS SUJETOS QUE INTERVIENEN
Acreedor
Vendedor o Prestador del Servicio
Deudor
Adquirente o Usuario
Se presume que si quisieramos cambiar la moneda extranjera por moneda nacional se tendría que
vender al Banco la moneda extranjera. Si ello fuese así, el Banco aplicaría el tipo de cambio COMPRA que nos indica las unidades en moneda nacional que obtendríamos.
En consecuencia se aplica el tipo de cambio promedio ponderado COMPRA.
Bajo el supuesto que para cancelar la obligación
tendremos que comprar al Banco la moneda extranjera, éste nos aplicaría el tipo de cambio VENTA que
nos indica las unidades en Moneda Nacional que
tendremos que desprendernos.
En consecuencia se aplica el tipo de cambio promedio ponderado VENTA.
nes de compra y de venta el tipo de cambio que se deberá aplicar se puede
graficar de la siguiente forma:
De este modo, dado que en el caso de
las empresas las cuentas de activo y pasivo se pueden originar por las operacio-
Costo o gasto
Operación
de Compra
Genera
Cuenta de pasivo
Ingreso
Operación
de Venta
Genera
Cuenta de activo
A12
Se aplica el tipo
de cambio venta
vigente
Fecha
Tipo de cambio Bancario
(Vigente)
Compra
Venta
Se aplica
tipo de cambio:
VENTA (*)
PUBLICADO
Operaciones
en Moneda
Extranjera
Se aplica el tipo
de cambio compra
vigente
ria se origina en los siguientes momentos:
1. En la venta de bienes, en la fecha en
que se emita el comprobante de
pago o en la fecha en se entregue el
bien lo que ocurra primero.
2. En el retiro de bienes, en la fecha de
retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
3. En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante
de pago o en la fecha en que se perciba la retribución lo que ocurra primero.
4. En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados,
en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que pague
la retribución, lo que ocurra primero.
5. En los contratos de construcción, en
la fecha en se emita el comprobante
de pago o en la fecha de percepción
del ingreso, sea total o parcial o por
1.2 Tipo de Cambio Publicado a una fecha determinada
Tal como señala su nombre, es el que
fue publicado y se emplea exclusivamente para determinar el IGV. Tomando en cuenta que el Impuesto General a
las Ventas es un tributo de realización
inmediata se requiere el empleo del primer tipo de cambio disponible aunque
no corresponda a dicha operación como
es el tipo de cambio publicado por la
SBS que corresponde al cierre de operaciones del día anterior.
1.2.1 Tipo de cambio aplicable en el
Impuesto General a las Ventas
En virtud al numeral 17 del artículo 5º
del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, en el
caso de operaciones en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional
se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
SBS en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria salvo en el caso de
importaciones en la que la conversión
en moneda nacional se realizará en la fecha de pago del Impuesto.
A efectos de realizar una correcta aplicación del tipo de cambio y considerando que ésta se encuentra relacionada directamente con el nacimiento de la obligación tributaria para efectos del IGV, es
importante conocer en que oportunidad
se origina ésta, en las distintas operaciones que se presentan en una empresa,
en ese contexto el artículo 4º del TUO
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas señala que la obligación tributa-
Compra – Crédito
Fiscal
Venta – Débito
Fiscal
(*) A la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
✍
APLICACIÓN PRÁCTICA Nº 1
OPERACIÓN DE COMPRA
La empresa Crazy & Crazy SAC con fecha
08 de junio del 2005 realiza la compra de materia prima por un valor de US$ 32,000 más
IGV sustentada con factura. Con la finalidad
de anotar dicha operación en el registro de
compras, se solicita efectuar su conversión
en moneda nacional, para lo cual se tienen
los siguientes tipos de cambio:
Fecha
de
Publicación
Tipos de cambio publicados
por la SBS en el
Diario Oficial el Peruano
Compra
Venta
08.06.2005
3.254
3.255
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
09.06.2005
3.253
3.254
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10.06.2005
3.252
3.253
Solución
a. Clasificación de los tipos de cambio
Fecha
Tipo de cambio Bancario
(Publicado)
Compra
Venta
07.06.05
3.254
3.255
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
08.06.05
3.253
3.254
08.06.05
3.254
3.255
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
09.06.05
3.252
3.253
09.06.05
3.253
3.254
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10.06.05
10.06.05
3.252
3.253
b. Conversión a moneda nacional
En el presente caso se deberá utilizar
dos distintos tipos de cambio tanto para
efectos del Impuesto a la Renta como
1ra. quincena, JULIO 2005
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
para el IGV, de esta forma para el Impuesto a la Renta (relacionada con el
valor de compra y precio de compra) se
deberá aplicar el tipo de cambio venta
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK
COLOR
Apunte Tributario
vigente el día 08.06.05, y para el IGV el
tipo de cambio venta publicado el
08.06.05, tal como se presenta en el siguiente cuadro:
Tipo de Cambio
Importe en Diferencia
S/.
de Cambio
Venta Vigente (*) Venta Publicado (**)
Valor de compra 32,000.00
3.254
104,128.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV (19%)
6,080.00
3.255
19,790.40
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Precio de compra 38,080.00
3.254
123,912.32
(6.08)
Conceptos
Importe en
US$
(*) Publicado el 09.06.05
(**) Corresponde al T/C vigente al cierre de operaciones del día 07.06.05
c. Contabilización
✍
REGISTRO CONTABLE
–––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
60 COMPRAS
104,128.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
604 Materias primas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,790.40
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 PROVEEDORES
123,912.32
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
77 INGRESOS
6.08
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
776 Ganancia por dife––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rencia de cambio
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/ Por la provisión de la fac––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tura de compras Nº ……
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la empresa
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x ––––––––––
✍
dicionada a la correspondiente devolución
de los bienes.
A efectos de acreditar documentariamente la devolución de las mercaderías, la empresa emitirá una nota de crédito la misma que deberá contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales
Tipo de cambio Bancario
(Vigente)
Fecha
Compra
se emitan, solo podrán ser emitidas al
mismo adquirente para modificar el comprobante de pago emitido con anterioridad, en virtud al artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 10° del Reglamento
del IGV, la nota de crédito emitida por la
devolución de mercaderías deberá ser
registrada en el registro de ventas del
período en el cual ocurre. Además, debe
tenerse en cuenta que para efectos de
registrarla en moneda nacional se utilizará el mismo tipo de cambio considerado
en la fecha de emisión de la factura que
sustenta la operación de venta, considerando que en dicha oportunidad ocurrió
el nacimiento de la obligación tributaria.
b. Clasificación de los tipos de cambio
Fecha
Venta
Tipo de cambio Bancario
(Publicado)
Compra
Venta
07.06.05
3.254
3.255
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
08.06.05
3.253
3.254
08.06.05
3.254
3.255
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
09.06.05
3.252
3.253
09.06.05
3.253
3.254
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10.06.05
10.06.05
3.252
3.253
c. Conversión a moneda nacional
En las operaciones de venta se deberá utilizar el tipo de cambio compra vigente
(para el valor y precio de venta) y el tipo
de cambio venta publicado para el IGV, tal
como se muestra a continuación:
Importe en
Tipo de Cambio
Importe en Diferencia
US$
S/.
de Cambio
Compra Vigente Venta Publicado
Valor de venta
54,000.00
3.253
175,662.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV
10,260.00
3.255
33,396.30
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Precio de venta
64,260.00
3.253
209,037.78
(20.52)
Conceptos
APLICACIÓN PRÁCTICA Nº 2
OPERACIÓN DE VENTA
Enunciado
Teniendo en cuenta los datos respecto al
T/C del caso anterior, supongamos que una
empresa haya realizado una operación de
venta en la misma fecha (08.06.2005) por un
valor de US$ 54,000 más IGV, la misma que
se encuentra pendiente de cobranza en un
50%. Si el 10 de julio 2005 el cliente le comunica que la mercadería será devuelta en su totalidad, procediéndose a la emisión de la nota
de crédito y a la devolución del dinero, ¿cuáles serán los tipos de cambio que se deben
utilizar así como el tratamiento contable aplicable a dicha operación, considerando que el
costo de los bienes ascienden a S/. 105,397.20?
Solución
a. Incidencia Tributaria
Tal como lo precisa el inciso b) del artículo 26º del TUO de la Ley del IGV, la devolución de mercaderías origina un ajuste al
Impuesto Bruto del período en que se realiza. En tal sentido, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de operaciones realizadas en el período se deducirá el monto del impuesto bruto proporcional al valor de venta por la anulación
parcial o total de la venta de bienes, conINFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
d. Tratamiento contable
✍
REGISTRO CONTABLE
––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CLIENTES
209,037.78
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas por cobrar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 CARGAS FINANCIERAS
20.52
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
676 Pérdida por dife––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rencia de cambio
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40
TRIBUTOS POR PAGAR
33,396.30
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401
Gobierno
Central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70
VENTAS
175,662.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
701
Mercaderías
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
8/6
Por el Registro de la fac––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tura
por la ventas de merca––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
dería
según Factura Nº .......
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x ––––––––––
––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69
COSTO
DE
VENTAS
105,397.20
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
691
Mercaderías
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20
MERCADERÍAS
105,397.20
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
201
Almacén
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
8/6
Por el Costo de Ventas de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
las
mercaderías vendidas.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x ––––––––––
––––––––––
x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70
VENTAS
175,662.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
709
Devoluciones
sobre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ventas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR PAGAR 33,396.30
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CLIENTES
104,518.89
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas por cobrar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS
104,422.50 (*)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
77
INGRESOS FINANCIEROS
116.91
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
776
Ganancia
por
dife––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rencia de cambio
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10/7
Por la contabilización
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de
la
Nota de Crédito por de––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
volución de mercaderías y la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1ra. quincena, JULIO 2005
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
A13
BLACK
COLOR
Informativo Derecho Tributario
cén de la mercadería devuelta.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x ––––––––––
obligación de devolverle al
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cliente el 50% cobrado.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x ––––––––––
–––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS
104,422.50
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 CAJA Y BANCOS
104,422.50 (*)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes
–––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20 MERCADERÍAS
105,397.20
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
201 Almacén
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69 COSTO DE VENTAS
105,397.20
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
691 Mercaderías
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10/7 Por el ingreso al alma-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10/7 Por la devolución del di––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nero cobrado al cliente corres––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pondiente al 50% del total fac––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
turado.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x ––––––––––
(*) US$ 32,130 x T/C 3.25 venta vigente, correspondiente al cierre de operaciones del día
10.07.2005.
(Continuará la próxima quincena)
Comentarios Tributarios
Dictan Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San Martín y
eliminación de exoneraciones e incentivos tributarios
Dispositivo
: Ley Nº 28575
Fecha de Publicación : 06.07.2005
Fecha de Vigencia : 07.07.2005, a excepción del artículo 3º que entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2012
Comentario
La Ley Nº 28575 tiene por objeto el incremento de la inversión pública del Gobierno
Regional de San Martín, así como el mantenimiento de su infraestructura prioritaria
mediante el uso de los ingresos que se generen a partir de la eliminación de los incentivos o exoneraciones tributarias.
Beneficio
Reintegro tributario del IGV.
Crédito fiscal especial del IGV.
Exoneración del IGV por la importación de bienes que se destinen
al consumo de la Amazonía.
Cabe mencionar que la región San Martín
es la primera zona de la Amazonía que renuncia a los beneficios y exoneraciones tributarias
otorgadas por Ley, en beneficio de proyectos
de inversión que tengan impacto regional.
A continuación se comentarán las disposiciones tributarias más importantes de la
presente norma:
Exclusiones de beneficios tributarios
Conforme lo determinan los artículos 2º,
3º y 4º de la presente norma, dentro de las
exclusiones que se han considerado aplicables a la Región San Martín se mencionan a
las siguientes:
Base Legal
Vigencia
Artículo 48º de la Ley del IGV.
Numeral 13.2 del artículo 13º de la Ley Nº 27037,
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
Tercera disposición complementaria de la Ley Nº
27037, Ley de Promoción de la Inversión en la
Amazonía.
Desde el 07 de julio de 2005.
Desde el 01 de enero de 2012.
Monto mínimo de transferencia y
vigencia
Como consecuencia de la eliminación de
Desde el 07 de julio de 2005.
los incentivos tributarios o exoneraciones tributarias a la región –San Martín, los ingresos
que el Gobierno Nacional les transferirá no
serán menores de cuarenta y cinco millones
de nuevos soles al año y se actualizarán anualmente utilizando el deflactor implícito del Producto Bruto Interno (PBI). Cabe mencionar que
este monto mínimo tendrá una vigencia de
cincuenta (50) años, tal como lo señalan los
artículos 5º y 6º de la Ley Nº 28575.
Destino de los ingresos generados
por la eliminación de los incentivos y exoneraciones tributarias
En los artículos 8º y 9º de la norma materia del presente comentario se han establecido las prioridades de inversión de los
montos transferidos a favor del Gobierno
Regional de San Martín, existiendo obras referidas a asfaltados de carreteras, inversión
en líneas de transmisión eléctrica y proyectos de inversión de impacto regional, que
consideran exclusivamente los siguientes
rubros: infraestructura agraria, educativa, de
salud, de saneamiento, vial, energética, investigación y tecnológica, así como reforestación y puesta en valor del patrimonio cultural de la región.
Se delega al Ministro de Economía y Finanzas la próxima aprobación de un Decreto
Supremo, que establezca los montos de los
ingresos de transferencia. ■
Modificaciones al Apéndice I, II, y III del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
1. Incluyen dentro del Literal A) del
Apéndice I del TUO de la Ley del
IGV e ISC el Guano de aves marinas
Dispositivo
: D.S. Nº 086-2005/EF
Fecha de Publicación : 14.07.2005
Fecha de Vigencia : 15.07.2005
A14
Mediante D.S. Nº 086-2005-EF, publicado
en el Diario "El Peruano" el 14 de julio de
2005, se ha modificado el literal A) del Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, a fin de incluir la venta e importación
del guano de aves marinas (Guano de las
Islas), como insumo agrario exonerado del
Impuesto.
En ese sentido, la precitada norma inclu-
1ra. quincena, JULIO 2005
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
ye en el literal A) del Apéndice I, la siguiente
partida:
PARTIDA
ARANCELARIA
3101.00.00.00
PRODUCTO
Sólo: guano de aves marinas
(Guano de la Islas)
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE