EXENCIÓN POR RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR TRABAJOS

CRONICA TRIBUTARIA
NUM. 157/2015 (97-122)
EXENCIÓN POR RENDIMIENTOS
OBTENIDOS POR TRABAJOS EN EL
EXTRANJERO: EVOLUCIÓN, REQUISITOS
Y PROBLEMÁTICA PRÁCTICA
Juan Alfonso del Moral Valencia
Asesor fiscal – Crowe Horwath Legal y Tributario
RESUMEN
La exención de las rentas obtenidas como consecuencia de trabajos ejercidos efectivamen­
te en el extranjero fue introducida en nuestro ordenamiento por el artículo 7.p) de la Ley
40/1998, de 9 de diciembre. Tal exención ha sufrido múltiples variaciones hasta la redac­
ción vigente en la actualidad. El presente trabajo pretende detallar la evolución de la
mencionada exención, así como los requisitos exigidos para la aplicación de la misma, y
analizar la problemática observada en la práctica y derivada de las actuaciones de los ór­
ganos de la Administración Tributaria y de los correspondientes órganos jurisdiccionales.
Palabras clave: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, IRPF, exención, régi­
men fiscal de los trabajadores desplazados/expatriados.
SUMARIO
1. EVOLUCIÓN NORMATIVA. 2. FUNDAMENTO JURÍDICO. 3. ÁMBITO SUBJETIVO. 3.1. Residen­
cia fiscal en España. 4. ÁMBITO OBJETIVO. 4.1. Requisitos cualitativos. 4.1.1. Realización
efectiva del trabajo en el extranjero. 4.1.2. Trabajos realizados para una empresa o entidad
no residente en España o un establecimiento permanente de una entidad española radicado
en el extranjero. 4.1.3. Delimitación del concepto de «prestación de servicios» en el caso de
desplazamiento a entidad vinculada. 4.1.4. Aplicación de un impuesto de naturaleza aná­
loga o idéntica al IRPF español. 4.1.5. Tipos de rendimientos a los que resulta aplicable la
exención. 4.1.6. Incompatibilidad con el régimen de dietas y excesos excluidos de tributa­
ción. 4.2. Requisito cuantitativo. 4.2.1. Límite de 60.100 euros y cómputo de la exen­
ción. 5. PROBLEMÁTICA PRÁCTICA. 5.1. Principales problemas de prueba. 5.2. Aplicación
del 7.p) en nómina. 5.2.1. Proceso de ecualización fiscal. 6. CONCLUSIONES. BIBLIOGRAFÍA.
1. EVOLUCIÓN NORMATIVA
La exención para las rentas percibidas como consecuencia de trabajos ejercidos en el
extranjero fue introducida por primera vez en nuestro ordenamiento por la Ley 40/1998,
de 9 de diciembre.
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