INTERNAL TALLER DE IMPUESTOS MENSUALES Segundo Semestre 2021 INTERNAL INFORMACIÓN DEL MÓDULO APRENDIZAJE ESPERADO DE LA SEMANA Relacionan requerimientos de información con la declaración mensual de impuestos en función del formulario y la normativa vigente. INTERNAL INFORMACIÓN DE LA CLASE Momento para recordar Momento para conocer Momento para aplicar Momento para retroalimentar INTERNAL CONDICIONES FAVORABLES PARA LA CLASE Mantén todos tus sentidos activos Práctica la puntualidad Mantén tus dispositivos electrónicos en silencio Respeta el turno de participación INTERNAL 1. CONCEPTO MÁS IMPORTANTE Para la segunda semana identificaremos los requisitos que deben cumplirse para identificar el hecho gravado básico, especial y exenciones personales y reales del IVA conforme a la normativa vigente. HECHO GRAVADO BÁSICO Y ESPECIAL DEL IVA Se entiende por hecho gravado básico a la ventas como todo acto, independiente del nombre que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso bienes corporales muebles efectuado por un vendedor. La ley incorpora, además, como hecho gravado básico la actividad de la construcción. En todos los casos anteriores, la transferencia debe realizase dentro del territorio nacional. La Ley equipara varios otros hechos al hecho gravado básico de ventas dejándolos gravado con IVA. INTERNAL Es importante señalar que la Ley Nº 20.780, produce una modificación al Decreto Ley Nº 825 o Ley del IVA, pues a contar del 01 de enero de 2016, se gravan con IVA todas las Ventas de Inmuebles, nuevos o usados, cuando sean efectuadas por un Vendedor Habitual. Por tanto, se pasa a gravar con IVA la Industria Inmobiliaria. Por ejemplo: Las importaciones, los aportes que vendedores hacen de los bienes de su giro a otras empresas, los retiros de bienes del giro que hacen los dueños o socios de la empresa, la entrega gratuita de bienes destinados a fines de publicidad y otros. Cualquiera de estos hechos que se produzcan, pese a no ser ventas, quedan gravados con IVA INTERNAL También se entiende por hecho gravado básico de servicios como la prestación que una persona realiza por la que percibe cualquier forma de remuneración siempre que corresponda a actividades de la industria, el comercio o los servicios en que predomine el elemento del capital por sobre el elemento del trabajo personal. Estos servicios gravados deben estar mencionado en los números 3 y 4 del articulo 20 de la LIR. Es decir, hay una persona que realiza una prestación en favor de otra, por la que se percibe una remuneración. El servicio debe prestarse o utilizarse dentro del Territorio Nacional. Cuando se dice que el servicio debe corresponder a actividades de la Industria y el Comercio, se excluyen del IVA, los servicios personales, como los de profesionales y otras ocupaciones lucrativas. Igual que en el caso de las ventas, la ley equipara a este hecho básico de servicios, distintos a otros hechos Por ejemplo: Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes inmuebles amoblados o con instalaciones, arrendamiento y otras formas de cesión de bienes muebles, estacionamientos de Automóviles y otros INTERNAL EXENCIONES PERSONALES Y REALES DEL IVA Qué son las exenciones Las exenciones constituyen limitaciones al ámbito de aplicación del impuesto (principio de generalidad), pese a que cumplen con los presupuestos básicos para estar afectos, en virtud de las disposiciones establecidas el gravamen no se aplica a bienes o convenciones específicas. Clasificación de las Exenciones Reales: Podemos definir como Exenciones Reales, aquellas que recaen sobre ciertas especies o cosa, conforme lo señala el articulo 12 del D.L. 825/74, como: Ventas de Bienes, Importaciones, Internacionales, Exportaciones y Servicios Exentos INTERNAL Personales: son aquellas que recaen sobre ciertas personas naturales o jurídicas, empresas o instituciones, establecidas en el articulo 13 D.L 825/74, como trabajadores que labora solo, radios emisoras, concesionarias de canales de T.V., Agencias Noticiosas, Empresas de Transporte de pasajeros, Establecimientos de la educación, Hospitales e Instituciones Polla Chilena de Beneficencia, Lotería de Concepción. Exención Total: corresponde a la liberación del pago del impuesto al 100% y no está condicionada a ciertos topes tributarios. En la actualidad estas constituyen la generalidad de las exenciones. Exención parcial: corresponde a la liberación del pago del impuesto de manera parcial y está ligada a ciertos topes tributarios que una vez superados la parte que exceda está afecta a impuesto. El ejemplo mas recurrente es la entrega de regalías a los trabajadores con tope de 1 UTM por cada trabajador.- INTERNAL REQUISITOS E IMPROCEDENCIA PARA EL USO DEL IVA CRÉDITO FISCAL Cuáles son los requisitos para el uso del IVA Fiscal y cuáles son las improcedencias El Crédito Fiscal del Impuesto a las ventas y servicios consiste en la suma del total de los impuestos que gravan las adquisiciones y los servicios utilizados por el contribuyente durante el periodo tributario respectivo. Sobre los requisitos formales para hacer uso del Crédito Fiscal, conforme lo dispone el artículo 25 del D.L 825/74, para hacer uso del crédito fiscal se debe cumplir con los siguientes requisitos: a. El impuesto debe estar recargado separadamente en las respectivas facturas de compra o notas de debito recibidas o pagado según los comprobantes de ingreso del impuesto tratándose de importaciones b. Se deben haber contabilizado las respectivas facturas, notas de debito y documentos de importaciones en el Libro de Compras c. El crédito fiscal debe hacerse efectivo, mediante su imputación al debito fiscal del mismo mes en que tuvo lugar la adquisición o servicios que lo origina. INTERNAL Dentro de los rubros que dan derecho a Crédito Fiscal, se debe tener presente lo preceptuado en el artículo 23 en su número 1 y los artículos 39 y 40 del D.S Nº 55, Reglamento del D. L 825/74, siendo los siguientes rubros que dan derecho al crédito fiscal, siempre que consten en factura o documentos que den cuenta de la operación: a. Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilización de servicios destinados a formar parte del activo fijo, tales como maquinarias, muebles y útiles de oficina y vehículos destinados a ser usados en el giro, excluidos los automóviles, stations wagons y similares. Se trata de bienes que se van a adquirir para producir mas bienes o que van a estar destinados al giro del negocio. b. Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilización de servicios destinados a formar parte del activo realizable, tales como mercaderías, insumos, materias primas y otros. c. Las adquisiciones de especies corporales muebles y utilización de servicios que constituyan gastos de tipo general y que digan relación con el giro o actividad del contribuyente. d. El impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artículo 8º. INTERNAL Dentro de los rubros que dan derecho a Crédito Fiscal, se debe tener presente lo preceptuado en el artículo 23 del D.L 825/74 y el artículo 41 del D.S Nº 55, Reglamento del D. L 825/74, señalando que no procede el crédito fiscal, respecto de los siguientes rubros: a. Adquisición o importación de bienes y utilización de servicios que afecten a hechos que no están gravados por la ley o a operaciones exentas o que no guarden directa relación con el giro del vendedor Dentro de este rubro tienen gran importancia aquellos bienes que el contribuyente adquiere o servicios que utiliza y que no guardan relación directa con su giro, situación que se da muy común y que el Servicio de Impuestos Internos está empeñado en fiscalizar En el caso que hayan contribuyentes que efectúen operaciones afectas y exentas, a la vez, se establece por el artículo 23 Nº 3 del D.L. Nº 825, por el artículo 43 del Reglamento y la circular Nº 134 de 5 de noviembre de 1975 un sistema de cálculo proporcional del crédito fiscal. INTERNAL b. No dan derecho a crédito fiscal las importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y las adquisiciones de automóviles, stations wagons y similares y de los lubricantes, combustibles, repuestos y reparaciones para su mantención. La reforma de la ley Nº 19.738 establece que tratándose de estos ítems que no dan derecho a crédito fiscal, el contribuyente podría hacer efectivo la opción del artículo 31 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Renta, esto es, cuando el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, los califique previamente, a su juicio exclusivo, como necesarios para producir la renta. La vigencia de esta modificación es a partir del día 1º del mes siguiente al de la fecha de publicación de la ley Nº 19.738, ya que la ley Nº 19.747 no alcanza en la postergación de vigencia a este inciso del artículo 23. INTERNAL c. No dan derecho al crédito fiscal los impuestos recargados en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan los requisitos legales y/o reglamentarios. El propio artículo 23 Nº 5 señala situaciones en que se tendrá derecho a crédito fiscal, no obstante, lo señalado precedentemente, si el pago de la factura respectiva e impugnada cumple con los siguientes requisitos: c.1 Conste el pago de ella en un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. C.2 Se anote por el girador del cheque y librado a la vez, el número del Rol Único Tributario del emisor de la factura y el número de la misma. INTERNAL El artículo 23 Nº 5 señala que si con posterioridad al pago de una factura, ésta fuera impugnada por el Servicio, el contribuyente perderá el derecho al crédito fiscal contenido en ella, salvo que acredite al Servicio la emisión y pago del cheque por la suma consignada en la factura, mediante documento original o fotocopia; registre la cuenta corriente bancaria respectiva en su contabilidad (siempre que esté obligado a llevarla);que la factura cumpla con los requisitos formales y que pruebe por prueba instrumental y pericial la efectividad material de la operación, si el servicio así lo solicita. Sobre el particular, el Servicio emitió la Resolución Nº 7.061 publicada en el Diario Oficial del 27 de octubre de 1999, en que se regula pormenorizadamente esta materia. La ley Nº 19.738 agregó un inciso penúltimo al artículo 23, en virtud del cual se permite que el contribuyente, aun cuando no pueda cumplir con los requisitos exigidos en las letras c.1. y c.2. antes analizadas, utilizar el crédito fiscal soportado, siempre que acredite que el impuesto ha sido recargado y enterado en arcas fiscales debidamente por el vendedor. La vigencia de esta modificación es a partir del día 1º del mes siguiente al de la fecha de publicación de la ley Nº 19.738, ya que la ley Nº 19.747 no alcanza en la postergación de vigencia a este inciso del artículo 23. INTERNAL d. No dan derecho a crédito fiscal, los impuestos recargados en boletas. Por último, podemos desprender de la lectura que la improcedencia del derecho al uso del crédito fiscal se da por el incumplimiento de los requisitos que se deben cumplir para el uso del derecho a crédito fiscal. - INTERNAL SUJETOS DE RETENCIÓN DEL IVA En el IVA, mientras que el tributo es soportado por el contribuyente al ser el consumidor final, el sujeto pasivo es la empresa o profesional que realiza la entrega del bien (vendedor) o la prestación del servicio y que está obligada a soportar la obligación tributaria de realizar la liquidación del impuesto. Esta materia se trata en el Párrafo Tercero del Libro Segundo del D.L. Nº 825, artículos 10 y 11. El artículo 10 señala una regla general en cuanto a quién es el sujeto pasivo de la obligación tributaria en el caso del impuesto a las ventas y servicios: 1. Los vendedores. a. Cuando realicen ventas de especies de su propia producción o adquiridas de terceros. b. Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a venta en el artículo 8º de la ley. INTERNAL 2. Los prestadores de servicio. a. Por las acciones o prestaciones de servicios propiamente tales. b. Los actos que la ley equipara a servicios en el artículo 8º de la ley El artículo 11 describe quiénes también se consideran sujetos pasivos del impuesto a las ventas y servicios: 1. El importador, sea que la importación sea su giro o no. 2. El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga domicilio en Chile. 3. La sociedad o la comunidad, en los casos de las adjudicaciones de bienes, asumiendo cada socio o comunero en forma solidaria la responsabilidad del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que se les adjudican. 4. El aportante en caso de las sociedades. Así, éste deberá emitir una factura con el impuesto incluido que la sociedad receptora deberá cubrir. 5. El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa el servicio residiese en el extranjero. 6. Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de construcción por administración o de confección de especialidades. INTERNAL PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (PPM): OBLIGATORIOS Y VOLUNTARIOS, DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍA Los contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley de la Renta deben calcular sus Pagos Provisionales Mensuales obligatorios (PPM) de acuerdo con las disposiciones establecidas en el artículo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El Servicio de Impuestos Internos (SII) los define como pagos que tienen que llevar a cabo los contribuyentes como una provisión contra los impuestos anuales, los cuales deben pagarse hasta el 30 de abril del año siguiente al que se generan las rentas. En otras palabras, es un abono provisorio para cubrir el impuesto anual a la renta en el país que, en el caso de las empresas, se calcula sobre las ventas o ingresos netos del año fiscal. También cabe destacar que los contribuyentes pueden realizar los pagos voluntarios cualquier día hábil del mes y, además, pueden hacerlo de manera esporádica o permanente. La tasa aplicable para el cálculo de un PPM es de 1%, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 84 de la LIR. Este porcentaje se aplica cuando no se puede realizar el cálculo de la tasa. No exclusivamente en la primera declaración. INTERNAL PPM Obligatorios Los pagos provisionales mensuales están contemplados en la Ley Sobre Impuesto a la Renta, específicamente en el articulo 84 de la misma, donde se dan detalles sobre el PPM y la forma en que se calcula Por otro lado, al tratarse de una declaración de impuestos mensual, el PPM se articula a través de la Declaración Mensual de Impuestos o, simplemente, el F29. El documento fiscal puede enviarse a las autoridades hasta el día 12 del mes siguiente al periodo que se declarará. En caso de que se presente a través de Internet con pago, el plazo se extiende hasta el día 20. Así, lo establece en el artículos Artículo 86: “Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del impuesto de primera categoría, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio comercial anterior, podrán reducir la tasa de pago provisional obligatorio a que se refiere el artículo 84 letra a), en la misma proporción que corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de cada mes en que ello ocurra. La tasa así reducida se aplicará únicamente en el mes o meses en que se produzca la situación aludida”. INTERNAL PPM Voluntarios A la hora de declarar el Pago de Previsiones Mensuales debes emplear el Formulario 29 del Servicio de Impuestos. Sin embargo, en lo que respecta al PPM Voluntario, el SII establece que debe ser declarado mediante el Formulario 50 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo, específicamente en la línea 59. Esta línea es consultable en formulario electrónico, atendida la nueva estructura y contenidos actuales de dicho formulario, la que fuera dispuesta en la Resolución N° 9 del 2014 y por la parte de la normativa legal vigente, establecida en el articulo 88º de la Ley sobre Impuesto a la Renta El Artículo 88 señala que los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales podrán efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un modo esporádico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podrán ser imputados por el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales obligatorios que correspondan al mismo ejercicio comercial, gozando del reajuste a que se refiere el artículo 95 hasta el último día del mes anterior al de su imputación INTERNAL Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales, podrán efectuar pagos provisionales de un modo permanente o esporádico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta de declaración o pago anual Los contribuyentes del Nº 1 del artículo 42º que obtengan rentas de más de un empleador, patrón o pagador simultáneamente, podrán solicitar a cualquiera de los respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad mayor que la que les corresponde por concepto de impuesto único de segunda categoría, la que tendrá el carácter de un pago provisional voluntario INTERNAL PPM de Primera Categoría La tasa aplicable para el cálculo de un PPM cuando se trate de la primera declaración de IVA o ejercicio comercial es de 1%, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 84 de la LIR. PPM de Segunda Categoría El ejercicio de la profesión que se encuentren clasificados en segunda categoría de la Ley de la Renta quien debe declarar y pagar, en carácter de PPM, el 10% de los honorarios cobrados al cliente, situación que se realiza a través de la declaración del Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo. Al ser emitida una Boleta de Honorarios (Electrónica), es necesario declarar los Pagos Provisionales Mensuales (PPM). Se debe tener presente quien actuará como como receptor de la retención de la tasa del 11,50 %, será el receptor de la Boleta a Honorarios o el propio contribuyente emisor quien actuará y se encargue del Pago Provisional Mensual (PPM) En la primera opción, la empresa receptora de la Boleta de Honorarios Electrónica ha retenido el 11,50% de los honorarios, el profesional que emite este documento no debe hacer ninguna declaración mensual, puesto que la obligación tributaria la cumple la empresa que recibe el servicio, reteniendo y enterando al fisco tal cantidad. INTERNAL En la segunda situación es el profesional de la segunda categoría de la Ley de la Renta quien debe declarar y pagar, en carácter de PPM, el 11,50% de los honorarios cobrados al cliente, situación que se realiza a través de la declaración del Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo. La tasa de impuesto a los honorarios también afectará al pago directo que un profesional o sociedad de profesionales realice cuando perciba honorarios de personas que no tienen la obligación de efectuar la mencionada retención. El cambio de la tasa de retención será gradual, como también la obligación de pago de PPM que afecte a los contribuyentes que perciban honorarios de clientes que no tienen la obligación de realizar la retención, boletas a particulares por las cuales el profesional o sociedad de profesionales debe realizar el pago directo de PPM. INTERNAL INTERNAL CÁLCULO Y RECÁLCULO DE LA TASA DE PAGO PROVISIONAL MENSUAL Los contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley de la Renta deben calcular sus Pagos Provisionales Mensuales obligatorios (PPM) de acuerdo con las disposiciones establecidas en el artículo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta Los Pagos Provisionales Mensuales (PPM), tal como lo indica su nombre, son pagos que deben efectuar los contribuyentes como una provisión contra los impuestos anuales que se determinan a fines del año en que se producen las rentas, y que corresponde pagar hasta el 30 de abril del año siguiente. Solo los PPM pagados dentro del año calendario pueden ser utilizados a cuenta del IDPC del mismo periodo. La definición anterior corresponde a la de Pago Provisional Mensual (PPM) obligatorio, pues también existe un Pago Provisional Mensual voluntario, que se define como las sumas que los contribuyentes pueden abonar a cuenta de sus impuestos anuales, sin que exista una obligación determinada para hacerlo INTERNAL INTERNAL INTERNAL INTERNAL INTERNAL Profundiza Puedes consultar esta información para profundizar los contenidos de la semana: Decreto Ley sobre Impuesto a la Renta, DL 824/74 Ley Nº 21.133 de fecha 02 de febrero de 2019 Cálculo de PPM = http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/001_002_0695.htm Declarar IVA, PPM y retenciones: http://www.sii.cl/como_se_hace_para/declarar_imp_mensuales/Declarar_Iva.pdf Instrucciones del Formulario 29: http://www.sirh.cl/sites/default/files/biblioteca/CIR_69n08_SII_Instrucciones_Formulario_29_anexo 4.pdf INTERNAL IDEAS CLAVE Por medio del siguiente mapa conceptual, se destacan las ideas clave de esta semana: INTERNAL Explicación Durante esta semana hemos aprendido en el marco teórico y práctico sobre los Impuestos Mensuales que se deben incluir dentro del Formulario, F-29. LINKS/MATERIAL MULTIMEDIA Formulario IVA, Registro compras y ventas https://www.youtube.com/watch?v=urBmAskFunY Conoce más sobre los impuestos http://www.sii.cl/destacados/sii_educa/contenidos/contribuyentes/e d_fiscal/92-GA-201405295939.pdf INTERNAL CONCLUSIONES Al finalizar la semana hemos logrado identificar algunos de los Impuestos Mensuales que se declaran en Formulario, F-29, pasando por el Impuesto al Valor Agregado, IVA, Pago Provisional Mensual, PPM tanto para Impuesto de Primera Categoría y Segunda Categoría, hasta llevarlo a su aplicación, mediante un caso. Bibliografía Centro de estudios tributarios de la Universidad de Chile (2014) Incidencia Tributaria. Disponible en: https://www.cetuchile.cl/images/stories/pdf/INCIDENCIA_TRIBUTARIA_CET_2010.pdf Escalona, E. (2014) Historia de los impuestos al consumo en Chile desde 1920 y al valor agregado. Centro de estudios tributarios: Santiago. INTERNAL MUCHAS GRACIAS
