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CONTABILIDAD BÁSICA
REPARTIDO TEÓRICO
CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
INDICE
1 - Introducción
2 - Concepto de Diferencias de Cambio
3 - Concepto de Arbitraje
4 - Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio
5 - Estado de Posición de Cambios
6 - Cancelación de Pasivos en m/e con Activos en m/e
7 - Diferencias de Cambio Diferidas
8 - Tratamiento de Vales Bancarios en m/e
NOTA IMPORTANTE: ESTUDIAR NIC 21
1 - INTRODUCCION
El tema consiste en conocer el tratamiento contable de las diferencias de
cambio originadas en activos y pasivos en moneda extranjera.
Todos los rubros de activos y pasivos en moneda extranjera se actualizan al tipo de
cambio vigente al cierre del ejercicio económico aunque en algunas empresas dicha
actualización se va efectuando periódicamente.
Actualmente, las operaciones en moneda extranjera de las empresas, se rigen de acuerdo
al mercado financiero.
Existe cotización compradora y vendedora.
El tipo de cambio comprador se utiliza para actualizar las cuentas de activos en moneda
extranjera.
El tipo de cambio vendedor se aplica para actualizar las cuentas de pasivos en moneda
extranjera.
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Por lo tanto la cotización se presenta desde el punto de vista del Banco o Casa de
Cambios.
Tener en cuenta que en ciertos momentos existió en nuestro país, un sistema de tipo de
cambios múltiples en el cual se aplica una cotización específica para operaciones de
negocios con el exterior (mercado comercial) y para otras operaciones se aplica un
mercado financiero (por ejemplo para comprar dólares y depositarlos en un Banco).
2 - CONCEPTO DE DIFERENCIA DE CAMBIO
Corresponde al importe originado en la variación experimentada en la cotización de la
moneda extranjera entre dos momentos.
3 - CONCEPTO DE ARBITRAJE
Es la relación existente entre la cotización de dos monedas extranjeras y que utilizaremos
posteriormente para calcular, en aquellos rubros generados en una cierta moneda
extranjera, su equivalente en otra moneda extranjera.
Por ejemplo, si US$ 1 se cotiza a $ 24 y $R 1 se cotiza a $ 12, entonces el arbitraje es
24/12 = 2 ó 12/24= 0,50 .
Si mantenemos un pasivo por US$ 3.000, equivaldría a $R 6000 (3.000 x 2 ó 3.000/0,5).
4 - TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Las operaciones que involucran activos y pasivos en moneda extranjera se analizan en
tres momentos:
1 - Cuando se originan
2 - Cuando se cancelan
3 - Cuando se actualizan al cierre del período contable.
PRIMER MOMENTO:
Cuando se originan activos y pasivos en moneda extranjera.
Se registra en moneda nacional convirtiendo el importe expresado en moneda extranjera
mediante la aplicación del tipo de cambio vigente en el momento de la operación.
EJEMPLOS:
01/4 - Compra US$ 100 al tipo de cambio de $ 25.
15/4 - Compra mercaderías a crédito por $R (Reales) 100 al tipo de cambio
de $ 8.
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___________ 1/4 ___________
Caja m/e
2.500
(US$ 100 x 25)
Caja m/n
2.500
___________ 15/4 ___________
Mercaderías
800
As.x compras en m/e 800
($R 100 x 8)
__________
___________
SEGUNDO MOMENTO:
Cuando se cancelan activos y pasivos en moneda extranjera.
CRITERIO 1:
Las diferencias de cambio se imputan directamente a resultados financieros.
Ello significa que se incluyen en la cuenta Diferencias de Cambio, en el Estado
de Resultados.
EJEMPLO:
30/4 - Cancelación del pasivo del ejemplo anterior al tipo de cambio $R 1= $10.
Previamente se compra la moneda extranjera.
___________ 30/4 ___________
Caja m/e
1.000
(100 x 10)
Caja m/n
1.000
___________
___________
As por Compras en m/e 800
(100 x 8)
Diferencias de Cambio 200
Caja m/e
1.000
(100 x 10)
___________
___________
31/5 - Vende los dólares del ejemplo anterior al tipo de cambio de US$ 1 = $ 30
___________
___________
Caja m/n
3.000
(US$ 100 x 30)
Caja m/e
2.500
(US$ 100 x 25)
Diferencias de Cambio 500
___________
___________
CRITERIO 2
Las diferencias de cambio se imputan a resultados financieros excepto
aquéllas originadas en pasivos en m/e relacionados directamente con la
adquisición de bienes, en cuyo caso se imputan al costo de los mismos.
De acuerdo a lo anterior se pueden plantear 2 situaciones:
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1ª) Que el pasivo se haya originado en la compra de Bienes de Cambio, en cuyo
caso se procede de la siguiente forma:
a) por la parte correspondiente a las unidades compradas en moneda
extranjera y que aún permanecen sin vender, se imputan al rubro
Mercaderías
b) por la parte correspondiente a las unidades compradas en moneda extranjera
y que fueron vendidas en el presente ejercicio económico, se imputan al rubro
Costo de Ventas
c) Otros. (Ver explicación en clase).
2ª) Que el pasivo se haya originado en la compra de Bienes de Uso, en cuyo caso
las diferencias de cambio se incorporan al costo del bien de uso respectivo (se
activa).
IMPORTANTE
12-
Repasar lo estudiado en el tema Bienes de Uso.
Recordar que en la última versión de NIC 21, no se acepta activar las
diferencias de cambio.
EJEMPLO
01/4 - Compra mercaderías (100 unidades) a crédito por US$1.000 al tipo de cambio de $
25 a pagar el 30/6.
30/6 - Se adquieren US$ 1.000 y se aplican para cancelar la operación del 1/4.
(tipo de cambio US$ 1 = $ 28 ).
De las 100 unidades adquiridas en m/e, 70 se vendieron en el
Presente ejercicio, 20 permanecen en existencias y 10 se
deterioraron y no tienen valor.
___________ 1/4 ___________
Mercaderias
25.000
Ac. por Compras en m/e 25.000
(1.000 x 25)
___________ 30/6 ____________
Caja m/e
28.000
(1.000 x 28)
Caja m/n
28.000
___________
______________
Ac. por Compras en m/e 25.000
3.000 x 70 = 2.100
Costo de Ventas
2.100
100
Mercaderías
600
3.000 x 20 = 600
Pérdida por deterioro
300
100
Caja m/e
28.000
3.000 x 10 = 300
__________
___________
100
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TERCER MOMENTO:
Cuando se actualizan los activos y pasivos en moneda extranjera al cierre del
período.
Al cierre del ejercicio económico todos los saldos en moneda extranjera se actualizan al
tipo de cambio vigente y las diferencias de cambio resultantes se podrán imputar de
acuerdo a distintos criterios que se explicarán a continuación junto al respectivo ejemplo
práctico:
EJEMPLO
Al 31/12/4 fecha de Balance, la empresa X presenta la siguiente
información respecto a sus rubros en moneda extranjera:
RUBRO
MONEDA ORIGINAL
Ds. en m/e
US$ 100
As. en m/e
$Arg. 50
Vales a pagar en m/e
US$ 30
Otros datos:
SALDOS EN M/N
T/C ANTES DE AJUSTAR
$ 30
3.000
$ 15
750
$ 25
750
Cotización al 31/12/4: US$ 1= $ 40 y $ Arg 1 = $ 20
El saldo de Acreedores corresponde a la compra de 100 unidades del artículo A de las
cuales, 60 se vendieron en el presente ejercicio económico, 30 se deterioraron totalmente,
8 permanecen en existencias y 2 fueron hurtadas.
SE PIDE:
Ajuste por balance al 31/12/4.
NOTA:
Antes de registrar, es conveniente preparar la siguiente planilla auxiliar
de cálculo de “Diferencias de Cambio” y luego aplicar el criterio
solicitado.
Rubros
Moneda
T/C de
Cierre
Ds en m/e
US$ 10
40
As en m/e
$Arg (50) 20
Vales a pag. m/e US$ (30) 40
S A L D
Ajustados
4.000
(1.000)
(1.200)
O S Diferencia de
Antes
Cambio
3.000
1.000
( 750)
( 250)
( 750)
( 450)
300
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AJUSTES POR BALANCE AL 31/12/4
CRITERIO 1
Todas las diferencias de cambio se imputan a resultados financieros por lo tanto se incluyen en
la cuenta Diferencias de Cambio dentro del Estado de Resultados.
___________ 31/12/4
___________
Ds.en m/e
1.000
As. en m/e
250
Vales a pagar en m/e 450
Diferencia de Cambio 300
___________
___________
Comentarios sobre este criterio
Los $ 300 de diferencia de cambio neta se imputaron directamente a una cuenta de
ganancias por lo cual se afectó el resultado del presente ejercicio económico.
Si la diferencia de cambio neta fuese negativa también se hubiese imputado a resultados y
se debitaría la cuenta Diferencias de Cambio.
CRITERIO 2
Las diferencias de cambio se imputan a resultados financieros, excepto aquellas originadas
en pasivos en m/e relacionados directamente con la adquisición de Bienes, en cuyo caso,
se imputan al Costo de éstos (las Diferencias de Cambio se registran en la cuenta
Mercaderías, Costo de Ventas, Diferencias de Inventario, Pérdida por deterioro , Bienes de
Uso, ETC, según corresponda.
(ATENCIÓN A LO EXPLICADO ANTERIORMENTE)
__________ ______________
_____________
____________
Ds. en m/e
1.000
Costo de ventas
150
Vales a pagar m/e 450
Pérdida por deterioro
75
Dif. de Cambio
550
Mercaderías
20
Diferencias de inventario
5
As en m/e 250
___________ ______________
_____________
____________
Total de unidades
compradas a crédito
en moneda extranjera
100
60 se vendieron en el =>
presente ejercicio.
250 *
100
60 = 150
30 se deterioraron
=>
250 *
100
30 = 75
8 permanecen en
existencias
=>
250 *
100
8 = 20
2 hurtadas
=>
250 *
100
2=
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Comentarios sobre este criterio
La Diferencia de cambio de los acreedores por $ 250, se distribuyó en función de las
unidades vendidas, de las unidades que permanecen en stock, de las unidades
deterioradas y de las unidades hurtadas, cuya suma corresponde a la adquisición de las
100 unidades totales adquiridas en moneda extranjera.
Para el resto de los rubros, las diferencias de cambio se imputaron a resultados
financieros ($ 550).
CRITERIO 3
Se determina la diferencia de cambio de cada uno de los rubros en moneda extranjera y se
obtiene la denominada Diferencia de Cambio NETA.
Posteriormente en función del signo de la misma se aplica el siguiente criterio:
1 - Si la diferencia de cambio neta es negativa, se considera como resultado financiero por
lo cual se registra en la cuenta Diferencias de cambio.
2 - Si la diferencia de cambio neta es positiva, se aplica un criterio conservador por el cual
se difiere hasta su realización.
Para ello se registra en una cuenta integral que se denomina Diferencias de Cambio
Diferidas.
Dicho importe diferido se extorna en el ejercicio económico siguiente en función de
ciertos criterios que se estudiarán en puntos posteriores. (Importante: ver capítulo
7)
__________
___________
Ds. en m/e
1.000
As. en m/e
250
Vales a pagar en m/e
450
Diferencias de Cambio Diferidas 300
___________
___________
Comentarios sobre este criterio
En el ejemplo, la diferencia de cambio neta de $ 300 fue positiva por lo tanto dicho importe fue
diferido. En caso que dicho neto fuese negativo, debitaríamos directamente la cuenta
Diferencias de Cambio.
CRITERIO 4
Se aplican los mismos conceptos que en el criterio anterior, excepto para aquellas diferencias
de cambio originadas en pasivos en m/e relacionados directamente con la adquisición de
Bienes, en cuyo caso, se imputan al costo de éstos. (Mercaderías, Costo de Ventas, ETC,
según corresponda).
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_______________ ______________
Costo de Ventas
150
Pérdida por deterioro
75
Mercaderías
20
Diferencias de Inventario
5
As.en m/e
250
_______________ _______________
__________
____________
Ds. en m/e
1.000
Vale a pagar en m/e
450
Dif. de Cambio Diferidas 550
__________
___________
Comentarios sobre este criterio
Es una combinación del segundo y tercer criterio ya que la diferencia de cambio originada en
los Acreedores se distribuye igual que en el segundo criterio y para las restantes diferencias de
cambio aplicamos el tercer criterio.(Si es negativa se carga a resultados financieros y si es
positiva se difiere)
NOTA: Los criterios anteriores pueden combinarse.
COMENTARIOS IMPORTANTES SOBRE NIC 21.
5- ESTADO DE POSICIÓN DE CAMBIOS
Es un informe en el cual se determina la Posición Neta de Cambios que se forma por la
diferencia entre activos en moneda extranjera menos pasivos en moneda extranjera.
Dicha posición es activa cuando el Activo en moneda extranjera es mayor que el Pasivo en
moneda extranjera y es pasiva en caso contrario.
(Ver ejemplo en clase)
ESTADO DE POSICION DE CAMBIOS AL 31.12.5 (EN DÓLARES)
RUBROS
ACTIVOS
Caja m/e
Ds m/e
TOTAL
MONEDA ORIGINAL
US$
$R
1000
200
ARB.
US$
0.5
1000
100
1100
PASIVOS
As en m/e
US$
300
Vales banc m/e US$
170
-Int a vencer m/e US$
(20)
TOTAL
POSICION NETA DE CAMBIOS ACTIVA
300
170
(20)
450
650
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6 - CANCELACIÓN DE PASIVOS EN M/E CON ACTIVOS EN M/E
30/6/X - Pago a un acreedor en dólares. Su saldo era de $ 400 (US$ 40).
En caja moneda extranjera había en existencia US$ 100 registrados
al T/C de $ 15.
T/C al 30/6, US$1 = $ 20.
La empresa imputa las DC A RESULTADOS FINANCIEROS
1ra. OPCION
__________ 30/6 __________
As m/e
400
Diferencia de Cambio 200
CAJA m/e
600
____________
___________
(40 x 10)
(40 x 15)
2da. OPCION
___________
___________
Diferencia de Cambio 400
40 x (20 - 10)
As. m/e
400
__________
___________
Caja m/e
200
40 x (20 - 15)
Diferencia de cambio 200
__________
_____________
As m/e
800
Caja m/e
800
___________
_____________
Nota dictada en clase.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________
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7 - DIFERENCIAS DE CAMBIO DIFERIDAS
Tratamiento Contable
- A fecha de Balance
De acuerdo a lo explicado en puntos anteriores, (Tercer momento-criterio 3 y 4), el saldo de
esta cuenta es acreedor y refleja la diferencia de cambio neta de aquellos rubros en m/e aún
pendientes de realización, la cual se deberán reconocer como resultados cuando los rubros
que le dieron origen se realicen.
- En el ejercicio económico siguiente al Balance
Ejemplo:
T/C
01/06/2 - Venta de mercaderías a crédito en US$ 100 (costo $400)
01/09/2 - Compra de mercaderías a crédito en US$ 60
31/12/2 - Balance
31/01/3 - Se cobra el 100 % del saldo de deudores en m/e y se convierte
a moneda nacional.
31/03/3 - Se paga el 50 % del saldo de acreedores en m/e.
Previamente se compra la divisa necesaria.
31/12/3 - Balance
U$$
15
20
22
23
24
25
SE PIDE
1) Ajustar las cuentas en m/e al 31/12/2, aplicando el criterio por el cuál si la Diferencia de
Cambio neta es positiva se difiere hasta su realización.
2) Registrar la cobranza de deudores al 31/01/3.
3) Registrar el pago a acreedores al 31/03/3.
4) Ajustar las cuentas en m/e al 31/12/3.
SOLUCION y EXPLICACION EN CUADERNO DE CLASE (Importante).
Existen 3 formas:
1- El primer día del ejercicio siguiente se extorna el asiento de contabilización de diferencia de
cambio diferida (DCD). Posteriormente y a medida que se cancelan las operaciones se
contabiliza la diferencia de cambio realizada como resultados financieros por todo el período
(desde que se generó el derecho u obligación hasta su cancelación (Extorno total 1ra. opción).
2- El primer día del ejercicio siguiente se lleva a resultados financieros toda la DCD. (Se
supone que toda la ganancia se va a realizar en el ejercicio.)
De no cumplirse el supuesto al cierre de ese nuevo ejercicio económico habría que efectuar
ajustes (Extorno total 2da. opción)
3 - El primer día del ejercicio siguiente no se realiza ningún asiento y
posteriormente se va a eliminar la DCD partida por partida a medida que se va
cancelando cada rubro en m/e. (Extorno parcial ó periódico).
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8 - TRATAMIENTO DE VALES BANCARIOS EN MONEDA EXTRANJERA
(Estudio domiciliario)
1) Repaso de registraciones cuando los vales son en moneda nacional
De acuerdo a lo estudiado en Introducción a la Contabilidad, y dependiendo de la forma
utilizada para registrar, las cuentas involucradas en esta operación son: “Vales a pagar”,
“Intereses a pagar”, “Intereses a vencer”, “Intereses perdidos” y “Caja” ó “Bco.”
EJEMPLO:
1/12/6 – Se firmó vale en moneda nacional a 4 meses de plazo por un monto
de $120, habiéndose acreditado el líquido por $ 100 en cuenta corriente
bancaria.
SE PIDE:
1) Registrar la firma del vale.
2) Ajuste por balance al 31/12/6
Firma
1/12/6
BALANCE.
Intereses Perdidos
31/12/6
5
Vencimiento
Intereses a Vencer
31/3/7
15
Líquido
100
Monto
120
Total de Intereses a
Primera Forma
__________ 1/12/6 __________
Bco. c/c
100
Intereses a Vencer 20
Vales a Pagar 120
devengarse
= 20
Segunda Forma
__________ 1/12/6
Bco c/c
100
__________
Vales a Pagar
__________ 31/12/6 __________
Intereses Perdidos
5
Intereses a Vencer 5
__________
__________
PASIVO
Vales a Pagar
= 120
- Intereses a Vencer = (15)
100
__________ 31/12/ 6
__________
Intereses Perdidos
5
Intereses a pagar
5
__________
_____________
PASIVO
Vales a Pagar
= 100
Intereses a pagar
= 5
105
105
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2) Registración de vales en moneda extranjera
Cuando los vales son en m/e, se mantiene un esquema de registración contable similar al
que repasamos en el punto anterior, pero se origina Diferencias de Cambio, cuyo tratamiento
contable estará dado en función del criterio que utilice cada empresa en particular.
EJEMPLO:
01/04/7 - Se firmó un vale en m/e por un monto de 5.000 dólares con vencimiento
el 31/8/8.
El importe líquido por 4.500 dólares se acreditó en nuestra cuenta
corriente en m/e.
T/C U$S
01/04 $8
10/04 $ 10,20
30/06 $ 10
31/08 $ 11
10/04/7 - Se venden los dólares que habíamos recibido el 01/04/8.
El banco nos debita nuestra cuenta en m/e y cobramos el efectivo en m/n.
30/06/7 - Balance.
31/08/7 - Se cancela el vale en m/e, pagándose con efectivo en m/nacional.
SE PIDE :
Registrar todos los hechos anteriores, imputando la diferencia de cambio a
a resultados financieros.
Firma
Intereses Perdidos
Bce
Intereses a vencer
Vto.
1/4/7
300
30/06/7
200
31/08/7
Líquido
Monto
Total de intereses a devengarse = US$ 500
US$ 5.000
US$ 4500
Primera Forma
_____________ 1/4/7 _____________
Bco. c/c m/e
36.000
Ints a Vencer m/e 4.000
Vales a pagar m/e
40.000
Segunda Forma
___________ 1/4/7 __________
Bco. c/c m/e
36.000
_____________ 10/4/7 ____________
Caja m/n
45.900
Bco. m/e
36.000
Dif. Cambio 9.900
______________
_____________
__________ 10/4/7 __________
Caja m/n
45.900
Bco. m/e
36.000
Dif. Cambio
9.900
__________
__________
Vales a Pagar m/e 36.000
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_____________30/6/7 ____________
Intereses a Vencer m/e1.000
Diferencia de Cambio 9.000
Vales a pagar m/e
10.000
_____________
____________
Intereses Perdidos m/e 3.000
Intereses a Vencer m/e 3.000
____________
____________
_________ 30/6/7 _________
Diferencia de Cambio 9.000
Vales a pagar m/e 9.000
_________
__________
Intereses Perdidos m/e 3.000
Intereses a pagar m/e 3.000
___________
___________
AI 30/06/7
AI 30/06/07
ESP
ER
Vales a pagar m/e 50.000 IP (3.000)
Int. a Vencer m/e ( 2.000)
TOTAL
48.000
ESP
ER
Vales a pagar m/e 45.000 IP (3.000)
Int. a Pagar m/e
3.000
TOTAL
48.000
____________ 1/7/7 ____________
Intereses Perdidos 2.000
Int. a Vencer m/e 2.000
____________ 31/8/7 ___________
Vales a pagar m/e
50.000
200x11)
D.C.
5.000
Caja m/n
55.000
(5000 x 11=55000)
_____________
___________
___________ 31/8/7 ___________
Vales a pagar
45.000 (4.500x10)
Ints. a pagar m/e 3.000 ( 300x10)
Ints perdidos
2.200
(
Dif. de cambio
4.800
Caja m/n
55.000
(5000 x 11=55000)
___________
___________
NOTA IMPORTANTE:
COMPLETAR EL PRESENTE MATERIAL CON:
1- NOTAS ACLARATORIAS A DICTAR EN
CLASE
2- SOLUCIONES DEL REPARTIDO DE
REVISIONES Y EXÁMENES
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