Impuestos para Sociedades - 2011

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Impuestos
para
Sociedades
Guía Práctica 2011
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Impuestos para Sociedades – Año 2011
Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores Juan Pablo Murcia, Myriam Stella
Gutiérrez y la colaboración profesional de Juan Carlos Urrego, recopilando la experiencia adquirida
por el grupo de profesionales de Impuestos y Servicios Legales de KPMG en Colombia.
Derechos Reservados
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. Cualquier
reproducción, divulgación o comercialización sin autorización del autor, será sancionada civil y penalmente como lo indica la ley.
La información aquí contenida recoge la legislación vigente a diciembre de 2010. Su propósito es
proveer información básica para compañías sobre el régimen tributario en Colombia. Las decisiones
específicas deben basarse en un análisis detallado de las situaciones individuales.
La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer información
correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que
se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
información sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la situación en
particular.
Esta publicación no está disponible para la venta, se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia,
y Revista Dinero a sus clientes y otros amigos.
Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Impuestos y Servicios Legales
Ltda. y se hallan protegidos en los términos señalados por la Ley 23 de 1982 y en la Ley 98 de 1993.
© 2011 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y
firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
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Diseño: Carlos Andrés Acero de KPMG en Colombia y Hernán Panesso de Publicaciones Semana
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Medellín
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Teléfono: (4) 3556060, Fax: (4) 3132554
A.A. 1212
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A NUESTROS CLIENTES Y OTROS AMIGOS
I
mpuestos para Sociedades – Guía Práctica 2011 es una publicación de KPMG en
Colombia, diseñada para proveer información sencilla a ejecutivos no especialistas en impuestos, sobre los aspectos más significativos de la temática tributaria que
afecta a las sociedades en Colombia.
La legislación tributaria de nuestro país generalmente auspicia la inversión estableciendo una variedad de oportunidades de planeación impositiva y financiera; esta
síntesis sirve de guía para considerar y evaluar tales oportunidades.
Nuestra publicación titulada “Impuestos para Ejecutivos – Guía Práctica 2011” cumple con un propósito similar en relación con el tratamiento financiero y tributario de
las personas naturales; si lo desea, usted puede obtener copias en nuestras oficinas.
Impuestos para Sociedades – Guía Práctica 2011 es una realidad gracias al apoyo
de la Revista Dinero y a la dedicación de los Doctores Juan Pablo Murcia y Myriam
Stella Gutiérrez socios de KPMG Impuestos y Servicios Legales de KPMG en Colombia y Juan Carlos Urrego, quienes colaboraron actualizando la Guía con base en la
legislación y capitalizando la experiencia de cada uno de nuestros profesionales.
Aspiramos a que esta publicación sea de interés y de utilidad para los lectores.
Cordialmente,
David Aguirre Mejía
Presidente KPMG en Colombia
Paola Ochoa
Directora Revista Dinero
Bogotá, Enero 2011
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ÍNDICE
1. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
1.1. Concepto
1.2. Regímenes de Imposición
1.3. Contribuyentes
1.4. Noción de Ingresos
1.4.1. Ingresos no Gravados
1.4.2. Ingresos Especiales por Inversiones
1.5. Costos y Deducciones
1.5.1. Costos de los Bienes Según la Naturaleza del Activo
1.5.1.1. Activos Movibles
1.5.1.2. Activos Fijos
1.5.2. Requisitos Generales
1.5.3. Consideraciones Particulares de Algunas Deducciones
1.5.3.1. Pagos Laborales
1.5.3.2. Impuestos
1.5.3.3. Disminución del Inventario Final por Faltantes de Mercancías
1.5.3.4. Depreciación y Amortización
1.5.3.5. Provisiones de Cartera
1.5.3.6. Gastos en el Exterior
1.5.3.7. Gastos con Vinculados Económicos
– Reglas de Precios de Transferencia
1.5.3.8. Pagos a Paraísos Fiscales
1.5.3.9. Cuotas de afiliación a Gremios
1.5.3.10. Beneficios Especiales por Inversiones
1.5.3.11. Adquisición de Activos Fijos Reales Productivos
1.5.3.12. Donaciones
1.5.3.13. Pérdidas de activos
1.5.3.14. Pérdidas Fiscales
1.6. Renta Presuntiva
1.7. Rentas Exentas
1.7.1. Por Ubicación Geográfica
1.7.2. Rentas Exentas por el Ejercicio de Determinadas Actividades
1.7.3. Rentas Exentas por Destinación
1.8. Descuentos Tributarios
1.8.1. Descuento sobre Aportes Parafiscales y otras Contribuciones de Nómina
1.9. Oportunidades de Planeación Fiscal
1.9.1. Activos Fijos
1.9.2. Giro de Dividendos
1.9.3. Zonas Francas
1.9.4. Contrato de Estabilidad Jurídica
1.9.5. Otras consideraciones
1.10. Beneficios Tributarios
1.10.1. Beneficio de Auditoría
1.10.2. Tratamiento del arrendamiento operativo
1.11. Incentivos para la Formalización Empresarial – Pequeñas Empresas
1.12. Precios de Transferencia
1.12.1. Obligados a Presentar Declaración
1.12.2. Acuerdo Anticipado de Precios de transferencia (APA)
1.12.3. Reducción de Sanciones
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2.
IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES
2.1. Hecho Generador
2.2. Sujetos Pasivos
2.3. Periodo y Base Gravable
2.4. Tarifa
2.5. Otras Consideraciones
3. IMPUESTO AL PATRIMONIO
3.1. Hecho Generador
3.2. Sujetos Pasivos
3.3. Base Gravable
3.4. Tarifa
3.5. Entidades no Sujetas
3.6. Declaración y Pago
3.7. No deducibilidad – Imputación
3.8. Normas de Control
3.8.1. Sumatoria de Patrimonios de Sociedades Escindidas Durante el 2010
3.8.2. Sumatoria de Patrimonios de Sociedades Constituidas en el 2010
3.8.3. Contratos de Estabilidad Jurídica.
3.8.4. Responsabilidad solidaria y penal por el impuesto
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4. RETENCIÓN EN LA FUENTE
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4.1. En materia del Impuesto sobre la Renta
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4.1.1. Agentes de Retención
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4.1.2. Obligaciones del Agente Retenedor
31
4.1.3. Causación
31
4.1.4. Principales retenciones
31
4.1.5. Retención sobre Rendimientos Financieros
32
4.1.6. Retención Sobre Dividendos
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4.1.7. Retención en la Fuente en Operaciones de Crédito Internacional
32
4.1.8. Retención en el Contrato de Mandato
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4.1.9. Retención en Indemnizaciones
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4.2. En materia del Impuesto sobre las Ventas (IVA)
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4.2.1. Agentes de Retención
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4.2.2. Obligaciones
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4.2.3. Tratamiento del Impuesto Retenido
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4.2.4. Causación y Tarifa
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4.3. En materia del Impuesto de Timbre
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4.4. Efecto de las Declaraciones de Retención Presentadas sin Pago
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4.5. Retención en la Fuente a través del Sistema Financiero
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4.6. Declaraciones de Retención en la fuente en Mora de Presentación
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4.7. Retención en la Fuente en Materia del Impuesto de Industria y Comercio (ICA)
35
4.7.1. Aspectos Principales de la Retención de ICA en Algunas Ciudades
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4.7.2. Retención de Industria y Comercio Dividendos y Participaciones en Bogotá 37
5.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)
5.1. Hecho Generador
5.2. Responsables
5.3. Causación
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5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
5.10.
Base Gravable
Tarifas del Impuesto
Tratamiento de los Impuestos Descontables
Bienes y Servicios Exentos
Bienes y servicios Excluidos
Requisitos de la Factura
Presentación de Declaraciones en Cero
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6. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS
6.1. Hecho Generador
6.2. Sujetos Pasivos
6.3. Base Gravable
6.4. Causación
6.5. Tarifa
6.6. Agentes de Retención
6.7. Período, Declaración y Pago
6.8. Principales modificaciones de la ley 1430 del 2011
6.8.1. Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta
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7. IMPUESTO DE TIMBRE
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IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA) Y AVISOS Y TABLEROS
8.1. Hecho Generador
8.2. Sujetos Pasivos
8.3. Base Gravable
8.4. Actividades no Sujetas
8.5. Exenciones
8.6. Doble Tributación
8.7. Deducibilidad
8.8. Impuesto de Avisos y Tableros
9. INFORMACIÓN EN MEDIOS MAGNÉTICOS MUNICIPALES
9.1. Bogotá, D.C.
9.2. Santiago de Cali
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10. GENERALIDADES DE OTROS IMPUESTOS MUNICIPALES
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11.
OTROS ASPECTOS
11.1. Puntos clave para la presentación de declaraciones tributarias
11.2. Devoluciones Saldos a Favor
11.3. Condiciones Especiales Para el Pago de impuestos, Tasas y Contribuciones
11.4. Declaraciones de IVA y Retención en la Fuente No presentadas
11.5. Efecto de las Declaraciones de Retención Presentadas Sin Pago
11.6. Intereses a Favor del Contribuyente en Devolución de Impuestos
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12.
RÉGIMEN DE CAMBIOS E INVERSIÓN EXTRANJERA
12.1. Capital en Empresas
12.2. Capital Suplementario de Sucursales de Sociedades Extranjeras
12.3. Inversión de capital del exterior de portafolio
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12.4.
12.5.
12.6.
12.7.
12.8.
12.9.
Actualización de las inversiones
Endeudamiento Externo
Ingresos obtenidos en el Exterior
Compañías Extranjeras con Inversión en Colombia
Importaciones y Exportaciones
Cuentas de Compensación
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13. ABC DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
13.1. Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios
13.2. Convocatoria a una Asamblea o Junta de Socios
13.3. Reunión Ordinaria
13.4. Utilidades
13.5. Rendición de Cuentas
13.6. Informe de Gestión
13.7. Responsabilidad
13.8. Revisor Fiscal
13.9. Junta Directiva
13.10.Clases y Características de los Principales Tipos de Sociedades
13.11.Simplificación de Trámites Comerciales
13.12.Modificaciones al Régimen de Insolvencia Empresarial
13.13.Recomendaciones para Administradores
13.13.1.Otorgamiento de Crédito y Título Ejecutivo
13.13.2.Obtención de la Autorización del Órgano Social para la Suscripción
de Contratos
13.13.3.Solicitud de Pólizas de Garantía Cuando se Celebren Contratos con
Proveedores
13.14. Sociedades Subordinadas
13.15. Grupos Empresariales
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14. TRIBUTACION INTERNACIONAL
14.1. Comparativo Impuestos
14.2. Convenios para Evitar la Doble Imposición
14.3. Comunidad Andina de Naciones (CAN) – Decisión 578 de 2004
14.3.1. Criterios que Determinan el Domicilio
14.3.2. Beneficios de las Empresas
14.3.3. Dividendos
14.3.4. Intereses
14.3.5. Ganancias de Capital
14.3.6. Mecanismos para Evitar la Doble Tributación
14.4. Convenio suscrito con España – Ley 1082 de 2006
14.4.1. Criterios que determinan la Residencia
14.4.2. Beneficios Empresariales
14.4.3. Dividendos
14.4.4. Intereses
14.4.5. Ganancias de Capital
14.4.6. Regalías
14.4.7. Mecanismos para Evitar la Doble Tributación
14.5. Convenio suscrito con Chile
14.6. Planeación Tributaria – Estados Unidos de América (EE.UU.) “Check The Box”
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Regímenes de Imposición
General
Especial
Renta Presuntiva Obligados
No obligados
Contribuyentes
Personas jurídicas, naturales Corporaciones, fundaciones asociaciones sin
y asimiladas.
ánimo de lucro de interés general, fondos mutuos de inversión, asociaciones gremiales y cooperativas
Depuración de la ∑ Ingresos ordinarios y extraordinarios ∑ Ingresos totales
base sometida a (-) Devoluciones, rebajas y descuentos (-) Egresos o gastos de cualquier naturaleza*
imposición
(-) Ingresos no constitutivos renta ni
(=) Beneficio neto
ganancia ocasional
(=) Ingresos Netos
(-) Costos
(=) Renta Bruta
(-) Deducciones
(=) Renta líquida del ejercicio
* Relacionados con sus ingresos o el
(-) Compensaciones
cumplimiento de su objeto social según
(=) Renta líquida
lo previsto en el título VI del libro I del
(-) Rentas exentas
Estatuto Tributario
(=) Renta líquida gravable
Exoneración del
Algunos entes y ciertas actividades
La totalidad del beneficio neto o excedente
impuesto
cuentan con ingresos no gravados, puede ser exento si se reinvierte en el objeto
rentas exentas o descuentos tributarios social Para este efecto el mismo tiene que ser ejecutado en el año siguiente o constituir
con el asignaciones permanentes. Las fundaciones sin ánimo de lucro se
encuentran exentas en la medida que permitan acceso a la comunidad.
Esta publicación centra su análisis en el régimen general, el cual se explica a continuación
en detalle.
1.3. Contribuyentes
Todas las personas jurídicas (sociedades y sus asimiladas) domiciliadas en Colombia y las
entidades extranjeras que obtengan rentas de fuente nacional son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
Acorde con la normatividad tributaria ciertas entidades carecen de la calidad de contribuyentes de este impuesto, entre los que se encuentran la nación, departamentos y municipios
y demás entidades de derecho público, los fondos de pensiones y de cesantías, parafiscales,
agropecuarios, pesqueros, de inversión, de valores y los fondos comunes; los consorcios, las
uniones temporales, las asociaciones de hogares comunitarios autorizados por el Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar y las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles y de adultos mayores del Instituto Colombiano del Bienestar Familiar1.
Los fondos de inversión de capital extranjero carecen de la calidad de contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios respecto de las utilidades obtenidas en el desarrollo de las actividades que le son propias. Cuando sus ingresos correspondan a dividendos
1. No obstante su calidad de no contribuyente estas entidades deben presentar declaración anual de ingresos y patrimonio. Ley 1430 de
2010, Artículo 23.
10
que hubieren estado gravados en cabeza de un residente en el país, se generará impuesto
de renta a la tarifa del 33%, en este caso el mismo será retenido por la sociedad pagadora del
dividendo, al momento del pago o abono en cuenta.
1.4. Noción de Ingresos
Desde el punto de vista tributario, los ingresos corresponden a aquellas entradas económicas susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio al momento de su percepción. Téngase en cuenta que para los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad
los ingresos se entienden causados cuando nace el derecho de exigir su pago aunque no se
haya hecho el respectivo cobro.
Algunos ingresos se exceptúan de la mencionada regla de causación, entre otros, los ingresos por concepto de dividendos y participaciones, los cuales se entienden causados una vez
han sido abonados en calidad de exigibles y los ingresos originados en la enajenación de
inmuebles los cuales se entienden causados en la fecha de la respectiva escritura pública.
1.4.1. Ingresos no Gravados
Por disposición legal ciertos ingresos se encuentran excluidos del impuesto sobre la renta.
Doctrinariamente estos ingresos han sido denominados ingresos no gravados, entre otros,
encontramos los siguientes:
• La prima en colocación de acciones si es contabilizada como superávit de capital no
susceptible de distribuirse como dividendo.
• La utilidad en la enajenación de acciones inscritas en bolsa, mientras no supere el
10% de las acciones en circulación.
• Las capitalizaciones de la revalorización del patrimonio, de la reserva por depreciación, de la prima en colocación de acciones o de las reservas provenientes de ganancias exentas o ingresos no constitutivos de renta
• Las indemnizaciones por daño emergente.
• Los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades que han tributado
en cabeza de la sociedad.
• Las utilidades provenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo
subyacente esté representado en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones2.
1.4.2. Ingresos Especiales por Inversiones
Es importante mencionar que para efectos estrictamente contables las entidades vigiladas
por la Superintendencia Financiera aplican un sistema de valoración especial de sus inversiones. Ahora bien, para efectos tributarios dichas entidades se encuentran obligadas a seguir
las reglas generales de causación y realización del ingreso. Las diferencias que generan este
tratamiento implican que:
• Los ingresos contables que se generen por el método de valoración varíen para efectos fiscales respecto de las inversiones de renta fija y renta variable que no se hayan
redimido o cancelado durante el año, por lo cual se deben efectuar conciliaciones al
inicio y al final de cada período gravable.
• Los dividendos recibidos en efectivo y en acciones constituyen ingreso fiscal aunque
contablemente no se hayan registrado en el estado de resultados en razón a la aplicación los métodos de valoración.
2. Ley 1430 de 2010, Artículo 37.
11
• Las compañías que utilizaron el método de participación patrimonial en la aplicación de las disposiciones contables deben registrar las utilidades obtenidas por sus
subordinadas como ingreso contable más no tributario. Para efectos tributarios, los
dividendos que hayan sido abonados en cuenta (por la compañía que los distribuye),
en calidad de exigibles serán un ingreso no constitutivo de renta en la parte correspondiente al dividendo no gravado, de acuerdo con el certificado expedido por la
sociedad.
• Las entidades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, deben tener en
cuenta que tal entidad no define métodos especiales de valoración, por ende, para
las inversiones de renta fija los ingresos se registran por línea recta. Los ingresos de
renta variable se registran como dividendos, salvo lo establecido para compañías
controlantes que aplican el método de participación patrimonial.
1.5. Costos y Deducciones
Desde el punto de vista tributario los costos son aquellos egresos que pueden asociarse de forma directa a la adquisición o producción de un bien o la prestación de un
servicio. Téngase en cuenta que para los contribuyentes obligados a llevar libros de
contabilidad los costos se entienden causados cuando nace la obligación de pagarlo,
aunque no se haya hecho el pago.
De otro lado, las deducciones son aquellas erogaciones que contribuyen al desarrollo
de la actividad del contribuyente, aunque no puedan asociarse directamente con la
adquisición o producción del bien. Las deducciones corresponden a la noción contable
de gasto. Ahora bien, al igual que los costos, las deducciones se entienden causadas
cuando nace la obligación de pagarla aunque no se haya hecho efectivo su pago.
1.5.1. Costos de los Bienes Según la Naturaleza del Activo
1.5.1.1. Activos Movibles
Representan los bienes corporales e incorporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, su costo se determina por los sistemas de juego de inventarios,
sistema permanente o continuo o cualquier otro autorizado por la DIAN.
Los contribuyentes obligados a presentar declaración firmada por revisor fiscal o contador público deben establecer el costo por el sistema permanente. Si el contribuyente
desea utilizar adoptar otro sistema de reconocido valor técnico o cambiar su método
de valoración de inventarios deberá presentar su solicitud ante la DIAN 4 meses antes
del inicio del período gravable en el que se pretendan implementar.
Los métodos a utilizar para valorar los inventarios son el UEPS, PEPS, promedio, identificación específica y retail, y deben aplicarse de manera uniforme durante todo el
año gravable.
1.5.1.2. Activos Fijos
Representan los activos que no se enajenan en el giro ordinario de los negocios del contribuyente y que se vinculan a la producción de la renta. Como regla general su costo se establece
por su precio de adquisición, más los ajustes por inflación acumulados al 31 de diciembre
12
de 2006, reajustes fiscales, más las adiciones o mejoras. Se deben restar las depreciaciones y
demás deducciones fiscales solicitadas.
• El costo de los activos fijos representados en acciones y aportes está constituido por
el costo de adquisición más las adiciones (capitalizaciones), los reajustes fiscales (si se
ha optado por este sistema) y los ajustes por inflación acumulados al 31 de diciembre
de 2006.
• Para realizar reajustes fiscales a los activos patrimoniales los contribuyentes podrán
ajustar anualmente el costo de sus activos fijos en el mismo porcentaje en que se
ajusta la Unidad de Valor Tributario (UVT) , para el año 2011 el ajuste es del 2.35% .
• El reajuste fiscal tiene efectos sobre la determinación de: (i) la renta en la enajenación
de activos fijos, (ii) la ganancia ocasional obtenida en la enajenación de activos, (iii) la
renta presuntiva y (iv) el patrimonio líquido.
• El costo de los bienes muebles e inmuebles está determinado por el costo de adquisición más: las adiciones, mejoras, construcciones, contribuciones por valorización, los
reajustes fiscales efectuados hasta el año 1991 y los ajustes por inflación acumulados
al 31 de diciembre de 2006, menos la depreciación calculada sobre el costo histórico.
• Para los bienes inmuebles el autoavalúo declarado para fines del impuesto predial
unificado y los avalúos formados o actualizados por las autoridades catastrales, podrán ser tomados como costo fiscal.
• El precio de la enajenación de activos es el valor comercial de los bienes pactado por
las partes siempre que no difiera en más de un 25% de los precios establecidos en
el comercio para bienes de la misma especie o calidad, excepto que la transacción
esté sometida al régimen de precios de transferencia, evento en el cual la utilidad
en la transacción deberá enmarcarse en los márgenes que aplicarían entre partes
independientes.
• El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a
la propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, goodwill, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido
por el 30% del valor de la enajenación siempre que se hubiesen incluido en la declaración del año anterior.
1.5.2. Requisitos Generales
La procedencia de costos y deducciones, está sujeta al cumplimiento de los requisitos generales de las deducciones5. Adicionalmente deberán conservarse los soportes contables
del caso:
• Causalidad: Vinculo que guardan los costos y gastos con la actividad productora de
renta.
• Necesidad: Vinculo que guardan costos y gastos con el ingreso.
• Proporcionalidad: Relación razonable entre los costos y gastos con el ingreso correlativo.
• Periodicidad: Los costos se solicitan al momento de la venta del activo, los gastos
deben solicitarse en el año gravable en el que se causan.
A partir del año gravable 2014, para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables los pagos que efectúen los contribuyentes o
3. La Unidad de Valor Tributario (UVT) es una medida de valor que permite ajustar valores las cifras y valores aplicables a impuestos, y
sanciones para el año gravable 2011 asciende a $25.132 y para el año gravable 2010 fue de $24.555.
4. Resolución No. 012066 de noviembre 19 de 2010.
5. Estatuto Tributario, Artículo 107.
13
responsables deberán realizarse mediante cualquiera de los medios que implique la
utilización del sistema financiero en la forma y condiciones que autorice el Gobierno
Nacional, transitoriamente se aceptarán los pagos en efectivo así:
Año Primer año
Segundo año
Tercer año
Cuarto año
Menor Valor
85% de lo pagado o 100.000 UVT o 50% de los costos y deducciones totales
70% de lo pagado o 80.000 UVT o 45% de los costos y deducciones totales
55% de lo pagado o 60.000 UVT o 40% de los costos y deducciones totales
40% de lo pagado o 40.000 UVT o 35% de los costos y deducciones totales.
1.5.3. Consideraciones Particulares de Algunas Deducciones
1.5.3.1. Pagos Laborales
La acreditación del pago de los aportes parafiscales y los aportes previstos en el régimen de seguridad social es un requisito adicional para la deducción de salarios. Téngase en cuenta que además de los salarios, los empleadores se encuentran facultados
para deducir el valor de los aportes a la seguridad social y aportes parafiscales a su
cargo.
Es importante recordar que de acuerdo con interpretación de la DIAN, la deducción
por aportes parafiscales procede sobre los aportes efectivamente pagados en el año
sin atender al período gravable al cual correspondan6.
Los pagos de naturaleza remuneratoria que no han sido incluidos en la base gravable
de la retención en la fuente por concepto de pagos laborales no pueden ser deducidos,
excepto aquellos pagos no constitutivos de ingreso gravable para el trabajador tales
como: aportes a fondos de pensiones, aportes a cuentas AFC, pagos por alimentación
hasta 41 UVT7 para trabajadores cuyo salario no exceda de 310 UVT8, parte exenta de
los pagos laborales o pagos indirectos por concepto de salud y educación cuando los
mismos sean efectuados a la generalidad de los trabajadores y no excedan del valor
promedio reconocido.
Cabe recordar que para efecto de la liquidación de los aportes a salud y pensiones, los
pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no podrán
ser superiores al 40% del total de su remuneración9.
Ahora bien, los porcentajes que deben asumir el empleador y el empleado concepto
de aportes a la seguridad social y parafiscales, son:
Afiliación al Sistema de Seguridad Social Base 100%. (Salario Integral- Base-70% )
Empleador Empleado
Salud
8.5% 4%
Pensión 12%
4%
Riesgos Profesionales
0.522% mínimo riesgo
N/A
Fondo de solidaridad
N/A
Entre 0% y 2%
6. DIAN Concepto No. 042747 de mayo 27 de 2009.
7. Para efectos de calcular el valor en pesos deberá tomarse la UVT vigente en el respectivo año gravable.
8. IDEM.
9. Ley 1393 de 2010, Artículo 30
14
Aportes Parafiscales Base 100%. (Salario Integral- Base-70% )
Caja de Compensación Familiar
4%
SENA
2%
ICBF
3%
1.5.3.2. Impuestos
Los contribuyentes pueden deducir el 100% del impuesto de industria y comercio, avisos
y tableros, y del impuesto predial en la medida que tenga relación de causalidad con la
actividad productora de renta.
Adicionalmente es deducible 25% del GMF efectivamente pagado aunque no guarde
relación de causalidad con la actividad productora de renta. A partir del año gravable
2013 será deducible el 50% del impuesto. Par efectos de su deducción el GMF debe estar
debidamente certificado.
1.5.3.3. Disminución del Inventario Final por Faltantes de Mercancías
Las pérdidas de inventarios de fácil destrucción o pérdida son deducibles hasta en un 3%
de la suma del inventario final más las compras del año, lo anterior independientemente
del sistema de inventario que se lleve. En el evento en que se demuestre la ocurrencia
de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, podrían deducirse porcentajes
mayores
1.5.3.4. Depreciación y Amortización
La depreciación causada por el desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en el negocio o actividad productora de renta, equivalente a la alícuota o
suma necesaria para amortizar el 100% del costo durante la vida útil de dichos bienes,
es deducible.
El siguiente cuadro resume las principales consideraciones sobre la depreciación y amortización contable y fiscal:
Contable Vida útil
Las entidades vigiladas por la
Superintendencia de sociedades
la determinan razonablemente
según las especificaciones
de fábrica, deterioro por uso,
obsolescencia y cambios
tecnológicos (entre otros).
Las demás entidades deberán
observar la reglamentación que
expida su ente de control.
Fiscal
• Edificios
20 años.
• Muebles y enseres
10 años.
• Maquinaria y equipo 10 años.
• Equipo de cómputo
5 años.
• Vehículos
5 años.
La aplicación de una vida útil diferente es
permitida. Para el efecto, el contribuyente
deberá contar con autorización de la DIAN antes
de iniciado el período en el cual se pretende
aplicar. Dicha solicitud debe presentarse
mínimo con 3 de antelación a la iniciación del
respectivo período gravable.
15
Métodos
Contable Fiscal
• Línea recta.
• Suma de los dígitos de los años.
• Unidades de producción u horas de trabajo.
Otro de reconocido valor técnico.
• Línea recta.
• Reducción de saldos.
Otro de reconocido valor técnico. Se requiere
efectuar solicitud a la DIAN con tres meses
de anterioridad a la iniciación del ejercicio
gravable en el que se pretende su aplicación.
Si el contribuyente para efectos fiscales solicita un gasto por depreciación mayor al registrado en la contabilidad, debe constituir una reserva no distribuible con las utilidades del año,
equivalente a un 70% del mayor gasto fiscal. Adicionalmente deberá registrar el respectivo
impuesto diferido.
Ahora bien, en cuanto a las inversiones amortizables es oportuno mencionar que en materia
fiscal son deducibles los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito y que de acuerdo con la técnica contable deban registrarse
como activos para su amortización. Estas inversiones pueden amortizarse en un período no
inferior a 5 años, excepto si se demuestra que por la naturaleza o duración del negocio debe
hacerse en un período inferior.
Finalmente, es importante recordar que desde la perspectiva contable han sido reconocidos
como métodos de amortización admisibles (i) línea recta, (ii) unidades de producción y (iii)
otros de reconocido valor técnico, en la medida que sean adecuados según la naturaleza del
activo correspondiente. Desde la perspectiva tributaria debe resaltarse que no existe una
regulación específica sobre el método de amortización hecho reconocido por la doctrina
oficial, obsérvese que el método usado para propósitos contables no debe coincidir con el
utilizado para propósitos fiscales necesariamente.
1.5.3.5. Provisiones de Cartera
Son deducibles las provisiones que en cantidades razonables y con criterio comercial fije el
reglamento sobre la cartera de difícil o dudoso recaudo, siempre que la misma se haya originado en operaciones productoras de renta.
Las compañías del sector financiero pueden solicitar la deducción del 100% de la provisión
individual de cartera de créditos, la provisión sobre bienes recibidos en dación de pago y las
provisiones sobre contratos leasing que deban realizarse conforme a las normas vigentes.
La normatividad tributaria no reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí
por empresas o personas económicamente vinculadas o por los socios para con la sociedad y
viceversa, excepto en los eventos en que las reglas de precios de transferencia sean aplicables.
1.5.3.6. Gastos en el Exterior
Por regla general los costos y gastos por expensas en el exterior para la obtención de rentas
dentro del país no pueden exceder del 15% de la renta líquida del contribuyente antes de
computarlos. Se exceptúan de esta regla, entre otros10:
10, Otras excepciones en el Artículo 122 del Estatuto Tributario.
16
• Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retención en la fuente.
• Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra y venta de mercancías, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor
de la operación en el año gravable que señale el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público11.
• Los que se capitalizan para su posterior amortización de acuerdo con las reglas de
contabilidad.
• Los pagos por conceptos que no se consideran renta de fuente nacional.
• Pagos efectuados a países con los que Colombia tenga suscritos acuerdos para evitar
la doble tributación, en los cuales se haya pactado la cláusula de no discriminación.
1.5.3.7. Gastos con Vinculados Económicos – Reglas de Precios de Transferencia
Los contribuyentes pueden deducir las sumas pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas en el exterior por concepto de gastos de administración o dirección, por concepto de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de
intangibles, etc. Para el efecto, el contribuyente deberá someter las respectivas operaciones
al régimen de precios de transferencia y deberá practicar las retenciones en la fuente del
caso, en la medida que tales pagos constituyan renta de fuente nacional para el vinculado en
el exterior. Los requisitos del régimen cambiario también son de obligatorio cumplimiento.
Ahora bien, en el evento en que los mencionados pagos no constituyan renta de fuente nacional colombiana para los vinculados en el exterior y, por ende, no sea obligatorio practicar
la retención en la fuente, en nuestra opinión los mismos son deducibles aunque limitados
al 15% de la renta líquida antes de computar el respectivo costo o gasto. De lo anterior se
exceptúan los pagos efectuados a vinculados domiciliados en países con quienes Colombia
haya suscrito acuerdos de doble imposición en los que se haya pactado la cláusula de no discriminación. No sobra reiterar que en este caso las respectivas operaciones también deben
someterse al régimen de precios de transferencia.
1.5.3.8. Pagos a Paraísos Fiscales
Los pagos o abonos en cuenta realizados a entidades constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Colombiano no son deducibles, excepto que en el evento en que se haya efectuado la retención en
la fuente por concepto de impuesto sobre la renta12.
1.5.3.9. Cuotas de afiliación a Gremios
Con el propósito de finiquitar las discusiones en torno a la deducción de las cuotas de afiliación pagadas a los gremios, se ha señalado expresamente en la ley que dichas cuotas son
deducibles13.
1.5.3.10. Beneficios Especiales por Inversiones
La normatividad tributaria vigente establece las siguientes deducciones especiales
para aquellos contribuyentes que realicen las respectivas inversiones y en la medida
que cumplan con el lleno de los requisitos establecidos para cada una de ellas.
• Inversiones en desarrollo científico y tecnológico: los contribuyentes se encuentran facultados para deducir el 125% de las inversiones realizadas directamente
11. Actualmente es del 5% para el caso de importaciones y 10% tratándose de exportaciones de bienes manufacturados.
12. A la fecha el Gobierno Nacional no ha emitido el respectivo Decreto Reglamentario, por tal motivo se torna en inaplicable.
13. Ley 1430 de 2010, Artículo 57.
17
o a través de centros de investigación, centros de desarrollo tecnológico constituidos como entidades sin ánimo de lucro o grupos de investigación de universidades reconocidos por Colciencias. Los proyectos deberán ser calificados
por dicha entidad. Téngase en cuenta que la deducción no podrá exceder del
20% de la renta líquida del ejercicio (determinada antes de restar el valor de la
inversión en cuestión).
• Inversiones en mejoramiento ambiental: los contribuyentes están facultados
para deducir el 100% de las inversiones realizadas directamente en proyectos
para el control y mejoramiento del medio ambiente. Para el efecto es necesario
que acreditación previa de la autoridad ambiental competente. La inversión
no puede estar originada en un deber legal y no podrá exceder del 20% de la
renta líquida del ejercicio (determinada antes de restar el valor de la inversión
en cuestión).
• Inversiones en proyectos cinematográficos: los contribuyentes están facultados
para deducir el 125% de las inversiones o donaciones a proyectos cinematográficos de producciones o coproducciones colombianas de largometraje o cortometraje debidamente aprobados por el Ministerio de Cultura.
1.5.3.11. Adquisición de Activos Fijos Reales Productivos
Bajo la consideración de que el beneficio por la adquisición de activos fijos reales productivos previsto en las leyes 863 de 2003 y 1111 de 2006 cumplió con su propósito.
El congreso de la República derogó este beneficio a partir del 1 de enero de 2011, sin
lugar a transiciones14.
No obstante, es importante mencionar que los contribuyentes que hayan solicitado la
suscripción contratos de estabilidad jurídica antes del 1 de noviembre del 2010 y en
su solicitud pedido la estabilización de este beneficio, podrán aplicarlo por un término
máximo de 3 años. Lo anterior en la medida en que la prima del respectivo contrato sea
fijada con base en el valor total de la inversión objeto de la estabilidad.
1.5.3.12. Donaciones
Las donaciones efectuadas a favor de la nación, departamentos, municipios y demás establecimientos territoriales y descentralizados y a las entidades sin ánimo de
lucro que desarrollen actividades de salud, cultura, religión, deporte, investigación,
ecología o defensa de derecho humanos, son deducibles. En ningún caso el valor de
la deducción podrá ser superior al 30% de la renta líquida del contribuyente (determinada antes de restar el valor de la donación en cuestión).
Las donaciones realizadas a favor de la Corporación General Gustavo Matamoros D’costa,
a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de
derechos humanos y acceso a la justicia otorgan el derecho a deducir el 125% de las
mismas. Igual beneficio otorgan las donaciones efectuadas a organismos del deporte
aficionado tales como clubes deportivos, ligas, asociaciones y federaciones deportivas.
1.5.3.13. Pérdidas de activos
Son deducibles las pérdidas de los activos del contribuyente, bajo las siguientes consideraciones:
14. Ley 1430 de 2010, Artículo 1.
18
Pérdidas Fiscales
Pérdidas de Cartera Pérdidas de Activos
• Las deudas perdidas o sin valor que han sido
descargadas durante el período gravable son deducibles.
Para el efecto deberá acreditarse la realidad de la deuda
y justificar su descargo. Además debe demostrarse que
se originaron en operaciones productoras de renta.
• Las deudas originadas en operaciones con empresas o
personas económicamente vinculadas o entre socios y
sociedad no pueden ser reconocidas como deudas de
difícil cobro, excepto por aquellas operaciones sujetas al
régimen de precios de transferencia.
• Téngase en cuenta que las deudas con vinculados
económicos del exterior no son aceptadas como pasivos
fiscales, salvo las deudas de corto plazo originadas
en adquisición de materias primas en las cuales los
vinculados operan como proveedores directos.
• Son deducibles las pérdidas de bienes usados
en la actividad productora de renta ocurridas
por fuerza mayor. Estas pérdidas se podrán
compensar contra la renta ordinaria.
• Cuando su valor (todo o parte) no pueda ser
deducido en el mismo año en que se sufren,
el saldo se puede diferir en los 5 períodos
siguientes.
• No es deducible la pérdida por enajenación de
acciones, excepto por la parte que provenga de
ajustes por inflación.
• No se acepta la pérdida por enajenación de
activos a vinculados económicos, excepto que la
operación esté sujeta al régimen de precios de
transferencia.
1.5.3.14. Pérdidas Fiscales
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta pueden compensar las pérdidas fiscales determinadas en su declaración del impuesto renta contra las rentas líquidas ordinarias de los
ejercicios siguientes. Las pérdidas originadas como consecuencia de la aplicación de la deducción por inversión en activos fijos reales productivos también pueden ser compensadas.
Para la compensación estas pérdidas deberán tenerse en cuenta la siguiente:
Año
de Origen
2003 a 2006.
A partir del 2007.
Período
Amortización
8 años.
Sin término.
Porcentaje
Compensación
25% por año. Se reajustan fiscalmente.
Sin límite de porcentaje. Se reajustan fiscalmente.
En procesos de fusión la amortización de las pérdidas de las sociedades absorbidas se limitan
al porcentaje de participación de las fusionadas en el patrimonio de la sociedad absorbente.
A su vez, las sociedades resultantes de un proceso de escisión pueden compensar las pérdidas sufridas por la sociedad escindida hasta un límite equivalente al porcentaje de participación de tales sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindió.
Las pérdidas originadas en la enajenación de activos fijos y liquidación de sociedades, poseídos por dos años o más únicamente pueden ser compensadas contra rentas ocasionales
(ganancias ocasionales).
De otro lado, las pérdidas originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional o en costos o deducciones que no tengan relación de causalidad con la renta gravable no podrán ser compensadas.
19
1.6. Renta Presuntiva
Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, la normatividad tributaria15 dispone que la renta líquida gravable no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido poseído
por el contribuyente en el último día del año inmediatamente anterior. Dicho patrimonio
líquido podrá depurase excluyendo el valor patrimonial de:
• Las acciones y aportes en sociedades nacionales.
• Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito.
• Bienes vinculados a empresas en período improductivo.
• Bienes vinculados directamente a empresas de minería, excepto aquellos vinculados
a empresas dedicadas a la exploración y explotación de hidrocarburos líquidos y
gaseosos.
• También se pueden excluir las primeras 19.000 UVT de los activos destinados al sector
agropecuario y las primeras 13.000 UVT del valor de la vivienda de habitación.
Una vez depurada la base gravable se aplicará el citado porcentaje, a su resultado se le sumará la renta gravable generada por los activos exceptuados y el valor que resulte será la cifra
equivalente a la renta presuntiva, la cual deberá compararse con la renta líquida determinada por el sistema ordinario. La tarifa del impuesto deberá aplicarse sobre la mayor de las
dos. Téngase en cuenta que los excesos de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria
(reajustados fiscalmente), pueden compensarse contra las rentas líquidas ordinarias obtenidas dentro de los 5 años siguientes.
1.7. Rentas Exentas
Con el propósito de estimular ciertos sectores económicos o la ejecución de ciertas actividades la normatividad tributaria ha decidido exonerar a los contribuyentes que desarrollen tales actividades o se desempeñen en los respectivos sectores económicos. Las rentas exentas
se detraen de la renta líquida gravable del contribuyente, disminuyendo en consecuencia la
renta determinada por el sistema ordinario o por el sistema de renta presuntiva. A continuación presentamos una clasificación de las rentas exentas:
1.7.1. Por Ubicación Geográfica
• Ley Páez
Están exentas del impuesto de renta y complementarios empresas que se instalaron efectivamente en la zona afectada por el sismo y avalancha del río Páez hasta el 20 de junio de
2003 y aquellas preexistentes en la zona al 21 de junio de 1994. El término de la exención es
de diez (10) años y, en principio, se extiende hasta el 2013; la cuantía depende del momento
en el cual se efectuó la inversión y fluctúa entre el 100% el 50% y el 25%. La exención se
extiende a los socios o accionistas que recibieren dividendos o participaciones en los porcentajes y por los mismos períodos previstos para la sociedad ubicada en la zona.
• Zona del Eje Cafetero
Están exentas del impuesto de renta y complementarios, por un término de diez (10) años,
las nuevas empresas – personas jurídicas que se constituyeron entre el 25 de enero de 1999
y el 31 de diciembre de 2005 y que además se localizaron físicamente en la jurisdicción de los
municipios afectados por el sismo de la zona del eje cafetero. Esta exención se extiende a los
15. Estatuto Tributario, Artículo 188
20
inversionistas directos en los mismos términos y porcentajes establecidos para la sociedad
instalada en la zona.
• Pacto Andino
De conformidad con lo establecido en el Artículo 3 de la Decisión 578 de 2004, las rentas de
cualquier naturaleza obtenidas en los países miembros del Pacto Andino sólo serán gravables en el país miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora independientemente del domicilio o nacionalidad del sujeto. Por lo tanto, los demás países miembros
que, de conformidad con su legislación interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas
rentas, deberán considerarlas como exoneradas para efectos de la correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
1.7.2. Rentas Exentas por el Ejercicio de Determinadas Actividades
Las rentas obtenidas por la ejecución de las siguientes actividades se encuentran exentas del
impuesto sobre la renta.
• El aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.
• Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, realizada únicamente por las empresas generadoras, por un término
de quince (15) años contados a partir de enero 1 de 2003.
• Los servicios hoteleros prestados hoteles que se construyan, remodelen y/o amplíen
entre el primero de enero del año 2003 y el primero de enero de 2018. Esta actividad
se encuentra exenta por un término de treinta (30) años.
• La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de
bajo calado, por un término de quince (15) años contados a partir de enero 1 de 2003.
• El servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente por un término de veinte (20) años contados a partir del enero 1 de 2003.
• Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, por un término de
diez (10) años contados a partir del 2003.
• Derechos de autor, de acuerdo con lo señalado en la Ley 98 de 1993.
1.7.3. Rentas Exentas por Destinación
• Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing)
de inmuebles construidos para vivienda con una duración no inferior a 10 años.
• Los rendimientos financieros causados en vigencia de los títulos emitidos en procesos de titularización de cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios para la financiación de vivienda, siempre que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a
cinco (5) años y que se hayan emitido antes del 23 de diciembre de 2010.
• Las nuevas operaciones destinadas a la financiación de vivienda de interés social
subsidiables, no generarán rentas gravables por el término de cinco (5) años.
• Los pagos por intereses, comisiones y demás pagos para empréstitos y títulos de
deuda pública externa cuando se realicen a personas sin residencia o domicilio en
el país
• Recursos de los fondos de pensiones.
• Provenientes de la seguridad social: las sumas pagadas por la cobertura de las contingencias del Sistema General de Riesgos Profesionales se consideran renta exenta.
21
1.8. Descuentos Tributarios
Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble
tributación o incentivar determinadas actividades de interés para el país. Estos descuentos se restan directamente del impuesto sobre la renta, sin excederlo.
Téngase en cuenta que el impuesto determinado después de aplicado el descuento
no podrá ser inferior al 75% del impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva.
La normatividad tributaria ha establecido los siguientes descuentos tributarios:
• Por los impuestos pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera
y en el caso de dividendos y participaciones por los impuestos pagados por la
sociedad extranjera que genera y distribuye los dividendos16.
• A favor de empresas de servicios públicos domiciliarios de acueducto y alcantarillado.
• El IVA pagado en la adquisición de maquinaria pesada para industrias básicas.
• Por inversiones en acciones de alta bursatilidad realizadas en empresas agropecuarias. Las acciones deben conservarse mínimo 2 años y esta imitado al 1% de
la renta líquida gravable.
• Para empresas colombianas de transporte internacional.
1.8.1. Descuento sobre Aportes Parafiscales y otras Contribuciones de Nómina
A partir de año gravable 2011 se ha establecido un nuevo descuento tributario17 sobre
los aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina (aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA y aporte a Pensión Mínima) por nuevos empleados
contratados, así:
• Trabajadores nuevos menores de 28 años.
• Trabajadores que devenguen menos de 1.5 SMMLV (por 1ª vez en la PILA, salvo
como independientes)
• Mujeres mayores de 40 años que durante los últimos 12 meses hayan estado sin
contrato de trabajo
• Desplazados, reinsertados y discapacitados.
Para efectos del descuento deberán cumplirse además los siguientes requisitos:
• Incremento del número de empleados en comparación con diciembre del año
anterior
• Incremento del valor total de la nómina (ingresos base de cotización) vs. nómina
de diciembre del año anterior.
• Los aportes parafiscales deben haber sido efectiva y oportunamente pagados.
• No pueden ser tratados también como costo o deducción. Tampoco se podrán
acumular estos beneficios.
• No aplica para reemplazar personal ya contratado.
• No aplica si el incremento es por causa de fusión.
Finalmente, téngase en cuenta que el beneficio no puede exceder de 2 años por empleado, excepto en el caso de desplazados reinsertados o discapacitados en el cual el
beneficio tendrá una duración de 3 años.
16. En materia de dividendos y participaciones la ley 1430 de 2010, Artículo 46 ha ampliado la aplicación de los descuentos indirectos
estableciendo algunas condiciones para el uso de tal beneficio.
17. Ley 1429 de 2010, Artículos 9, 10 y 11.
22
1.9. Oportunidades de Planeación Fiscal
1.9.1. Activos Fijos
• Considerando que el valor patrimonial de los inmuebles (activos fijos) puede ser
el avalúo, autoavalúo, valor de saneamiento o el costo fiscal; en el caso en que
se proyecte la enajenación de inmuebles, debe evaluarse la posibilidad de que
en el año anterior a su enajenación se incremente en la declaración del impuesto
predial el valor del autoavalúo. Lo anterior podría derivar en una disminución de
la utilidad gravada.
• Las sociedades tienen la posibilidad de utilizar para efectos fiscales un método
de depreciación distinto al utilizado para efectos contables, lo que podría originar una mayor deducción por depreciación. Por la diferencia entre el gasto fiscal
y el gasto contable se deberá constituir una reserva del 70%.
• Posibilidad de aumentar la depreciación aplicando turnos adicionales, cuando
los activos son utilizados durante más de ocho horas dentro de la actividad productora de renta (téngase en cuenta que un turno normal es de ocho horas). En
tal caso, se permite que la alícuota de depreciación se incremente en un 25% por
cada turno adicional.
1.9.2. Giro de Dividendos
La retención en la fuente aplicable al giro de dividendos o participaciones provenientes de rentas gravadas en cabeza de la sociedad distribuidora, a favor de sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país es 0%. Esta circunstancia
constituye un incentivo significativo para la inversión extranjera en nuestro país.
1.9.3. Zonas Francas
Los usuarios industriales y de servicios de zonas francas se someten al impuesto de
renta con una tarifa diferencial del 15%.
1.9.4. Contrato de Estabilidad Jurídica
Con el propósito de promover las nuevas inversiones y ampliar las existentes el
Gobierno instituyó en el año 200518 el contrato de estabilidad jurídica. A través de
estos contratos el Estado Colombiano garantiza a los inversionistas que los cambios negativos, que sufran las normas que fueron determinantes para su inversión,
no les serán aplicables mientras el contrato se encuentre vigente. En otras palabras, las normas vigentes en el momento en que se realizó la inversión y que hayan
sido debidamente incluidas en el contrato de estabilidad jurídica serán aplicables
durante la vigencia del mismo.
Se entiende por modificación cualquier cambio en el texto de la norma efectuado
por el legislador, por el ejecutivo o la entidad autónoma respectiva si se trata de un
acto administrativo del orden nacional, o un cambio en la interpretación vinculante
de la misma realizada por la autoridad administrativa competente.
Es de tener en cuenta que la estabilidad jurídica no exime de la aplicación de los nuevos tributos que llegaren a crearse. A continuación presentamos un resumen de los
principales elementos y características de los contratos de estabilidad jurídica, así:
18. Ley 963 de 2005 – Decretos Reglamentarios 2950 del 29 de agosto de 2005 y 1474 de mayo 6 de 2008.
23
Elementos Sujetos
Consideraciones
Inversionistas personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras.
Se incluyen los consorcios, que cumplan los requisitos esenciales
señalados en el Artículo 4º de la Ley 963 de 2005.
El carácter de la inversión
El inversionista deberá presentar, ante la Secretaría Técnica del
Comité de Estabilidad Jurídica, una solicitud que, deberá contener la
información determinada en el Artículo 3º del Decreto 2950 de 2005.
Se entiende por inversión nueva aquel proyecto que inicie operaciones
con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 963 de 2005 o de la
ampliación de una inversión preexistente, señalándose el plazo máximo
para efectuarla y el término de duración del contrato.
Externalidades positivas
esperadas de la inversión
Creación de nuevos empleos, transferencia de tecnología, desarrollo
regional, demanda de producción nacional, entre otras.
Monto mínimo de la inversión
Monto mínimo de la inversión Valor igual o superior a 7.500 salarios
mínimos legales mensuales vigentes19.
Prima
Suma equivalente al 1% del valor de la inversión que se realice en cada
año de acuerdo con el cronograma aprobado. Si por la naturaleza de
la inversión, esta contempla un período improductivo, el monto de la
prima durante dicho período será del 0.5% del valor de la inversión que
se realice en cada año.
Limites
La estabilidad jurídica no podrá versar sobre normas concernientes a:
• Obligación de declarar y pagar tributos o inversiones forzosas que el
Gobierno Nacional decrete en estados de conmoción interior.
• Impuestos indirectos.
• Regulación del sector financiero.
• Régimen tarifario de los servicios públicos. • Régimen de seguridad social.
Solicitud
1.9.5. Otras consideraciones
• Servicios técnicos, de asistencia técnica y/o de consultoría: los pagos al exterior
como contraprestación por este tipo de servicios se encuentran sometidos a una retención en la fuente del 10% a título de impuesto sobre la renta20.
• Provisiones: las provisiones no son deducibles, es decir, pagan impuesto en cabeza de
la sociedad y en el evento que sean revertidas o empleadas en períodos fiscales posteriores, generan una mayor utilidad contable frente a la utilidad fiscal que sería gravable
nuevamente en cabeza del accionista.
• Pasivo Pensional: el pasivo no amortizado puede ser asegurado mediante una póliza
de seguro colectivo, cuya prima sería deducible. Además las compañías pueden efectuar aportes voluntarios a fondos de pensiones para futuros planes de jubilación cuyas
contribuciones son deducibles.
19. El salario mínimo por el año 2011 equivale a $535.600 – Decreto 033 de 2011.
20. Téngase en cuenta que la DIAN ha manifestado en reiteradas ocasiones que para la deducción de gastos relacionados con servicios técnicos y de asistencia técnica (importación de tecnología), el respectivo contrato deberá estar registrado ante el Ministerio de Comercio.
24
• Ventas a plazos: los contribuyentes que tengan un sistema regular y permanente de ventas a plazos podrán previa autorización de la DIAN aplicar
este sistema especial de depuración de la renta bruta, Lo anterior permite
diferir durante el tiempo que dure el contrato de ventas a plazos, la utilidad
en la respectiva operación y, en consecuencia, el correspondiente impuesto.
1.10. Beneficios Tributarios
1.10.1. Beneficio de Auditoría
Por regla general la firmeza de la declaración de renta es de dos (2) años contados a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar. No obstante,
la firmeza de la declaración de renta correspondiente al año 2010 puede verse
reducido en función del incremento del impuesto neto, así21:
Incremento del Impuesto Neto de Renta Término de Firmeza
en relación con el del Año Anterior
de la Declaración
5 veces la inflación causada en el respectivo año gravable
6 meses siguientes a la fecha de presentación
3 veces la inflación causada en el respectivo año gravable
12 meses siguientes a la fecha de presentación
2,5 veces la inflación causada en el respectivo año gravable 18 meses siguientes a la fecha de presentación
Para los años 2011 y 2012 los incrementos del impuesto deben ser los siguientes:
Incremento del Impuesto Neto de Renta Término de Firmeza
en relación con el del Año Anterior
de la Declaración
5 veces la inflación causada en el respectivo año gravable 18 meses siguientes a la fecha de presentación
7 veces la inflación causada en el respectivo año gravable 12 meses siguientes a la fecha de presentación
12 veces la inflación causada en el respectivo año gravable 6 meses siguientes a la fecha de presentación
Tenga en cuenta que si la declaración objeto del beneficio presenta un saldo a
favor, la solicitud de dicho saldo deberá presentarse dentro del mismo término
especial de firmeza señalado en el cuadro anterior. El beneficio de auditoría estará vigente hasta el año gravable 2012 y no ampara las declaraciones de retención
en la fuente ni de IVA contenidas en el respectivo período gravable.
1.10.2. Tratamiento del arrendamiento operativo
Aquellos contribuyentes cuyos activos totales les permita calificar como mediana empresa22 podrán aplicar la figura del leasing operativo sobre contratos de
leasing suscritos hasta el 31 de diciembre del 2011.
La figura del leasing operativo para los proyectos de infraestructura con un plazo
igual o superior a doce años y que desarrollen proyectos de infraestructura de
los sectores transporte, energético, telecomunicaciones, agua potable y saneamiento básico, será aplicable sobre contratos de leasing que se suscriban hasta
el 1° de enero de 2012.
21. La ley 1430 de 2010, Artículo 33, amplio el beneficio para el 2011 y 2012 pero modifico los incrementos del impuesto
22.Ley 905 de 2004.
25
1.11. Incentivos para la Formalización Empresarial – Pequeñas Empresas
Para las pequeñas empresas23 que se inscriban a partir del 29 de diciembre de 2010, se consagran los siguientes beneficios en materia del impuesto de renta y pago de aportes parafiscales24:
• Progresividad en el pago del Impuesto sobre la Renta y Complementarios
• Progresividad en el pago de aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina
para empresas que se inscriban hasta el 2014
Lo anterior de acuerdo con la siguiente tabla:
Porcentaje del Duración beneficio
0%
2 primeros años 25 % Para el 3er año 50 % Para el 4º año 75 % Para el 5º año 100 % En adelante Término especial para
Amazonas, Guainía y Vaupés
8 primeros años
Para el 9º año
Para el 10ºaño
En adelante
Además de los estímulos antes mencionados las citadas empresas también gozarán de los
siguientes incentivos:
• Exclusión de la retención fuente y de la renta presuntiva, así:
Beneficio
Duración
Exclusión renta presuntiva 5 primeros años
y retención en la fuente
Término especial para
Amazonas, Guainía y Vaupés
10 años
• Disminución de la tarifa del impuesto de renta: al finalizar la progresividad del impuesto de renta, la tarifa será del 50%, si los ingresos brutos provenientes de la actividad
son inferiores a 1.000 UVT25.
• Progresividad en la tarifa de la matrícula mercantil.
1.12. Precios de Transferencia
1.12.1. Obligados a Presentar Declaración
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados
económicos o partes relacionadas domiciliados o residentes en el exterior, cuyo patrimonio
bruto a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sea igual o superior a 100.000
UVT26 o cuyos ingresos brutos del mismo año sean iguales o superiores al equivalente a
61.000 UVT27 deberán presentar la declaración informativa por el respectivo año gravable.
Estos contribuyentes también deberán someter estas operaciones a un estudio de precios
23. Empresas cuyos activos totales no superen 5.000 SMLV y no excedan de 50 empleados.
24. Ley 1429 de 2010, Artículo 4.
25. Para efectos de calcular el valor en pesos deberá tomarse la UVT vigente en el respectivo año gravable.
26. Para determinar la obligación debe tomarse la UVT aplicable en el respectivo año gravable.
27. Ídem.
26
de transferencia (documentación comprobatoria) que evidencie que las mismas se han efectuado a precios de mercado como si fuesen partes independientes.
Sin embargo, no habrá lugar a preparar y conservar documentación comprobatoria para
aquellos tipos de operación cuyo monto anual acumulado en el correspondiente año no
supere los quinientos (500) salarios mínimos legales mensuales vigentes28.
En los casos de situación de subordinación, control o situación de grupo empresarial de
acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio y en la Ley 222 de 1995 cuando
la controlante o matriz o cualquiera de las sociedades o entidades subordinadas o controladas tenga la obligación de presentar la declaración individual antes descrita, la controlante
o matriz deberá presentar una declaración informativa consolidada en la que se comprendan por tipo de operación la totalidad de las operaciones realizadas por las subordinadas o
controladas con vinculados económicos o partes relacionadas residentes o domiciliadas en
el exterior y/o paraísos fiscales, incluyendo las operaciones realizadas por la subordinadas o
controladas que no se encuentren obligadas a presentar declaración informativa individual.
En los casos de control conjunto, la obligación de presentar la declaración informativa consolidada recae sobre todos los controlantes, sin embargo puede ser presentada por el vinculado que el grupo designe para tales efectos. Tal designación deberá ser informada por escrito
al Grupo de Precios de Transferencia de la DIAN o quien haga sus veces.
Cuando la controlante o matriz extranjera tenga en el territorio colombiano una sucursal y
una o más subsidiarias, corresponde a la sucursal cumplir con la obligación de la declaración.
De no ser así, la declaración informativa consolidada deberá ser presentada a través de la
subordinada con el mayor patrimonio líquido en el país a 31 de Diciembre del respectivo
año gravable.
1.12.2. Acuerdo Anticipado de Precios de transferencia (APA)
Los APA - son contratos suscritos entre los contribuyentes y la DIAN con el propósito de determinar un conjunto de criterios y una metodología para la fijación de los precios, montos
de contraprestación o márgenes de utilidad aplicables durante determinados períodos fiscales a las operaciones que se realicen con vinculados económicos o partes relacionadas del
exterior.
1.12.3. Reducción de Sanciones
Con ocasión de la reciente reforma tributaria29 las sanciones por extemporaneidad y por información errada en la documentación comprobatoria se limitan a 15.000 UVT y con un tope
de 20.000 UVT si no se puede establecer su base. En el caso de las declaraciones informativas
la sanción se limita a 20.000 UVT.
Dichos límites tendrán aplicación para las sanciones que se impongan a partir de la entrada
en vigencia de la ley.
28. Para el efecto debe tomarse el salario mínimo del respectivo año gravable.
29. Ley 1430 de 2010, Artículo 41.
27
2. IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES
2.1. Hecho Generador
El impuesto a las ganancias ocasionales es un impuesto complementario al impuesto sobre
la renta que grava rentas extraordinarias percibidas por los contribuyentes, es decir rentas
originadas en ingresos extraordinarios o ajenos al giro ordinario de los negocios de los contribuyentes.
Son objeto del impuesto al patrimonio:
• Las utilidades obtenidas en la enajenación de activos fijos poseídos por dos o más
años.
• La utilidad originada en la liquidación de sociedades con dos o más años de existencia.
• Herencias, legados, donaciones y lo percibido como porción conyugal.
• Loterías, premios, rifas, apuestas y similares.
2.2. Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos las personas naturales, jurídicas y sus asimiladas.
2.3. Periodo y Base Gravable
El impuesto de ganancias ocasionales es de período anual. Habida cuenta de que se trata
de un impuesto complementario al impuesto sobre la renta, se presenta y paga en la misma
declaración.
Tratándose de utilidades provenientes de la enajenación de activos fijos, la base gravable corresponde a la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del respectivo activo.
Téngase en cuenta que respecto de bienes depreciables, una parte de la utilidad constituirá
una recuperación de deducciones (recuperación de la depreciación acumulada) y, en consecuencia, hará parte de la depuración ordinaria (en la determinación del impuesto sobre la
renta). La parte restante deberá ser tratada como ganancia ocasional gravable.
2.4. Tarifa
Para las sociedades, entidades nacionales y extranjeras, la tarifa es del 33%. La ganancia ocasional originada en loterías, rifas, apuestas y similares está gravada con una tarifa del 20%.
2.5. Otras Consideraciones
• Si se presenta pérdida en la enajenación de activos poseídos por 2 o más años, la misma sólo se podrá imputar contra ganancias ocasionales del mismo año.
• Las pérdidas ocasionales no pueden ser compensadas en períodos futuros.
• La ganancia ocasional no incrementa la renta líquida del ejercicio.
• La ganancia ocasional no puede ser afectada con pérdidas fiscales y/o excesos de renta presuntiva.
• La ganancia ocasional aumenta el impuesto a los contribuyentes que están tributando
por el sistema presuntivo.
• Se consideran como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacente esté representado en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices
o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de
dichas acciones30.
30. Ley 1430 de 2010, Artículo 37.
28
3. IMPUESTO AL PATRIMONIO
3.1. Hecho Generador
El impuesto al patrimonio es tributo que grava la riqueza poseída por los contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este impuesto la normatividad tributaria31 indica que el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio líquido del contribuyente, determinado conforme lo previsto en el Título II del Libro I del Estatuto Tributario.
Ahora bien el hecho generador del impuesto al patrimonio por el año gravable 2011, en
primera instancia, cobijaba la posesión de riqueza al 1º de enero de 2011 cuyo valor fuera
igual o superior a tres mil millones de pesos($3.000.000.000)32. No obstante, El Decreto 4825
de 2010 emitido por el Presidente de la República al amparo del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica, creó un nuevo impuesto al patrimonio cuyo hecho generador
cobija la posesión de riqueza a la misma fecha, cuyo valor sea igual o superior a mil millones
de pesos ($1.000.000.000) e inferior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000)33.
Así las cosas, es de concluir que, a la luz de la normatividad tributaria vigente, por el año
gravable 2011 el impuesto al patrimonio grava la posesión de riqueza a 1º de enero de 2011
cuyo valor sea igual o superior a mil millones de pesos ($1.000.000.000).
3.2. Sujetos Pasivos
Las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto de renta son sujetos pasivos del impuesto al patrimonio por el año gravable 2011.
3.3. Base Gravable
La base gravable está constituida por el patrimonio líquido poseído el 1° de enero de 2011, determinado según las reglas del título II del libro primero del Estatuto tributario y excluyendo34:
• El valor patrimonial neto de las acciones y aportes en sociedades nacionales
• Los primeros 319.215.000 millones del valor de la casa de habitación
• Para las Cajas de Compensación el patrimonio sobre el cual tributa renta
• El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al
control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas públicas de acueducto
y alcantarillado.
• El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso público de las
empresas públicas de transporte masivo de pasajeros,
• El valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas públicas
territoriales destinadas a vivienda prioritaria.
• El valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados, en el caso
de las entidades cooperativas a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario para los nuevos obligados (contribuyentes con un patrimonio inferior a
3.000 millones).
3.4. Tarifa
La tarifa del impuesto ha sido establecida en función del valor del patrimonio líquido del
contribuyente, antes de la respectiva depuración35. Adicionalmente, la normatividad vigente
prevé una sobretasa36 así:.
31. Estatuto Tributario, Artículo 292-1. / Decreto 2845 de 2010, Artículo 1.
32. Estatuto Tributario, Artículo 293-1.
33. Decreto 2845 de 2010, Artículo 2.
34. Estatuto Tributario, Artículo 295. / Decreto 2845 de 2010, Artículo 4.
35. Ley 1430 de 2010, Artículo 10
36. Decreto 2845 de 2010, Artículo 9.
29
Base
1.000 a 2.000 millones 2.000 a 3.000 millones
3.0000 a 5.000 millones
Superiores a 5.000 millones
Tarifa
1%
1,4%
2,4%
4,8%
Sobretasa
0%
0%
25%
25%
Tarifa Efectiva
1%
1,4%
3%
6%
3.5. Entidades no Sujetas
Las siguientes entidades no se encuentran obligadas a pagar el impuesto al patrimonio:
• Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro.
• Entidades no contribuyentes del impuesto de renta.
• Los centros de eventos y convenciones
• Las entidades en liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o el acuerdo de reorganización de la
Ley 1116 de 2006
• Las personas naturales que se encuentren en el régimen de insolvencia previsto en la
Ley 1380 de 2010.
3.6. Declaración y Pago
El impuesto al patrimonio y la sobretasa deberán liquidarse en el formulario oficial que para
el efecto prescriba la DIAN, el cual deberá presentarse en los bancos y demás entidades
autorizadas para el recaudo.
El impuesto y la sobretasa pagarse en ocho cuotas iguales, durante los años 2011,2012,
2013 Y 2014, dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional para el pago del
impuesto de que trata la Ley 1370 de 2009. Independientemente de del tipo de contribuyente del que se trate, el pago de la primera y segunda de las ocho cuotas deberá efectuarse
de conformidad con el último número del número de identificación tributaria (NIT) del contribuyente (sin considerar el dígito de verificación) así:
Último Dígito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
PRIMERA CUOTA
Hasta
el Día
10 de mayo de 2011
11 de mayo de 2011
12 de mayo de 2011
13 de mayo de 2011
16 de mayo de 2011
17 de mayo de 2011
18 de mayo de 2011
19 de mayo de 2011
20 de mayo de 2011
23 de mayo de 2011
Último Dígito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
SEGUNDA CUOTA
Hasta
el Día
8 de septiembre de 2011
9 de septiembre de 2011
12 de septiembre de 2011
13 de septiembre de 2011
14 de septiembre de 2011
15 de septiembre de 2011
16 de septiembre de 2011
19 de septiembre de 2011
20 de septiembre de 2011
21 de septiembre de 2011
30
3.7. No deducibilidad – Imputación
El impuesto al patrimonio no es deducible para efectos de la determinación del impuesto
sobre la renta. No obstante, debe resaltarse que su valor podrá imputarse contra el estado de resultados en el respectivo año de causación o contra la cuenta de revalorización
del patrimonio37.
3.8. Normas de Control
3.8.1. Sumatoria de Patrimonios de Sociedades Escindidas Durante el 2010
Para determinar la sujeción al impuesto al patrimonio, las sociedades que hayan efectuado procesos de escisión durante el año gravable 2010 deberán sumar los patrimonios
líquidos poseídos por las sociedades escindidas a 1 de enero de 2011. Para el efecto se
tendrá en cuenta la sumatoria de los patrimonios para determinar la tarifa aplicable, más
la sobretasa. No obstante, cada una de las sociedades liquidará su impuesto con la tarifa
resultante sobre su respectiva base gravable.
Esta disposición aplica igualmente a todos los casos en que se presente un fraccionamiento al patrimonio independientemente de la forma jurídica y de la denominación
que se le dé.
3.8.2. Sumatoria de Patrimonios de Sociedades Constituidas en el 2010
Las personas naturales o jurídicas que durante el año gravable 2010 hayan constituido
sociedades comerciales o civiles o cualquier otra forma societaria o persona jurídica, deberán sumar los patrimonios líquidos poseídos a 1° de enero de 2011 por las personas
naturales o jurídicas que las constituyeron y por las respectivas sociedades o personas
jurídicas constituidas con el fin de determinar su sujeción al impuesto.
En estos casos se tendrá en cuenta la sumatoria de los patrimonios para determinar cuál
es la tarifa aplicable, más la sobretasa. No obstante, cada una de las sociedades liquidará
su impuesto con la tarifa resultante sobre su respectiva base gravable.
Esta disposición aplica en todos los casos en que se presente un fraccionamiento al patrimonio.
3.8.3. Contratos de Estabilidad Jurídica.
El impuesto al patrimonio y la sobretasa creados38 bajo el Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológic39 no puede ser objeto de contratos de estabilidad jurídica por
expresa disposición legal40 y, por ello, todos los contribuyentes deberán liquidar y pagar
estos tributos.
3.8.4. Responsabilidad solidaria y penal por el impuesto
Existirá responsabilidad solidaria entre las sociedades escindentes y escindidas, y entre
las personas naturales o jurídicas y las nuevas sociedades constituidas 2010 en los términos antes reseñados, a prorrata de los aportes efectuados y respecto del impuesto
al patrimonio, actualización e intereses. También existirá responsabilidad penal en los
respectivos casos41.
37. Para el efecto se requiere autorización previa del máximo órgano social.
38. Decreto 2845, Artículos 1 y 9.
39. Decreto 4580 de 2010
40. Decreto 2845, Artículo 8.
41. Decreto 2845 de 2010, Artículo 5, parágrafo 3.
31
4. RETENCIÓN EN LA FUENTE
L
a retención en la fuente es un mecanismo de pago anticipado de los impuestos, el cual
funciona mediante un descuento aplicado por parte del agente retenedor al momento
de efectuar el respectivo pago o un abono en cuenta a favor de un contribuyente.
4.1. En materia del Impuesto sobre la Renta
A continuación se reseñan las principales consideraciones en materia de retención en la
fuente en materia del impuesto sobre la renta.
4.1.1. Agentes de Retención
Actúan como agentes retenedores del impuesto:
• Las personas jurídicas, las sucesiones ilíquidas, las sociedades de hecho y las comunidades organizadas.
• Las entidades de derecho público.
• Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieron un patrimonio bruto o ingresos brutos, superiores a
30.000 UVT42.
• Los consorcios y las uniones temporales.
4.1.2. Obligaciones del Agente Retenedor
Los agentes retenedores están obligados a practicar las retenciones en la fuente sobre los
pagos o abonos en cuenta, declarar en forma mensual, pagar las retenciones en la fuente
practicadas, expedir certificados sobre los montos retenidos y suministrar información a las
autoridades fiscales.
A partir del año gravable 2011 no será obligatorio presentar declaraciones de retención en
la fuente en aquellos períodos en los cuales no se realicen operaciones sujetas a retención
en la fuente43.
4.1.3. Causación
Debe efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Obsérvese que por pago se entiende la prestación de lo que se debe y por abono en cuenta se
entiende el reconocimiento de una obligación que se ha causado jurídicamente.
4.1.4. Principales retenciones
4.1.5.
RetenciónConcepto
sobre Rendimientos
de Retención Financieros
Ingresos laborales gravables
Honorarios y comisiones
Honorarios y comisiones de no declarantes
Transporte de carga
Transporte de pasajeros (terrestre)
Transporte de pasajeros /aéreo y marítimo) Temporales de empleo
Tarifa aplicable
11%
10%
1%
3.5%
1%
1%
Desde
$ 2.388.001
1
1
101.000
679.000
101.000
101.000
42. Quienes cumplan estas condiciones al terminar el año gravable 2010, actuarán como agentes de retención durante
el año 2011. En consecuencia, para determinar las cifras en pesos deberá usare la UVT del año 2010.
43. Ley 1430 de 2010, Artículo 20.
32
Concepto de Retención
Aseo y/o vigilancia
Restaurantes, hoteles y hospedajes
Servicios en general de no declarantes
Servicios en general
Arrendamiento de bienes raíces
Arrendamiento de bienes muebles
Enajenación de activos fijos de personas naturales
Compras de combustible
Compras y otros ingresos tributarios en general
Loterías, rifas, apuestas y similares
Tarifa aplicable
2%
3.5%
6%
4%
3.5%
4%
1%
0.1%
3.5%
20%
Desde
101.000
101.000
101.000
101.000
679.000
1
1
1
679.000
1.206.000
4.1.5. Retención sobre Rendimientos Financieros
Los contribuyentes calificados como grandes contribuyentes, beneficiarios de rendimientos
financieros deben efectuar retención en la fuente sobre los ingresos generados por títulos
de renta fija.
4.1.6. Retención Sobre Dividendos
El pago de dividendos no se encuentra sujeto a retención en la fuente cuando las respectivas
utilidades han sido gravadas en cabeza de la sociedad. Por el contrario, tratándose de pago
o abono en cuenta de dividendos o participaciones gravadas deberá practicarse la retención
en la fuente44, para el efecto es importante tener en cuenta que:
• Para las personas naturales con residencia en Colombia que sean declarantes del impuesto sobre la renta, la tarifa de retención es del 20%45 cuando el valor a abonar en
cuenta sea igual o mayor a 1.400 UVT46. Para las personas jurídicas nacionales la retención es del 20% sin importar la cuantía.
• Para las personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia o Sociedades Extranjeras u otras entidades sin domicilio en el país la tarifa de retención es del 33%.
• En el evento en que los dividendos gravados se giren a residentes de países con los
que se han suscrito tratados de doble tributación, la tarifa aplicable será la establecida
en el respectivo tratado.
4.1.7. Retención en la Fuente en Operaciones de Crédito Internacional
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros sobre créditos obtenidos en el exterior y los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses o costo
financiero del canon de arrendamiento originados en contratos de leasing, que se celebren
con empresas sin domicilio en Colombia, originan ingresos de fuente colombiana para sus
beneficiarios. En consecuencia, se encuentran sometidos a retención en la fuente a título de
impuesto sobre la renta. Las tarifas aplicables serán las siguientes:
Operación Tarifa aplicable
Rendimientos financieros por créditos externos por un término igual o superior a 1 año
14%
Rendimientos financieros por créditos externos por un término inferior a 1 año
33%
Intereses o costo financiero derivados de contratos de leasing internacional
14%
44. Estatuto Tributario, Artículo 389.
45. Decreto 567 de 2007, Artículo 1.
46. La Unidad de Valor Tributario (UVT) para el año 2010 equivale a $24.555. La UVT para el año 2011 equivale a $25.132.
33
Operación Tarifa aplicable
Pagos originados en contratos de leasing de naves, aeronaves helicópteros o aerodinos
1%
Intereses o cánones de arrendamientos financieros o leasing originados en créditos o
contratos celebrados antes del 31 de diciembre de 2010 y que cumplieran las 0%
condiciones del artículo 25 del Estatuto Tributario
Sin perjuicio de lo anterior, es importante tener en cuenta que si las operaciones de
crédito son realizadas con países con los que Colombia tiene vigente convenios de
doble tributación, la tarifa de retención en la fuente aplicable sobre los respectivos
intereses, serán:
• España: 10% como regla general si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente Español. 0% si el beneficiario efectivo es España, una de sus subdivisiones políticas o una de sus entidades locales, o Si los intereses se pagan en razón de créditos
concedidos por un Banco o por otra institución de crédito residente en España.
• Chile: 15% como regla general si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente Chileno. 5% del importe bruto de los intereses si el beneficiario efectivo de estos es
un Banco o una Compañía de Seguros Chilena.
4.1.8. Retención en el Contrato de Mandato
En los contratos de mandato, la retención en la fuente por concepto de impuesto de renta,
ventas, timbre e impuesto de Industria y Comercio, deberá ser practicada por el mandatario,
teniendo en cuenta la calidad del mandante. En consecuencia, éste deberá cumplir todas las
obligaciones inherentes al agente retenedor.
4.1.9. Retención en Indemnizaciones
Las indemnizaciones en general están sometidas a una retención del 20%. Si el beneficiario
de la indemnización no es residente de Colombia la tarifa será del 33%.
Ahora bien, para trabajadores que devenguen más de 204 UVT mensuales las indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria están sujetas a una retención
del 20%47, mientras que la retención en la fuente en indemnizaciones pagadas a trabajadores48 que devenguen menos de 204 UVT mensuales deberá calcularse de conformidad con
el procedimiento establecido en el Artículo 9 de Decreto 400 de 198749.
4.2. En materia del Impuesto sobre las Ventas (IVA)
A continuación se reseñan las principales consideraciones en materia de retención en la
fuente en materia de IVA.
4.2.1. Agentes de Retención
Actúan como agentes retenedores del impuesto:
• Entidades Estatales.
• Grandes Contribuyentes.
• Contribuyentes autorizados por la DIAN para actuar como agentes de retención en
materia de IVA
47. Estatuto Tributario, Artículo 401 – 3.
48. Tal precisión no aplica a las bonificaciones y la indemnización que reciban los servidores públicos por programas de
retiro de entidades públicas, las cuales son exentas.
49. El procedimiento regulado en esta norma también aplica para el cálculo de la retención en la fuente sobre bonificaciones por retiro voluntario.
34
• Personas o entidades que contraten la prestación de servicios gravados en el territorio
nacional con personas o entidades no residentes o no domiciliados en Colombia.
• Los responsables del régimen común en operaciones con contribuyentes del régimen
simplificado.
• Emisores de tarjetas débito y/o crédito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.
• La UAE50 Aeronáutica Civil retendrá el 100% del impuesto que se cause en la venta
de aerodinos.
• Los proveedores de sociedades de comercialización internacional.
4.2.2. Obligaciones
Aplican las mismas obligaciones señaladas para los agentes retenedores del impuesto de
renta. Ahora bien, los certificados de retención deberán ser emitidos dentro de los quince
(15) días calendario siguientes al bimestre en que se practicó la retención51.
4.2.3. Tratamiento del Impuesto Retenido
Los contribuyentes a quienes se les haya aplicado la retención podrán incluirla en su declaración de IVA del respectivo período gravable o dentro de los dos períodos inmediatamente
siguientes al período de su causación, con el objeto de disminuir su impuesto a cargo o aumentar el saldo a favor, según corresponda.
En el evento en que se genere un saldo a favor, el contribuyente podrá solicitar su compensación, devolución o imputarlo en siguientes períodos52.
4.2.4. Causación y Tarifa
La retención se causa en el momento del pago o abono en cuenta (lo que ocurra primero). La
tarifa de retención en la fuente a título de IVA es del 50% del impuesto, en el momento del
pago a abono en cuenta53 salvo para el caso de la retención en operaciones con extranjeros
sin residencia o domicilio en Colombia, caso en el cual procede la retención teórica a título
de IVA del 100%, la cual es asumida por el adquirente del servicio y podrá ser tratada como
descontable o mayor valor del costo o gasto, según se destine o no a la operación gravada
con el impuesto.
4.3. En materia del Impuesto de Timbre
Desde el año gravable 2010 la tarifa del impuesto de timbre es 0%54, motivo por el cual no
habrá lugar a practicar retenciones en la fuente por este concepto sobre documentos o contratos suscritos durante el año 2011.
No obstante, téngase en cuenta que aquellos contratos de cuantía indeterminada suscritos
antes del año 2010 continuarán sujetos a la retención en la fuente sobre cada pago o abono
en cuenta que se efectúe hasta que termine su vigencia. La tarifa aplicable será aquella vigente en el año de su suscripción.
4.4. Efecto de las Declaraciones de Retención Presentadas sin Pago
A partir del año gravable 2011, las declaraciones de retención en la fuente de impuestos
nacionales presentadas sin el pago total serán ineficaces de pleno derecho sin necesidad de
50. Unidad Administrativa Especial (UAE).
51. Decreto Reglamentario 522 de 203, Artículo 23
52. Estatuto Tributario, Artículo 815, parágrafo.
53. Para servicios desde $ 101.000 y para compra de bienes gravados desde $679.000.
54. Ley 1111 de 2006, Artículo 72.
35
acto administrativo que así lo declare, salvo que el agente retenedor sea titular de un saldo
a favor previo igual o superior 82.000 UVT susceptible compensar. Para tal efecto el saldo a
favor debe haberse generado antes de la presentación de la declaración de retención en
la fuente por un valor igualo superior al saldo a pagar determinado en dicha declaración.
4.5. Retención en la Fuente a través del Sistema Financiero
Las retenciones en la fuente que deben efectuar los agentes de retención que determine la
DIAN serán practicadas y consignadas directamente al Tesoro Nacional a través de las entidades financieras, sin perjuicio que los agentes de retención cumplan con los demás deberes
de retener y certificar. El Gobierno deberá reglamentar la aplicación de este mecanismo
4.6. Declaraciones de Retención en la fuente en Mora de Presentación
Los agentes de retención que no hayan cumplido con la obligación de presentar las declaraciones de retención en la fuente en ceros en los meses que no realizaron pagos sujetos a
retención, desde julio de 2006, de conformidad con la normatividad vigente en el año gravable 201055, podrán presentar esas declaraciones sin liquidar sanción por extemporaneidad56.
Téngase en cuenta que para el efecto los contribuyentes cuentan con un plazo de seis meses
contados a partir del 29 de diciembre de 201057.
4.7. Retención en la Fuente en Materia del Impuesto de Industria y Comercio (ICA)
En algunos municipios se ha implementado el sistema de retención en la fuente a título de
ICA sobre compras de bienes y/o servicios, la cual deberá ser practicada por las personas
jurídicas definidas como agentes retenedores, siempre que se trate de operaciones sujetas
a dicho impuesto.
La retención se causa en el momento del pago o abono en cuenta (lo que ocurra primero) y la
tarifa aplicable será la que se establezca para la respectiva actividad en el Acuerdo municipal
del caso.
En Bogotá D.C. los siguientes eventos no están sujetos a retención:
• Ingresos exentos o no sujetos al impuesto.
• Operaciones realizadas fuera de la jurisdicción del distrito capital.
• Operaciones entre dos agentes de retención, excepto cuando participe una entidad
pública.
• Cuando el comprador no sea agente de retención.
4.7.1. Aspectos Principales de la Retención de ICA en Algunas Ciudades
Aspecto
Norma
Agentes de
retención
Cali
Decreto 295 de
2002, Acuerdo 093
de 2002
Bogotá
Acuerdo No. 065
de 2002
Barranquilla
Acuerdo No. 30
de 2008
Medellín
Acuerdo No. 067
de 2008
• Las personas
jurídicas
• Las empresas
unipersonales
• Entidades
de derecho
público
• En los contratos
• Entidades de
derecho público,
establecimientos
públicos,
• Establecimientos
públicos.
• Empresas
industriales y
55. Estatuto Tributario, Artículo 606, parágrafo 2.
56. Ley 1430 de 2010, Artículo 20.
57. Fecha de entrada en vigencia de la Ley 1430 de 2010.
36
Aspecto
Agentes de
retención
Tarifa de
retención
Cali
Bogotá
• Las sociedades de
de mandato,
hecho,
el mandatario
• Personas naturales • Los consorcios
• Los consorcios
y uniones
y uniones
temporales
temporales
• Los
• Entidades
contribuyentes
públicas del
del régimen
orden nacional,
común.
departamental
• Entidades
y municipal
emisoras de
que realicen
tarjetas de
actividades
crédito. y débito
comerciales,
industriales y
de servicios en
el Municipio de
Santiago de Cali.
• Los considerados
no sujetos pasivos
del impuesto
de industria y
comercio.
• Personas naturales
contribuyentes
que en el año
anterior tuvieron
ingresos o
patrimonio bruto
superior a 30.000
UVT.
Barranquilla
empresas
comerciales
e industriales
del Estado,
sociedades
de economía
mixta en que
el Estado tenga
participación
superior al 50%
• Los catalogados
como grandes
contribuyentes
por la DIAN
• Los designados
como tal
mediante
resolución
expedida por
el Jefe de
Administración
Tributaria
Distrital.
• Intermediarios
o terceros que
intervengan
en actividades
gravadas en
el municipio:
empresas de
transporte
terrestre,
contratos de
mandato
• Los contribuyentes
del régimen
común de ICA que
no pertenezcan
al régimen
simplificado
de IVA
• Consorcios
y uniones
temporales: a sus
miembros.
Medellín
comerciales de
todos los órdenes.
• Las sociedades de
economía mixta
• Los entes estatales con jurisdicción en
Medellín.
• Contribuyentes
cuya actividad sea
el transporte.
• Quienes sean
o hayan sido
nombrados
mediante acto
administrativo por
la Subsecretaría
de Rentas del
municipio.
Tarifa de retención
Varía de acuerdo
con la actividad
ejecutada dentro
del municipio.
Varía de acuerdo
con la actividad
ejecutada dentro
del municipio
Varía de acuerdo
con la actividad
ejecutada dentro
del municipio,
Varía de acuerdo
con la actividad
ejecutada dentro
del municipio.
Varía de acuerdo
con la actividad
ejecutada dentro
del municipio.
37
Aspecto
Cali
Mensual
Declaración
Bogotá
Bimestral
Barranquilla
cuando no
sea posible
determinar tal
actividad será
la máxima del
respectivo sector
•Auto-retención:
- Mensual para
Grandes
Contribuyentes
- Bimestral para
Régimen Común.
•Retención:
Bimestral.
Medellín
Bimestral
4.7.2. Retención de Industria y Comercio Dividendos y Participaciones en Bogotá
En el año 2005 la Alcaldía de Bogotá reglamento vía Decreto el mecanismo de retención en
la fuente a título de impuesto de industria y comercio sobre dividendos y participaciones58.
El mencionado Decreto fue demandado ante la jurisdicción contenciosa administrativa. Sobre el particular el Consejo de Estado se pronunció59 confirmando el fallo de primera instancia respecto de la suspensión provisional de los efectos del Decreto.
Según expresó el Honorable Consejo de Estado, la norma demandada violaba normas superiores por cuanto no tenía en cuenta el factor territorial inherente al tributo, en la medida
en que señaló que los agentes de retención domiciliados en Bogotá debían practicar la retención sobre dividendos y participaciones sin tener en cuenta si el hecho generador o la
causación del impuesto se realizaba dentro de su jurisdicción.
Así las cosas, los efectos del Decreto se encuentran suspendidos provisionalmente hasta que
se emita un fallo definitivo sobre la respectiva demanda60.
58. Decreto No. 118 del 15 de abril de 2005.
59. Sentencia de abril 6 de 2006 / Auto del 21 de junio de 2007.
60. A la fecha de emisión de esta publicación no se ha emitido un fallo definitivo sobre el particular.
38
5. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)
5.1. Hecho Generador
El IVA es un impuesto de carácter indirecto que grava la venta de bienes o la prestación de servicios en el territorio nacional, la importación de bienes muebles y la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las loterías.
Para el efecto, se considera venta todo los acto que impliquen transferencia de dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, el retiro de bienes corporales muebles para uso del responsable o para incorporarlos a sus activos fijos, la
incorporación de bienes corporales muebles a inmuebles o a servicios no gravados,
la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados
cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados y elaborados o procesados,
por quien efectúa la incorporación o transformación61.
También generan IVA, entre otros, los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor del usuario o destinatario ubicado en el territorio nacional que han sido
expresamente señalados en la ley62:
• Licencias para uso o explotación de bienes incorporales o intangibles.
• Servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría.
• Arriendo de bienes corporales muebles, excepto nave, aeronaves, y aquellos
destinados a servicios de transporte internacional.
• Servicios de traducción, corrección o composición de texto.
• Servicios de seguro, reaseguro y coaseguro (aplican excepciones).
5.2. Responsables
Son responsables del IVA los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares, los importadores, quienes presten servicios gravados con el
impuesto los vendedores de aerodinos 8aunque únicamente realicen ventas ocasionales, los contribuyentes pertenecientes al régimen común del impuesto sobre las
ventas cuando adquieran bienes o servicios de personas pertenecientes al régimen
simplificado o adquieran bienes y servicios gravados relacionados con el Artículo
468-1 del Estatuto Tributario; siempre y cuando estos sean enajenados o prestados
por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el régimen común del impuesto sobre las ventas, y los operadores de juegos de suerte y azar.
5.3. Causación
El IVA sigue las siguientes reglas de causación:
• En los servicios el impuesto se causa en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, en la fecha de terminación de los servicios o en la fecha
de pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
• En la venta de bienes el impuesto se causa en la fecha de emisión de la factura
o documento equivalente y a falta de éstos en el momento de su entrega.
• En las importaciones el impuesto se causa en el momento de nacionalizar el
bien.
61. Estatuto Tributario, Artículo 421.
62. Estatuto Tributario, Artículo 420, numeral 3.
39
• En los juegos de suerte y azar el impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta, billete o
instrumento que da derecho a participar en el juego.
• En los retiros de bienes corporales muebles el impuesto se causa en la fecha del
retiro.
5.4. Base Gravable
Tratándose de venta de bienes corporales muebles, la base gravable del IVA corresponde al valor total de la operación, bien sea a crédito o de contado.
En la prestación de servicios la base gravable se encuentra constituida por el valor total de la remuneración que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominación. Se incluyen dentro de la base gravable los gastos
directos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratoria, acarreos, accesorios,
instalaciones, seguros, comisiones, fletes, reajustes, descuentos no condicionados, empaques y envases. También forman parte de la base gravable de los servicios los bienes
proporcionados con motivo de la prestación de servicios gravados, aunque la venta de
éstos en forma independiente no cause el impuesto o se encuentre exenta de su pago.
En las importaciones la base gravable está constituida por base usada para liquidar los
derechos de aduana, adicionado con el valor de tal gravamen. Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucra la prestación de un servicio o el valor de un bien intangible, la base gravable se determinará aplicando las normas sobre valoración aduanera.
En los juegos de suerte y azar, la base gravable está constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego.
5.5. Tarifas del Impuesto
La tarifa general es del 16%. No obstante, para ciertos bienes y servicios se prevén
tarifas diferenciales de 1.6%, 5%, 8%, 10%, 20%, 25% y 35%.
5.6. Tratamiento de los Impuestos Descontables
En la determinación del impuesto a pagar los responsables pertenecientes al régimen
común se encuentran facultados para descontar el valor del IVA pagado en la adquisición
de bienes y servicios que constituyan costo o deducción en el impuesto sobre la renta y
que se destinen directamente a operaciones gravadas con el impuesto. De igual forma
pueden descontar el IVA pagado en la importación de bienes corporales muebles.
Téngase en cuenta que cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento
se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas y/o excluidas del IVA y
siempre que no sea posible establecer su imputación directa a unas y otras actividades,
el cómputo del impuesto descontable se debe efectuar proporcionalmente.
También es importante recordar que el IVA descontable está limitado a la tarifa a la cual
están sometidas las operaciones gravadas ejecutadas por el contribuyente.
40
5.7. Bienes y Servicios Exentos
De conformidad con la normatividad tributaria la enajenación de ciertos bienes y la
prestación de ciertos servicios se encuentran exentos del IVA. Esto quiere decir que
si bien su enajenación o prestación se encuentra sujeta al impuesto se gravan a una
tarifa del 0%63. Vale la pena resaltar que las exportaciones de bienes y servicios se
encuentran exentas del IVA.
Ahora bien para la exención por exportación de servicios los contribuyentes deberán
cumplir, entre otros, con los requisitos:
• Que como sustento de los servicios exista un contrato escrito.
• Que se radique ante el Ministerio de Comercio Industria y Turismo una declaración escrita sobre los contratos de exportación de servicios, para su registro,
antes de la prestación del servicio.
• Que los servicios sean usados o consumidos exclusivamente en el exterior.
• Que los beneficiarios del servicio lo usen o consuman directamente.
• Que los beneficiarios no tengan actividades o negocios en el país (la simple
vinculación económica no constituye actividad o negocio desarrollado en Colombia).
• Que el prestador o proveedor del servicio no se desplace de Colombia para la
ejecución del tal servicio.
• Que el prestador del servicio se haya inscrito en el RUT como exportador.
De otro lado, es importante resaltar que las ventas realizadas a las Sociedades de
Comercialización Internacional y los servicios intermedios de producción que se
presten a tales sociedades también se encuentran exentas64, en la medida en que los
respectivos bienes hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez
transformados. Las Sociedades de Comercialización internacional deberán emitir un
certificado al proveedor de los bienes sobre el particular.
Ahora bien, para el efecto, a partir del año gravable 2011 se como mecanismo de
control se ha establecido que los proveedores de las sociedades de comercialización
internacional actuarán como agentes de retención del IVA sobre las compras que
efectúen a sus propios proveedores. Además se rechazaran las solicitudes de devolución de saldos a favor del IVA cuando no se acredite previamente la consignación
de las retenciones practicadas por parte de los proveedores de las Sociedades de Comercialización Internacional y no se hayan presentado las declaraciones con pago65.
Finalmente, cabe recordar que el IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios
directamente asociados a actividades exentas podrán ser descontados en la determinación del impuesto a cargo.
63. Estatuto Tributario, Artículos 477 a 482. / Decreto Reglamentario 4650 de 2006, Artículo 2.
64. Estatuto Tributario, Artículo 481, Literal b).
65. Ley 1430 de 2010, Artículos 13 y 14.
66. Estatuto Tributario, Artículos 424 a 428.
67. Ley 1430 de 2010, Artículo 11.
41
5.8. Bienes y servicios Excluidos
De conformidad con la normatividad tributaria la enajenación de ciertos bienes y
la prestación de ciertos servicios se encuentran excluidos del IVA, esto es, no se encuentran sometidos al impuesto66. Sobre el particular es oportuno señalar que a partir de año gravable 2011 se encuentran excluidos del IVA los servicios de conexión y
acceso a internet de los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 367.
5.9. Requisitos de la Factura
Considerando que la a factura es uno de los elementos esenciales de control de los
impuestos la legislación ha previsto sanciones para quienes dejen de expedirla o para
quienes la expidan sin el lleno de los requisitos de ley.
Los requisitos legales de este documento son:
• Estar denominada expresamente como factura de venta.
• Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
• Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.
• Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva
de facturas de ventas, debidamente autorizado por la DIAN.
• Fecha de expedición.
• Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
• Valor total de la operación.
• El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
• Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
5.10. Presentación de Declaraciones en Cero
No será obligatoria la presentación de la declaración bimestral del impuesto sobre
las ventas en los períodos en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas
al impuesto
42
6. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS
FINANCIEROS
6.1. Hecho Generador
El gravamen a los movimientos financiero (GMF) es un impuesto de carácter indirecto e instantáneo. En términos generales el impuesto recae sobre las transacciones financieras mediante las cuales los contribuyentes dispongan de recursos depositados en sus cuentas de
ahorro o corrientes. Igualmente recae sobre el giro de cheques de gerencia.
Específicamente, el hecho generador está constituido por la realización de transacciones
financieras mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes
o de ahorros o en cuentas de depósito del Banco de la república y los giros de cheques de gerencia, los débitos que se efectúen a cuentas contables, diferentes a las corrientes, de ahorro
o de depósito que impliquen un pago o transferencia a un tercero y los traslados o cesiones
a cualquier título de los recursos o derechos sobre carteras colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos, así como el retiro de estos derechos por parte del beneficiario,
fideicomitente, inclusive cuando dichos traslados o retiros no estén vinculados directamente
a un movimiento de cuenta corriente, de ahorros o depósito.
Ahora bien, a partir del año 2011 el hecho generador se ha ampliado para gravar los desembolsos de créditos y los pagos derivados de operaciones de compensación y liquidación de
valores, operaciones de reporto, simultáneas y trasferencia temporal de valores, operaciones
de derivados, divisas o en las bolsas de productos agropecuarios u otros comodities, incluidas las garantías entregadas por cuenta de participantes realizados a través de sistemas de
compensación y liquidación destinadas a realizar desembolsos o pagos a terceros, mandatarios o diputados para el cobro y/o el pago a cualquier título por cuenta de los clientes de las
entidades vigiladas por la Superintendencias Financiera o Economía Solidaria según el caso,
por conceptos tales como nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier
cumplimiento de obligaciones,
También se considera como hecho generador los desembolsos de créditos abonados y/o
cancelados el mismo día68.
El impuesto se recauda vía retención en la fuente.
6.2. Sujetos Pasivos
Los usuarios y clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de
economía Solidaria, así como las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias,
incluido el Banco de la república son sujetos pasivos del impuesto.
Tratándose de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el ahorrador individual beneficiario del retiro es sujeto pasivo.
6.3. Base Gravable
La base gravable del GMF está constituida por el valor total de la transacción financiera mediante la cual se dispone de los recursos.
68. Ley 1430 de 2010, Artículo 28.
43
6.4. Causación
El GMF se causa en el momento en que se produce la disposición de los recursos objeto de la
transacción financiera, o cuando se realiza alguno de los hechos considerados generadores
de este gravamen.
6.5. Tarifa
La tarifa vigente del GMF es del 4 x 1000 y se reducirá gradualmente, así69:
Año 2014 y 2015
2016 y 2017
A partir de 2018
Tarifa aplicable
2 x 1.000
1x 1.000
0 x 1.000
6.6. Agentes de Retención
El Banco de la República y las demás entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera o de Economía Solidaria son agentes de retención y responsables por el
recaudo del GMF. En el caso de expedición de cheques de gerencia, el agente de
retención es el establecimiento bancario que expide el cheque.
6.7. Período, Declaración y Pago
El GMF es un impuesto de período semanal que se debe declarar y pagar a más tardar
el segundo día hábil de la semana siguiente al período de recaudo. La declaración y
el pago debe ser simultáneo so pena de tener por no presentada la declaración. No
es necesario presentar declaración cuando en el período no se presentaron transacciones sujetas al impuesto.
6.8. Principales modificaciones de la ley 1430 del 2011
Para el año 2011 se han establecido nuevas operaciones exentas y se han limitado
algunas de ellas, así70:
Solo serán exentas las operaciones de compensación y liquidación realizados en
mercados de valores, de derivados, divisas o en bolsas de productos agropecuarios
o de otros comodities incluidas las garantías, así como las operaciones de reporto,
simultaneas o transferencia temporal de valores siempre que con el resultado de las
mismas se realice el pago directamente al comitente, fideicomitente o mandante de
la operación. Si estas operaciones son utilizadas para realizar pagos a terceros por
conceptos tales como nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones fuera del mercado de valores, estarán gravados
Frente a los desembolsos de crédito si son efectuados directamente al deudor mediante cheque cuya negociabilidad esté restringida o mediante abono directo a su
cuenta corriente o de ahorros se encontrará exento, sin importar el destino del préstamo. Si el desembolso se efectúa a un tercero solo será exento cuando el deudor
destine el crédito a adquisición de vivienda, vehículos o activos fijos.
69. Ley 1430 de 2010, Artículo 3.
70. Ley 1430 de 2010, Artículos 4, 5, 6, 7, 35 y 36
44
Los desembolsos o pagos por conceptos tales como nómina, servicios, proveedores,
adquisición de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones se encuentran sujetas
al GMF, salvo la utilización de tarjetas de crédito de personas naturales.
6.8.1. Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta
Es deducible el 25% del GMF efectivamente pagado en la determinación del impuesto
sobre la renta, independientemente del tipo de contribuyente y sin que sea exigible el
requisito de causalidad con la actividad productora de renta.
A partir del año gravable 2013 será deducible el 50% del impuesto.
Para la procedencia de la deducción es necesario contar con certificado emitido por el
agente de retención.
45
7. IMPUESTO DE TIMBRE
C
omo fue señalado en el acápite de retención en la fuente a título de este impuesto,
desde el año gravable 2010 la tarifa del impuesto de timbre se ha reducido a 0%71,
motivo por el cual no se causará el impuesto sobre obligaciones instrumentadas a través de documentos o contratos suscritos a partir del 1 de enero de dicho año.
No obstante, téngase en cuenta que aquellos contratos de cuantía indeterminada suscritos antes del año 2010 continuarán sujetos a la retención en la fuente sobre cada
pago o abono en cuenta hasta que termine su vigencia. La tarifa aplicable será aquella
vigente en el año de suscripción.
71. Ley 1111 de 2006, Artículo 72.
46
8. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA)
Y AVISOS Y TABLEROS
8.1. Hecho Generador
El Impuesto de Industria y Comercio (ICA) es un tributo de carácter municipal que grava la
realización de actividades industriales, comerciales y/o la prestación de servicios dentro de
las distintas jurisdicciones municipales, bien sea que se estas se realicen de forma directa
o indirecta, de manera permanente u ocasional, con establecimiento de comercio o sin él.
8.2. Sujetos Pasivos
Las personas naturales o jurídicas, sociedades de hecho y aquellas personas que desarrollen el hecho gravado a través de consorcios, uniones temporales, patrimonios autónomos
o contratos en cuentas de participación. En el caso de los patrimonios autónomos los fideicomitentes y/o beneficiarios son responsables de las obligaciones sustanciales y formales72.
En los contratos de cuenta de participación el responsable del cumplimiento de la obligación
de declarar es el socio gestor. En los consorcios y en las uniones temporales lo será el representante de la forma contractual.
8.3. Base Gravable
La base gravable del ICA está constituida por los ingresos netos obtenidos durante el período
gravable. Para determinarlos se suman los ingresos ordinarios y extraordinarios, incluidos los
rendimientos financieros, comisiones y todos los que no estén expresamente excluidos y se
restan los siguientes conceptos:
• Ingresos por actividades exentas y no sujetas.
• Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas.
• Ingresos por exportaciones.
• Ingresos por venta de activos fijos.
• Ingresos por diferencia en cambio en operaciones realizadas en el exterior,
considerando su origen.
• Reintegro de provisiones e indemnizaciones (daño emergente) recibidas de
compañías de seguros.
Las anteriores consideraciones aplican para el municipio de Bogotá D.C. En municipios diferentes a Bogotá, por regla general, la base gravable es el promedio mensual de ingresos
brutos del año
La base gravable del ICA para las empresas de servicios temporales es el valor del servicio de
colaboración temporal excluyendo los salarios, seguridad social, parafiscales, indemnizaciones y prestaciones sociales de los trabajadores en misión73.
Finalmente, téngase en cuenta que dentro de la base gravable especial del sector financiero
debe incluirse la cuenta de ingresos varios74.
8.4. Actividades no Sujetas
Entre otras actividades no se encuentran sujetas al ICA, la la producción primaria, agrícola,
ganadera y avícola (sin que se incluyan las fabricas de productos alimenticios o toda industria donde haya un proceso de transformación por elemental que ésta sea); la explotación
72. Ley 1430 de 2010, Artículo 54.
73. Ley 1430 de 2010, Artículo 31.
74. Ley 1430 de 2010, Artículo 52.
47
de canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, cuando las regalías
o participaciones para el municipio sean iguales o superiores a lo que corresponderá pagar
por concepto del impuesto de ICA; La educación pública las actividades de beneficencia; las
actividades las culturales y deportivas etc.75.
Los sujetos que realicen estas actividades en forma exclusiva no están obligados a inscribirse
ante las autoridades municipales ni presentar declaraciones de este impuesto.
8.5. Exenciones
Habida cuenta que el ICA es un tributo de carácter municipal, las exenciones son otorgadas
por cada entidad territorial a través de Acuerdos expedidos por los Concejos municipales.
Las exenciones deben estar de acuerdo con los planes de desarrollo municipal y sólo podrán
otorgarse por un plazo limitado que no podrá exceder de diez (10) años.
Los contribuyentes que obtengan ingresos exentos del impuesto deben inscribirse ante las
autoridades municipales y presentar declaraciones tributarias.
8.6. Doble Tributación
De conformidad con reiterada jurisprudencia del Honorable Consejo de Estado76, quienes
desarrollan actividades industriales tributan en el municipio donde está ubicada la fábrica,
considerando para el efecto la totalidad de los ingresos percibidos por la comercialización
de la producción.
Estos contribuyentes no están obligados declarar y pagar el ICA en los municipios en los que
efectúen las ventas, siempre y cuando acrediten que sobre los ingresos derivados de las mismas ya tributó como actividad industrial en el municipio de la sede fabril.
8.7. Deducibilidad
Los contribuyentes del impuesto de renta podrán deducir el 100% del impuesto de industria
y comercio, efectivamente pagado durante el período gravable, siempre y cuando tenga relación de causalidad con la actividad productora de renta.
8.8. Impuesto de Avisos y Tableros
El impuesto de avisos y tableros grava la colocación de avisos, tableros, vallas y emblemas en
la vía pública o lugares públicos o privados visibles desde el espacio público.
Por espacio público se entiende el conjunto de inmuebles públicos y los elementos arquitectónicos y naturales de los inmuebles privados, designados por su naturaleza, por su uso
o afectación77.
Son sujetos pasivos del impuesto complementario de avisos y tableros los contribuyentes
del ICA que realicen el hecho generador antes mencionado. Por lo tanto, quienes carezcan
de la calidad de contribuyentes del ICA no están sujetos a este impuesto
El impuesto se liquida como complementario del ICA, tomando como base gravable el monto del ICA a cargo y aplicando sobre este una tarifa del 15%.
El 100% del impuesto efectivamente pagado es deducible en la determinación del impuesto
sobre la renta.
75. Ley 14 de 1983, Artículo 39.
76. Honorable Consejo de Estado, Sentencias de noviembre 6 de 1998 Exp. 9017 , noviembre 26 de 1999, Exp. 9671, junio 18 de 1999, Exp. 9415, abril 28 de 2000, Exp. 9817, marzo 8 de 2002, Exp. 12300, 23 de mayo de 2002 Exp. 12441.
77. Ley 9 de 1989, Artículo 5.
48
9. INFORMACIÓN EN MEDIOS
MAGNÉTICOS MUNICIPALES
9.1. Bogotá, D.C.
A la fecha de edición de esta publicación no había sido expedida la reglamentación correspondiente a la obligación de suministrar la información en medios magnéticos por el año
gravable 2010
9.2. Santiago de Cali
Mediante la Resolución No 4131.1.12.6 – 0896 del 27 de octubre de 2010, la Subdirección
Administrativa de Impuestos y Rentas Municipales de Santiago de Cali reglamentó lo concerniente a la información de medios magnéticos a reportar por el año gravable 2010. De la
citada Resolución destacamos:
Información Obligados
Información de Compras de Bienes y/o Servicios.
(*) Quienes: i) hayan poseído el último día del año
gravable 2009 un patrimonio bruto superior a 165.500
UVT o ingresos brutos superiores a 82.700 UVT ii)
que hubiesen efectuado compras (de bienes y/o
servicios, entrega del bien o percepción del servicio,
en jurisdicción del Municipio de Santiago de Cali cuyo monto total de pagos o abono realizados por el año
gravable 2010 sea igual o superior a 269 UVT por
compra de bienes o 700 UVT por compra de servicios.
Compras: las realizadas en Santiago de Cali
por personas naturales o jurídicas con o sin
establecimiento de comercio en la jurisdicción,
si el contrato de suministro u órdenes de pedido
fueron firmadas en dicha ciudad o si el vendedor
reportó a Santiago de Cali como domicilio y las
realizadas a través de sucursales y/o agencias
ubicadas en la jurisdicción o cuando en tal
operación intervengan agentes o vendedores
contratados directa o indirectamente por el
proveedor para la oferta. También son compras
la prestación de servicios en la jurisdicción
independientemente del lugar de suscripción
del contrato.
Información de Desembolsos para la
Construcción de Inmuebles ubicados en
Santiago de Cali
Información de Espectáculos Públicos.
Entidades Financieras que hayan desembolsado
recursos a terceros para la construcción de inmuebles
ubicados en Santiago de Cali.
SAYCO, la Secretaría del Deporte y Recreación, la
Secretaria del Deporte y recreación, la Secretaria
de Gobierno, Convivencia y Seguridad, la Secretaría
de Cultura y la Corporación de Eventos, Ferias y
Espectáculos de Cali.
(*) Quienes hayan promovido o coadyuvado a la
organización de espectáculos públicos.
46. Decreto 1165 de 1996, Artículo 2.
49
Información Información sobre Juegos Permitidos
Obligados
(*) Quienes hayan promovido o coadyuvado a la
realización de juegos de suerte y azar mediante la venta,
arrendamiento, concesión, comodato de maquinas
tragamonedas, mesas de billar, juegos de sapo, bolos,
etc.
Información de las Entidades integrantes
del Sistema de Seguridad Social Integral,
Administradoras de Fondos de Cesantías y Cajas
de Compensación Familiar
Entidades de los Sistemas de Seguridad Social en
Salud, Pensiones y Riesgos profesionales. Sociedades
Administradoras de Fondos Cesantías y las Cajas de
Compensación Familiar.
Información de Licencias de Urbanismo
Las Curadurías Urbanas
Información sobre Elaboración de Avisos para
Publicidad Exterior Visual Móvil
.Las Personas Naturales o Jurídicas que se dediquen
a la elaboración de avisos y publicidad para vehículos
automotores a través de estructuras adicionales o de
elementos adheridos iguales o superiores a un área de 8
metros cuadrados.
Información de Retenciones en la Fuente
Practicadas
(*) Quienes hubieren practicado retenciones en la fuente
por concepto de ICA durante el año 2010 sobre pagos o
abonos en cuenta que constituyan ingresos gravables en
Santiago de Cali. Incluyendo auto-retenedores.
Información de Retenciones en la Fuente
Recibidas
Los Sujetos de Retención de ICA a quienes se les retuvo
un valor anual acumulado igual o superior a 22.5 UVT
por el año gravable 2010.
Información de Productos Financieros
Bancos y demás Entidades Financieras vigiladas por
la Superintendencia Financiera, las Cooperativas y
demás Entidades que realicen actividades financieras
o mutuarias, sobre cuentas registradas en Santiago de
Cali en las que se hayan hecho movimientos contables
con un valor anual acumulado superior a 1.573 UVT por
el año gravable 2010, aunque al discriminar por cuenta
los valores sean menores e independientemente de
que a 31 de diciembre del mismo año las cuentas se
encuentren canceladas.
Información de Servicios Públicos de Energía
y Acueducto
Empresas Comercializadoras de los Servicios Públicos
Domiciliarios de acueducto y energía.
Información de Servicios de Telefonía Fija y
Móvil
Empresas Comercializadoras del Servicios Público de
Telefonía Fija o Móvil.
50
Información Información de Distribución o Importación de
Combustible
Obligados
Distribuidores mayoristas e Importadores de
Combustibles.
Información de Nuevos Registros o
Modificaciones de actos registrables en la
Cámara de Comercio
Cámara de Comercio de Cali.
Información de propietarios de vehículos
automotores en Santiago de Cali en el año 2010
Secretaría de Tránsito Municipal
Información de personas naturales o jurídicas
destinatarias de documentos
Personas naturales o Jurídicas que hayan prestado el
servicio de mensajería en Santiago de Cali durante el
año 2010
Plazos
A partir de julio 5 hasta agosto 4 de 2011 de acuerdo
con el número de identificación tributaria.
(*) Los obligados son: las Personas Naturales, Jurídicas, Sociedades de Hecho, Sociedades Administradoras de Carteras
Colectivas, las Sociedades administradoras Fondos de Valores, los Fondos de Cesantías y Pensiones, las Cajas de
Compensación Familiar, las Comunidades Organizadas, los Consorcios, Uniones Temporales, Sociedades Fiduciarias (por
sí mismas y por los patrimonios autónomos que administran), Entidades Públicas del orden Nacional Descentralizado,
Departamental y Municipal Centralizado y Descentralizado, y las sucesiones ilíquidas. Independientemente del lugar en
donde se encuentre ubicado su domicilio principal.
51
10. GENERALIDADES DE OTROS
IMPUESTOS MUNICIPALES
Hecho Generador Sujeto Pasivo
Impuesto
Predial en
Bogotá
Posesión de
bienes raíces en
la jurisdicción del
Distrito Capital.
Persona natural
o jurídica,
propietaria o
poseedora de
predios ubicados
en la jurisdicción
de respectivo
municipio
Propiedad
El propietario
o posesión
o poseedor del
de vehículos
vehículo.
matriculados en
Bogotá, incluidos
los vehículos de
transporte público.
Impuesto de
Vehículos
Bogotá
Base Gravable
Tarifa
Autoavalúo: Como
mínimo debe
corresponder al avalúo
catastral vigente al
momento de la causación
del impuesto
Entre el 2 x mil
y el 33 x mil,
dependiendo
de la naturaleza
del predio y la
estratificación
Valor determinado en
las tablas expedidas
para el efecto por el
Mintransporte mediante
la Resolución 5256 de
noviembre 30 de 2010.
Particulares: entre
el 1.5% y el 3.5%.
Decreto 4839 del
30 de diciembre
de 2010
Motos: 1.5%
Para aquellos automóviles
usados cuya marca,
Transporte Público:
línea y/o cilindraje
0.5%
no esté contemplado
específicamente en
la resolución, la base
gravable se definirá
de acuerdo con las
características del vehículo
que más se le asimile,
según las reglas de la
misma Resolución.
Para los vehículos que
circulan por primera vez,
el valor total de la factura
de venta (sin incluir
el IVA).
Impuesto de
registro
Inscripción
de actos o
documentos en las
oficinas de registro
o en las cámaras
de comercio
Los particulares
contratantes y
los beneficiarios
del acto o
providencia
Automóviles importados,
el valor total de la
declaración de
importación.
Valor incorporado en el
acto o contrato.
Actos a registrar
en la oficina de
instrumentos
públicos: 0,5%
al 1%
Además deberá
52
Hecho Generador Sujeto Pasivo
Base Gravable
En las constitución o reforma
de sociedades anónimas el
capital suscrito.
En la Constitución o
reforma de sociedades de
responsabilidad limitada el
capital social.
Impuesto de
registro
En las hipotecas o prendas
que no consten el contrato
principal el valor del
desembolso efectivo del
crédito.
Tarifa
considerarse
el pago del
denominado
impuesto de
beneficencia.
Actos a registrar
en las cámaras de
comercio: 0,7%
Actos sin cuantía
entre 2 y 4 salarios
mínimos diarios78.
Ejecución de obras
o construcciones
a las cuales se les
haya expedido y
notificado licencia
de construcción y
sus modificaciones.
Los propietarios
de los predios y
los Titulares de
las licencias de
construcción en
los términos del
Monto total del presupuesto
de obra o construcción.
Se entiende por “monto total
el valor ejecutado de la obra,
es decir, aquel que resulte
al realizar la construcción,
ampliación, modificación
o adecuación de obras o
construcciones, dentro
del término de la vigencia
de la licencia incluida su
prórroga.
Sobretasa a
la gasolina
en Bogotá
D.C.
Consumo de
gasolina motor
extra o corriente
nacional o
importada.
Son responsables
los distribuidores
mayoristas y los
productores e
importadores
Valor de referencia de venta Gasolina motor o
al público de la gasolina
extra: 25%
y el ACPM, por galón que
certifique mensualmente el ACPM: 6%
Ministerio de Minas y Energía
Impuesto a
la publicidad
exterior
visual
Instalación de
vallas con una
dimensión igual o
superior a 8 metros
cuadrados
La medida de la valla
Propietarios
de las vallas.
Responden
solidariamente
los propietarios
de la estructura
en la que se
anuncia, del
establecimiento,
del inmueble
o vehículo, o
la agencia de
publicidad.
Impuesto de
delineación
urbana en
Bogotá D.C.
3%. Excepto
para el pago del
anticipo.
El pago del
anticipo se calcula
con una tarifa del
2.6%.
5 SMLMV por año 79
78. El salario mínimo mensual por el año 2011 equivale a $535.600 (Decreto 033 de 2011) por lo que el salario mínimo
diario equivale a $17.853. Adicionalmente deberán pagarse los derechos de inscripción que se tasan dependiendo
de los activos vinculados al establecimiento en rango entre a $28.000 y $90.000.
79. El salario mínimo por el año 2011 equivale a $535.600 – Decreto 033 de 2011.
53
11. OTROS ASPECTOS
11.1. Puntos clave para la presentación de declaraciones tributarias
• Elabore su propio cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones, de
acuerdo con los plazos establecidos para su compañía.
• Asegúrese que la sociedad esté inscrita en el Registro Único Tributario (RUT) y
que el mismo se encuentra actualizado.
• Verifique con el RUT que el número de NIT registrado en la declaración tributaria
sea el correcto.
• Compruebe con el certificado de existencia y representación legal que la razón
social, dirección, teléfono, representante legal y revisor fiscal corresponden a los
registrados en las declaraciones tributarias.
• Para los obligados a la presentación electrónica de declaraciones, verificar que
el representante legal y el revisor fiscal posean el certificado digital de su firma,
y que el programa se encuentra actualizado.
• Antes de la presentación de las declaraciones tributarias, es recomendable realizar una prueba aritmética de las mismas.
• Para sustentar las cifras de la declaración del impuesto de renta se requiere
la elaboración de anexos básicos que sustenten las partidas informadas, tales
como: conciliación del patrimonio fiscal, conciliación de la utilidad, movimiento
de pasivos estimados y provisiones, movimiento de propiedades, planta y equipo y depreciaciones fiscales, cálculo del impuesto a cargo, cálculo de la renta
presuntiva, cálculo del anticipo año gravable 2011 (si aplica), determinación de
gastos en el exterior, determinación de deducciones fiscales especiales, determinación de ingresos no constitutivos de renta, determinación de descuentos
tributarios, relación de donaciones y retenciones.
• Asegúrese que la información que se incorpore en la declaración se ha tomado
de los libros de contabilidad del contribuyente y de los estados financieros definitivos y certificados.
• Asegúrese que la información tributaria consignada en la declaración de renta
cruza con los medios magnéticos a reportar por el mismo año ante la DIAN, tenga
en cuenta que para algunos contribuyentes los medios magnéticos deben ser presentados con antelación a la presentación de la declaración del impuesto de renta.
• En la presentación de los medios magnéticos y de las declaraciones electrónicas,
incluidas las de Precios de Transferencia, verifique que los archivos no solamente
estén en las bandejas de entrada del contribuyente, sino también que haya acuse de recibo por parte de la DIAN. Conserve copia impresa del mismo.
• Los intereses de mora por el pago extemporáneo de las declaraciones tributarias
deben liquidarse por los días transcurridos desde el vencimiento del plazo de la
declaración hasta el día del respectivo pago.
• Para los Grandes Contribuyentes el pago de la primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a pagar del año gravable inmediatamente anterior.
• Recuerde que para las personas jurídicas el vencimiento de los plazos para la
presentación de la declaración del impuesto sobre la renta inician a partir del 1
de marzo de 2011 por lo que algunos términos de firmeza se inician desde este
momento.
54
11.2. Devoluciones Saldos a Favor
A partir del año gravable 2011 la DIAN cuenta con un plazo de 20 para efectuar la devolución de saldos a favor solicitados por los contribuyentes cuando sean presentadas
con garantía por el monto objeto de devolución, más las sanciones por devolución improcedente siempre que éstas no superen 10.000 salarios mínimos mensuales vigente
(año 2011 $5.356.000.000).
El término de devolución para solicitudes sin garantía es de 50 días80.
La garantía debe expedirse por un valor equivalente al monto objeto de devolución y/o
compensación, más las sanciones de que trata el artículo 670 del Estatuto Tributario.
Previa evaluación de los factores de riesgo en las devoluciones, el Director de Impuestos podrá prescribir mediante resolución motivada, los contribuyentes o sectores que
se sujetarán al término general de las devoluciones a 50 días, aunque la solicitud de
devolución y/o compensación sea presentada con garantía.
Toda garantía constituida a favor de la DIAN deberá constar expresamente la mención
de que la entidad bancaria o compañía de seguros renuncia al beneficio de excusión.
Procederá la sanción por devolución improcedente siempre que el contribuyente corrija una declaración que ha sido objeto de compensación o devolución.
El valor de los títulos por devolución de impuestos no podrá exceder del 10% de los
recaudos administrados por la DIAN.
11.3. Condiciones Especiales Para el Pago de impuestos,
Tasas y Contribuciones
Aquellos contribuyentes que se encuentren en mora por obligaciones correspondiente a los años gravables 2008 y anteriores, podrán pagar el total de la obligación
principal más intereses y sanciones con una reducción del 50% sobre los intereses y
sanciones. El uso de este beneficio debe hacerse dentro de los 6 meses siguientes a
la entrada en vigencia de la Ley 1430 de 2010 y únicamente respecto de obligaciones de los años 2008 y anteriores81.
La mora en el pago dentro de los dos años siguientes a la fecha del pago realizado
con la reducción del 50%, producirá que de manera automática pierda dicho beneficio.
Quienes hayan suscrito acuerdos de pago con fundamento en la Ley 1066 de 2006
y 1175 de 2007, que a la fecha de entrada de vigencia de la ley se encuentren en
mora respecto de las obligaciones objeto de dichos acuerdos, no podrán acogerse
al nuevo beneficio.
Estas condiciones de pago podrán ser adoptadas por las autoridades territoriales
conservando los límites de porcentajes y plazos.
80. Ley 1430 de 2010, Artículo 18.
81. Ley 1430 de 2010, Artículo 48.
55
11.4. Declaraciones de IVA y Retención en la Fuente No presentadas
Los responsables del IVA que no hayan cumplido con la obligación de presentar las correspondientes declaraciones de IVA en ceros en los meses que no realizaron operaciones
podrán presentarlas, sin lugar a liquidar sanción por extemporaneidad82, dentro de los
seis meses siguientes a la vigencia de la ley.
De igual manera los agentes de retención que no hayan cumplido con la obligación de
presentar las declaraciones de retención en la fuente en ceros en los meses que no realizaron pagos sujetos a retención, desde julio de 2006, podrán presentar esas declaraciones sin liquidar sanción por extemporaneidad en el mismo término de los seis meses
11.5. Efecto de las Declaraciones de Retención Presentadas Sin Pago
Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin el pago total serán ineficaces
de pleno derecho sin necesidad de acto administrativo que así lo declare83, excepto que
el agente retenedor sea titular de un saldo a favor previo igual o superior 82.000 UVT84
susceptible compensar.
11.6. Intereses a Favor del Contribuyente en Devolución de Impuestos
Los intereses corrientes a favor del contribuyente se causarán cuando se hubiere solicitado la devolución y el saldo a favor estuviere en discusión, desde la fecha de notificación
del requerimiento especial o el acto que niegue la devolución y hasta la ejecutoria de la
acto o providencia que confirme el saldo a favor .
Los intereses moratorios se causan a partir del vencimiento del término para devolver y
hasta la fecha del giro del cheque, emisión del título o consignación.
En los casos en los cuales se hubiere discutido el saldo a favor, los intereses moratorios
se causan a partir del día siguiente a la ejecutoria del acto o providencia que confirme el
saldo a favor hasta la fecha del giro del cheque, emisión del título o consignación.
Para la liquidación de los intereses moratorios se descontará el término del plazo originario para devolver no utilizado por la administración a la fecha de rechazo total o parcial
del saldo a favor85.
Finalmente la ley modifica la tasa de los intereses corrientes los cuales se liquidaran a
una tasa equivalente al interés bancario corriente certificado por la Superintendencia
Financiera.
82. Ley 1430 de 2010, Artículo 20.
83. Ley 1430 de 2010, Artículo 15.
84. Para efectos de calcular el valor en pesos deberá tomarse la UVT vigente en el respectivo año gravable.
85. Ley 1430 de 2010, Artículo 12.
56
12. RÉGIMEN DE CAMBIOS E
INVERSIÓN EXTRANJERA
L
a inversión extranjera está permitida en casi todos los sectores económicos del país,
excepto en actividades de defensa y seguridad nacional, procesamiento de basuras
y desechos tóxicos, peligrosos o radioactivos no producidos en el país.
El giro y reintegro de divisas asociadas a inversiones extranjeras deben canalizarse a
través del mercado cambiario.
12.1. Capital en Empresas
Este es fijado libremente al momento de constituir la subsidiaria o sucursal de sociedad
extranjera. Las divisas por este concepto deben canalizarse por medio de los bancos
y otras entidades establecidas en el país autorizadas para operar como intermediarios del mercado cambiario colombiano, diligenciando para el efecto la “Declaración
de Cambio por Inversiones Internacionales” - Formulario No. 4 - o a través de cuentas
en el exterior registradas como de compensación ante el Banco de la República de
Colombia.
El registro de las inversiones directas en el capital de las sociedades establecidas en
el país mediante giro de divisas es automático, con la sola presentación ante el banco
comercial de la Declaración de Cambio - Formulario No. 4 - señalada anteriormente. En
el caso de canalización a través de las cuentas corrientes de compensación se entienden registradas con el abono en la cuenta y la elaboración de la respectiva declaración
de cambio.
Las demás modalidades de inversión de capital del exterior, incluida la capitalización
de sumas con derecho de giro al exterior (por ejemplo, deuda externa o cuentas por
pagar por importaciones) la inversión en patrimonios autónomos, las inversiones realizadas con recursos en moneda nacional provenientes de operaciones locales de crédito, las inversiones en inmuebles y bienes tangibles e intangibles, deberán ser registradas ante el Banco de la República, dentro de un plazo máximo de doce (12) meses
contados a partir del momento en que se efectúe la inversión . Este registro se hará en
los términos y condiciones que establezca el Banco Emisor.
Es importante observar que las sociedades establecidas en el país y que posean inversión extranjera deben efectuar reportes anuales de actualización de inversión ante el
Banco de la República, mediante el diligenciamiento y radicación o transmisión del
Formulario No. 15 “Conciliación patrimonial - empresas y sucursales del régimen general” o el Formulario No. 13 “Sucursales de sociedades extranjeras del régimen especial
”, después de la fecha de celebración de la asamblea general ordinaria y a más tardar el
30 de abril del año siguiente al del ejercicio social, si presentan el formulario físicamente o el 30 de junio del año siguiente al del ejercicio social reportado si lo transmiten
vía electrónica. Este plazo no es prorrogable y su omisión genera infracción al régimen
cambiario.
86. Decreto 4800 de 2010, Artículo 4, Literal c).
87. Sector de hidrocarburos y minería
57
12.2. Capital Suplementario de Sucursales de Sociedades Extranjeras
Las sucursales de sociedades extranjeras pueden recibir como inversión extranjera directa
las inversiones de capital que les haya asignado su casa matriz del exterior. Adicionalmente,
las sucursales pueden recibir divisas como inversión suplementaria.
El registro de las inversiones suplementarias al capital asignado de sucursales del régimen
general se efectúa en forma automática mediante la presentación ante el intermediario del
mercado cambiario de la respectiva Declaración de Cambio - Formulario No. 4 -. En el caso
de canalización a través una cuenta corriente de compensación, la inversión se entiende registrada con el abono en la cuenta y la presentación de la respectiva declaración de cambio.
En el caso de sucursales del sector cambiario especial de hidrocarburos y minería, el registro se efectúa mediante el diligenciamiento y presentación o transmisión electrónica al Departamento de Cambios Internacionales del Banco de la República, del Formulario No. 13,
habilitado tanto para el registro de inversión suplementaria al capital asignado como para
la actualización de cuentas patrimoniales de las sucursales del régimen especial. Este formulario deberá presentarse dentro de los tres meses siguientes contados a partir del cierre del
ejercicio anual a 31 de diciembre.
12.3. Inversión de capital del exterior de portafolio
Toda inversión de capital del exterior de portafolio se hará por medio de un administrador.
Solamente podrán actuar como administradoras, las sociedades comisionistas de bolsa, las
sociedades fiduciarias y las sociedades administradoras de inversión, sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia .
12.4. Actualización de las inversiones
Cuando se registre la inversión suplementaria al capital asignado de sucursales del régimen
especial, mediante el mencionado Formulario No. 13, dentro de los tres (3) meses siguientes
contados a partir del cierre del ejercicio anual a 31 de diciembre, se debe informar también la
actualización de las cuentas patrimoniales. Caso contrario, la actualización de la inversión extranjera deberá realizarse a más tardar el 30 de junio del año siguiente al del ejercicio social,
igualmente con el Formulario No. 13.
Cuando la sucursal sea del sector cambiario general, la actualización de la inversión extranjera se realiza mediante el Formulario No. 15 “Conciliación patrimonial - empresas y sucursales
del régimen general”, a más tardar el 30 de junio del año siguiente al del ejercicio social, si se
transmite vía electrónica, o a más tardar el 30 de abril del año siguiente al del ejercicio social,
si se presenta en documento físico.
Téngase en cuenta que el oportuno cumplimiento de las obligaciones cambiarias en materia
de inversiones de capital del exterior es fundamental para evitar incurrir en infracciones cambiarias, sancionables por la Superintendencia de Sociedades con multas de hasta el 200% del
valor de la operación.
12.5. Endeudamiento Externo
Los inversionistas del exterior deben tener en cuenta que las sociedades colombianas y sucursales de sociedades extranjeras del sector cambiario general, en principio, únicamente
88. Decreto 4800 de 2010, Artículo 7.
58
pueden obtener préstamos del exterior a través de bancos nacionales o extranjeros, o de otras
entidades financieras autorizadas en el país de origen y que deben figurar en la lista que el
Banco de la República emite para estos propósitos.
Las casas matrices del exterior podrán otorgar plazos de financiación en importaciones cuando actúen como proveedores directos de materias primas o de inventarios desde el exterior.
Antes de que sea desembolsado el valor a financiar, el prestatario (receptor) local debe registrar el préstamo ante el Banco de la República por conducto de los intermediarios del mercado cambiario, diligenciando para el efecto el Formulario No. 6 “Información de endeudamiento externo otorgado a residentes”.
Mientras las divisas sean desembolsadas simultáneamente al registro del informe de deuda,
la operación se entenderá correctamente canalizada con la presentación del Formulario No.
6. En caso contrario se diligenciará el Formulario No. 3 “Declaración de Cambio por endeudamiento externo” por cada desembolso.
El egreso de divisas para atender el servicio de la deuda, por concepto de financiación en moneda extranjera, debe hacerse diligenciando la Declaración de Cambio - Formulario No. 3 -.
Tenga en cuenta que la no canalización de las cuantías que son informadas como deuda externa podría generar una sanción cambiaria de hasta el 200% sobre el valor de la operación.
En materia de comercio exterior, la financiación de operaciones de importación de bienes,
amparadas en documentos de transporte expedidos a partir del 1 de septiembre de 2010, no
se encuentran sujetas al requisito de informe de deuda ante el Banco de la República, en los
eventos en los que transcurran más de seis (6) meses siguientes a la fecha del documento de
transporte, sin que la operación sea efectivamente reembolsada al proveedor en el exterior.
En el mismo sentido, la financiación de operaciones con documentos de exportación expedidos a partir del 1 de marzo de 2010, no estarán sujetas a informe de deuda, cuando hayan
transcurrido más de doce (12) meses siguientes al documento de exportación definitivo, sin
que se produzca el reintegro de divisas por parte del exportador.
A su turno, para los anticipos por concepto de futuras exportaciones que hayan sido canalizados, desde el 1 de noviembre de 2010, no se exigirá el informe de deuda externa, en aquellos
eventos en los que transcurridos cuatro (4) meses siguientes a la canalización de las divisas
anticipadas, no se haya producido la correspondiente exportación .
Si bien en la actualidad la tarifa del depósito por endeudamiento externo es del 0%, será importante verificar con anterioridad a cada operación que dicha tarifa no haya sido modificada.
12.6. Ingresos obtenidos en el Exterior
Las sociedades nacionales no están obligadas a reintegrar a través del mercado
cambiario las divisas obtenidas en el exterior por prestación de servicios a no domiciliados en Colombia. En caso de reintegro a través del mercado cambiario, este
debe efectuarse diligenciando el Formulario No. 5 “Declaración de cambio por
servicios, transferencias y otros conceptos”.
89. Banco de la República, Resolución Externa No 2 2010, Artículo 15.
59
Con el mismo Formulario, las empresas establecidas en el país pueden pagar al exterior
servicios técnicos o asistencia técnica, regalías por explotación de intangibles, para lo
cual se exige que estén soportados en los respectivos contratos y se hayan practicado
las retenciones por los impuestos correspondientes.
12.7. Compañías Extranjeras con Inversión en Colombia
Cuando un inversionista enajena su inversión (transferencia de la titularidad) deberá
presentar la respectiva declaración de renta con pago del impuesto generado por cada
operación. Esta declaración deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha
de la venta o transacción y deberá ser elaborada por cada operación o transacción
realizada, aún en el evento que no se genere impuesto a cargo.
Todas las declaraciones que se presenten dentro de un mismo período fiscal, por cada
una de las operaciones de enajenación que impliquen la transferencia de la titularidad
de la inversión extranjera, son independientes.
Si bien a la fecha existe un depósito del 0% para la realización de las inversiones de portafolio de capital del exterior, antes de realizar una operación será importante verificar
que dicho porcentaje continúe vigente.
12.8. Importaciones y Exportaciones
Las importaciones y exportaciones reembolsables son operaciones cuyas divisas deben canalizarse obligatoriamente a través del mercado cambiario, es decir, intermediarios bancarios autorizados o cuentas corrientes de compensación en el exterior. Por
lo tanto, no sería viable realizar operaciones de cruce de cuentas o condonaciones por
importaciones y exportaciones, ni realizar su pago o reintegro por fuera del mercado
cambiario regulado, so pena de incurrir en infracciones al régimen de cambios sancionables con multas del 200% del valor dejado de canalizar.
Tenga en cuenta que el Régimen actual admite la canalización de sumas superiores o
inferiores a las efectivamente relacionadas en los documentos aduaneros, siempre y
cuando estas diferencias se presenten por causas justificadas y se señalen en la casilla
de observaciones de la declaración de cambio con la cual se recibe o realiza el giro
respectivo.
12.9. Cuentas de Compensación
Las cuentas bancarias abiertas en entidades financieras del exterior, podrán registrarse
ante el Banco de la República como cuentas de compensación. Lo anterior implica que
no deberán ser obligatoriamente cuentas corrientes .
El registro de éstas cuentas, deberá efectuarse dentro del mes siguiente a la fecha
de realización de una operación que deba canalizarse a través del mercado cambiario. A partir de dicho registro podrán realizarse a través de estas cuentas tanto
las operaciones definidas como de obligatoria canalización, como aquellas sobre
las cuales no existe este requisito, siempre y cuando sean propias del titular de la
misma.
90. Decreto Reglamentario 4836 de 2010, Artículo 19.
91. Artículo 11 de la Resolución Externa 2 de diciembre 17 de 2010
60
13. ABC DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
13.1. Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios
La asamblea general de accionistas o junta de socios es el máximo órgano decisorio de
la sociedad por acciones y limitada, respectivamente. Tiene a su cargo la adopción de
las decisiones trascendentales tales como: Aprobar las reformas a los estatutos sociales,
examinar y aprobar los balances de fin de ejercicio y las cuentas que deban rendir los
administradores, disponer de las utilidades sociales, valorar aportes en especie, designar
miembros de junta directiva y revisor fiscal, disponer de reservas o constituirlas, declarar
la disolución de la sociedad, aprobar fusiones, escisiones del patrimonio y disminuciones
de capital, entre otros.
13.2. Convocatoria a una Asamblea o Junta de Socios
La convocatoria de la asamblea general de accionistas o de la junta de socios se hace
conforme indiquen los estatutos sociales, los cuales generalmente atienden a lo dispuesto en la ley.
Si en la reunión se planea considerar y aprobar estados financieros de fin de ejercicio, la
convocatoria debe efectuarse por el medio señalado en los estatutos sociales y su antelación será cuando menos de quince (15) días hábiles de anticipación a la fecha de celebración de la reunión. En los demás casos la convocatoria se efectúa con cinco (5) días
comunes de anticipación a la reunión. Téngase en cuenta que ni el día de la citación ni el
de la reunión se cuentan para efectos del cómputo de los días de antelación a la reunión.
La convocatoria debe indicar el orden del día a tratar. En las reuniones ordinarias se podrán debatir temas distintos a los informados en la convocatoria. En las reuniones extraordinarias, el temario se restringe al indicado en la citación, excepto que se apruebe
por parte del máximo órgano social el estudio de temas diferentes.
Cuando se encuentren representadas la totalidad de acciones o cuotas sociales, se podrán llevar a cabo reuniones universales en cualquier lugar, aún si no se ha llevado a cabo
una convocatoria previa.
Cabe mencionar que en la sociedad por acciones simplificada, los accionistas podrán
re¬nunciar a su derecho a ser convocados a una reunión determinada de la asamblea.
13.3. Reunión Ordinaria
La reunión ordinaria de la asamblea general de accionistas o de la junta de socios tiene
como principal propósito llevar a cabo un examen de la situación financiera y jurídica de
la sociedad, considerar y aprobar los estados financieros de propósito general del ejercicio precedente y definir la distribución de las utilidades del caso.
Las reuniones ordinarias de la asamblea o junta deben realizarse, por lo menos, una vez
al año en las fechas señaladas en los estatutos o dentro de los tres (3) meses siguientes
al vencimiento de cada ejercicio, si es que los estatutos no establecieron una fecha para
el efecto.
61
13.4. Utilidades
Al final de cada ejercicio las sociedades deben apropiar el 10% de las utilidades líquidas del
período con el objeto de conformar la reserva de ley. Una vez dicha reserva sea equivalente
al 50% del capital suscrito de la sociedad no será necesario continuar con la apropiación.
Las reservas ocasionales que se aprueben en asamblea o junta deben tener un propósito
específico. No obstante, la asamblea o junta podrá modificar su destinación o distribuirla
cuando resulte innecesaria.
Salvo que en los estatutos se fije una mayoría decisoria superior, la distribución de utilidades
será aprobada en asamblea o junta de socios con el voto favorable de un número plural de
socios que representen, cuando menos, el 78% de las acciones, cuotas o partes de interés
representadas en la reunión92. La citada mayoría no es exigible para distribuir utilidades en
las sociedades anónimas simplificadas.
Si el máximo órgano social no obtiene la mayoría decisoria anterior, se deberá distribuir por
lo menos el 50% de las utilidades líquidas o del saldo de las mismas, si tuviere que enjugar
pérdidas de ejercicios anteriores. En el evento en que el monto de la reserva legal, estatutaria
u ocasional supere el 100% del capital suscrito el porcentaje obligatorio de utilidades líquidas a distribuir ascenderá a 70%93.
13.5. Rendición de Cuentas
El representante legal y la junta directiva (para el caso de las sociedades anónimas) deben
presentar ante la asamblea los siguientes documentos:
• El Balance.
• El detalle completo del Estado de Resultado (pérdidas y ganancias) del correspondiente ejercicio social.
• Un proyecto de distribución de las utilidades sociales, con la deducción de la suma
calculada para el pago del impuesto sobre la renta y sus complementarios por el correspondiente ejercicio gravable.
• El informe de gestión.
• El informe de la junta directiva sobre la situación económica y financiera de la sociedad
(para el caso de las sociedades anónimas).
• El informe escrito del revisor fiscal.
13.6. Informe de Gestión
El informe de gestión deberá contener una exposición fiel sobre la evolución de los negocios
y la situación jurídica, económica y administrativa de la sociedad. Adicionalmente deberá
incluir:
• Los acontecimientos importantes acaecidos después del ejercicio.
• La evolución previsible de la sociedad.
• Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores.
• El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de
autor por parte de la sociedad.
Téngase en cuenta que Superintendencia de Sociedades ha expresado que en las sucursales
de sociedades extranjeras no es necesario el informe de gestión.
92. Código de Comercio, Artículo 155.
93. Código de Comercio, Artículo 454.
62
13.7. Responsabilidad
La responsabilidad de los asociados varía según el tipo de sociedad. En la sociedad anónima la responsabilidad de cada accionista se limita al monto de los aportes. Asimismo, en
la sociedad por acciones simplificada el o los accionistas sólo serán responsables hasta el
monto de sus respectivos aportes y, salvo que la sociedad se utilice en fraude a la ley o en
perjuicio de terceros, no serán responsables por las obligaciones laborales, tributarias o
de cualquier otra naturaleza en que incurra la sociedad.
En las sociedades en comandita existe una mezcla de responsabilidad para cada tipo de
socio. Por una parte, los gestores quienes tienen responsabilidad ilimitada frente a los
acreedores de la sociedad y de otra parte, los socios comanditarios quienes tienen una
responsabilidad restringida a los aportes.
En las sociedades colectivas los socios enfrentan de manera ilimitada y solidaria los pasivos del ente societario.
En la sociedad de responsabilidad limitada los socios responden hasta el monto de sus
aportes con dos excepciones:
• Son solidariamente responsables de todas las obligaciones que emanen de contratos de trabajo suscritos por la sociedad, entre sí responderán sólo hasta el límite del
aporte de cada uno.
• Son solidariamente responsables por los impuestos de la sociedad, a prorrata de sus
aportes en la misma y del tiempo durante el cual los hubiesen poseído en el respectivo período gravable. Esta responsabilidad solidaria no involucra sanciones, intereses
ni actualizaciones por inflación.
13.8. Revisor Fiscal
Las sucursales de sociedades extranjeras, las sociedades por acciones y las que por estatuto prevean tal condición, deberán tener Revisor Fiscal. Las demás sociedades comerciales, incluyendo las sociedades por acciones simplificadas, cuyo monto de activos brutos a
31 de diciembre del año inmediatamente anterior, sea igual o superior a cinco mil (5.000)
salarios mínimos mensuales o haya obtenido ingresos brutos iguales o superiores a los
tres mil (3.000) salarios mínimos mensuales, están obligadas a tener Revisor Fiscal. El salario mínimo mensual es el que regía a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
13.9. NJunta Directiva
La junta directiva es un órgano de administración intermedio entre el máximo órgano
social y el Representante Legal, esta es obligatoria únicamente para las sociedades anónimas. La junta directiva debe tener, por lo menos, tres (3) miembros, cada uno con su
respectivo suplente. Las sociedades por acciones simplificadas no están obligadas a tener Junta Directiva, salvo pacto en contrario.
La normatividad comercial ha dejado a la autonomía de la voluntad privada establecer
las atribuciones para este órgano social. En consecuencia, cumple las funciones necesarias para tomar las determinaciones requeridas en orden a que la sociedad cumpla sus
fines.
63
La responsabilidad de los miembros de la junta directiva fue objeto de análisis en nuestra
publicación titulada bajo el mismo nombre, la cual puede ser consultada en nuestra página
web94.
A su vez, hemos publicado un texto titulado “Una nueva Perspectiva para la Junta Directiva”,
el cual brinda herramientas novedosas que merecen ser tenidas en cuenta, dicho texto también podrá ser consultado en nuestra página Web.
13.10. Clases y Características de los Principales Tipos de Sociedades
Condiciones
Sociedad de responsabilidad Ltda.
Sociedad Anónima
Sociedad por Acciones
simplificada
Mínimo: 5
Mínimo: 1
No hay límite máximo No hay límite máximo
Número
de socios
requeridos
Mínimo: 2
Máximo: 25
Término de
duración
Debe ser determinado en los Debe ser determinado Puede pactarse en los estatutos que
en los estatutos
estatutos
sea indeterminado
Constitución
Mediante escritura pública
registrada en la Cámara
de Comercio del domicilio
principal de la sociedad.
Mediante escritura
pública registrada en la
Cámara de Comercio del
domicilio principal de la
sociedad Mediante documento privado, inscrito
en la Cámara de Comercio del domicilio
principal de la sociedad (si los aportantes
iniciales incluyen bienes inmuebles, se
requiere escritura pública)
Capital social
Se divide en Cuotas.
Se divide en Acciones,
estas a su vez pueden
ser:
- Acciones ordinarias.
- Acciones con dividendo preferencial
y sin derecho a voto.
- Acciones
privilegiadas
Se divide en acciones.
Pueden crear diversas clases de
acciones, incluidas las siguientes: - Acciones ordinarias. - Acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.
- Acciones privilegiadas.
- Acciones con voto múltiple.
- Acciones de pago. - Acciones con dividendo fijo. Pago de
Aportes
Debe hacerse en su
totalidad al momento de
la constitución o aumento
del capital.
Los socios pueden pagar
1/3 del valor del aporte
al momento de la
suscripción. El restante
podrá diferirse hasta por
un año.
El pago del aporte puede pactarse en
condiciones, proporciones y plazos.
El plazo para el pago acordado de las
acciones no excederá de 2 años.
La transferencia de cuotas
requiere la aprobación de la
Junta de Socios y Reforma
Estatutaria
La transferencia de
acciones, requiere el
registro en el libro de
accionistas. Puede estar
La transferencia de acciones es igual
a las sociedades anónimas. Puede
restringirse la transferencia de
acciones, siempre que la restricción
Negociación de acciones o
cuotas
94. www.kpmg.com.co
64
Condiciones
Sociedad de responsabilidad Ltda.
Sociedad Anónima
sujeto al derecho
de preferencia si se
incluye esta cláusula.
Negociación
de acciones o
cuotas
Limitada al monto de sus
aportes, existen casos en
que es posible extender la
esponsabilidad responsabilidad al socio, de
de los socios forma que deban responder Limitada al monto de
sus aportes.
con su patrimonio, como
obligaciones laborales o
fiscales pero limitada al
monto de su aporte
Órganos
sociales
- Junta de Socios.
- Estatutariamente puede conformarse una Junta
Directiva.
- Asamblea de
Accionistas. - Junta Directiva.
- Representante Legal.
Obligatoria siempre que los
activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior excedan la suma de
5000 salarios mínimos y/o
Revisor Fiscal si los ingresos brutos a 31 de
Siempre es obligatorio
diciembre del año
inmediatamente anterior
exceden de 3000 salarios
mínimos. Si no cumple
con estos supuestos,
estatutariamente la sociedad
podrá prever la existencia de
la Revisoría Fiscal.
Sociedad por Acciones
simplificada
no exceda de diez (10) años o puede
sujetarse a la autorización de la
asamblea o al derecho de preferencia.
Limitada al monto de sus aportes.
Cuando se utilice la SAS en fraude
a la ley o en perjuicio de terceros,
responderán solidariamente los
accionistas por las obligaciones
surgidas de tales actos
- Asamblea de Accionistas.
- No es obligatorio tener Junta
Directiva, pero podrá crearse
- Representante Legal
No es obligatoria, a menos que la ley
lo exija (es decir cuando los activos
brutos a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior exceden la
suma de 5000 salarios mínimos y/o si
los ingresos brutos a 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior
exceden de 3000 salarios mínimos
Si no cumple con estos supuestos,
voluntariamente la sociedad podrá
prever la existencia de la Revisoría.
Fiscal.
13.11. Simplificación de Trámites Comerciales
A partir del año 2011 las sociedades nacionales y las sucursales de sociedades extranjeras que se encuentren en proceso de liquidación podrán “reactivarse”, en la
medida en que el pasivo externo no supero el 70% de los activos sociales y siempre
que no se haya iniciado la distribución de los remanentes95. Adicionalmente se prevé que aquellas sociedades que se encuentran en proceso de liquidación puedan
ser parte de un proceso de fusión o edición. En concordancia con lo anterior, el
termino para enervar las causales de liquidación sea ha ampliado a 18 meses96.
También es importante considerar que para aquellas sociedades sin pasivos externos se ha establecido un procedimiento simplificado de liquidación97. De igual
95. Ley 1429 de 2010, Artículo 29.
96. Ley 1429 de 2010, Artículo 24.
97. Ley 1429 de 2010, Artículo 25.
65
manera los trámites de liquidación, cuando existan acreedores que no se presenten
al proceso han sufrido cambios que facilitan su cumplimento98.
Finalmente vale la pena mencionar que tratándose de procesos de liquidación voluntaria se ha establecido un procedimiento de adjudicación adicional, en el evento
en que aparezcan nuevos bienes de la sociedad o en el evento en que ese haya dejado de adjudicar bienes inventariados99.
No sobra señalar que los trámites antes mencionados son simplemente algunos de
los importantes cambios en las nuevas disposiciones en materia comercial, dirigidas
a abreviar ciertos trámites de las sociedades. Por ello, sugerimos consultar el texto de
la Ley 1429 para conocer con mayor profundidad los distintos trámites que podrían
afectar la situación particular de su compañía, así como los requisitos del caso.
13.12. Modificaciones al Régimen de Insolvencia Empresarial
Es importante mencionar que los presupuestos de admisión para el proceso de reorganización empresarial han sido modificados. Sobre el particular cabe resaltar que se
ha eliminado el requisito de no tener a cargo obligaciones vencidas por retenciones
en la fuente o por descuentos efectuados a los trabajadores o por aportes100.
Adicionalmente, en adelante será permitido que en los procesos de insolvencia se
disponga de recursos, en la medida en que los mismos se destinen a efectuar el pago
de obligaciones propias del giro ordinario de los negocios101. Igualmente se ha facultado al juez del concurso para autorizar el pago anticipado de acreencias que no
superan el 5% del pasivo externo del deudor102.
De otro lado, como regla general, se ha establecido que el promotor sea el representante legal103 de la persona jurídica o deudor persona natural comerciante; excepcionalmente el juez del concurso puede designar un promotor cuando se justifique.
Cabe mencionar, además que los trámites de objeciones y la decisión de las mismas
han sido simplificados104. Finalmente es de resaltar que se ha establecido un término
de cuatro meses para celebrar el acuerdo de reorganización, sin perjuicio que puedan celebrarlo en un término inferior, sin posibilidad de prórroga105.
Las anteriores observaciones son simplemente un resumen de lo que consideramos
son algunos de los principales cambios en materia de insolvencia laboral que las
sociedades deberán tener en cuenta en el presenta año 2011. Por ello, sugerimos
consultar el texto de la Ley 1429 para conocer con mayor profundidad los cambios
antes reseñados y su aplicación al caso particular de su compañía.
98. Ley 1429 de 2010, Artículo 26.
99. Ley 1429 de 2010, Artículo 27.
100. Ley 1429 de 2010, Artículo 32.
101. Ley 1429 de 2010, Artículo 34.
102. Ídem.
103. Ley 1429 de 2010, Artículo 35.
104. Ley 1429 de 2010, Artículos 36 y 37.
105.Ley 1429 de 2010, Artículo 38.
66
13.13. Recomendaciones para Administradores
13.13.1. Otorgamiento de Crédito y Título Ejecutivo
Las empresas deben procurar obtener y conservar un documento proveniente de
cada uno de sus deudores, el cual constituya plena prueba contra cada uno de
ellos y que contenga una obligación expresa, clara y exigible, es decir, un título
ejecutivo. Constituye plena prueba el documento cuando, dada su autenticidad, se
tiene certeza de quien es su autor. Los títulos valores, como el pagaré y la letra de
cambio son documentos que gozan de presunción de autenticidad.
13.13.2. Obtención de la Autorización del Órgano Social
para la Suscripción de Contratos
El Representante Legal, antes de perfeccionar cualquier contrato, o realizar un acto
o negocio jurídico en general, debe verificar que se encuentre facultado para tal
efecto. Téngase en cuenta que, por lo general, los estatutos restringen las facultades de los administradores por criterios cualitativos o cuantitativos.
Los negocios jurídicos propuestos o concluidos por el representante en nombre
de la sociedad, dentro del límite de sus poderes, producen directamente efectos
en relación con ésta. Por el contrario, los negocios propuestos o celebrados por el
representante extralimitando sus facultades, existen y son válidos frente a éste,
pero no vinculan a la sociedad.
13.13.3. Solicitud de Pólizas de Garantía Cuando se Celebren Contratos con Proveedores
Se debe exigir a los contratistas de la sociedad la constitución de garantías adecuadas para cada tipo de contrato y, de esta manera, mitigar los riesgos siempre
presentes en la ejecución de relaciones de tracto sucesivo o de ejecución prolongada. Adicionalmente se debe exigir el paz y salvo por obligaciones laborales con
los trabajadores.
13.14. Sociedades Subordinadas
El criterio determinante para considerar que hay una situación de subordinación
se presenta cuando el poder de decisión de una sociedad se encuentra sometido a
la voluntad de otra u otras personas.
Hay varias modalidades de de situación de control: el control interno por participación, cuando se posee más del 50% del capital en una sociedad; el control
interno por poseer el poder de voto necesario para decidir en la junta de socios
o en la asamblea de accionistas, y el control externo cuando se puede ejercer una
influencia dominante en las decisiones de los órganos de la administración de la
sociedad, en razón de un acto o negocio celebrado con la sociedad controlada o
con sus socios.
Consecuencias de la Subordinación:
• Registro ante la Cámara de Comercio de la condición de subordinada, filial
o matriz de cada sociedad, de manera que en el certificado de existencia y
67
representación legal que expidan las Cámaras de Comercio conste esta situación.
• Consolidación de estados financieros.
• Declaración informativa consolidada de precios de transferencia.
13.15. Grupos Empresariales
Se califica como tal a las empresas en las que además de existir una situación de
control o subordinación, también tienen unidad de propósito y unidad de dirección, entendiendo por unidad de propósito la consecución de un objetivo determinado por la matriz o controlante, esto es, una marcada injerencia de ésta en
procura de un beneficio general o exclusivo del grupo.
Cuando exista grupo empresarial debe presentarse un informe especial a la asamblea o junta de socios, sobre las relaciones existentes entre la controlante o sus
filiales con la sociedad controlada.
68
14. TRIBUTACION INTERNACIONAL
14.1. Comparativo Impuestos
En la siguiente tabla se presenta una comparación de la las tarifas a sobre las rentas obtenidas por las sociedades y las principales retenciones aplicables sobre pagos al exterior
en algunos países del mundo.
Impuesto
de Renta
Impuesto al Retefuente
Patrimonio Dividendos
Retefuente
Regalías
Retefuente
Servicios
Colombia (1)
33%
1% - 1,4% 0% 33%
10% o 33%
- 2,4% - 2,8%
Alemania (2)
33.3%
N/A
26.38% 15.83%
N/A
Arabia
Saudita (3) 20% - 85% -30%
N/A
5%
5%
20% - 15% - 5%
Argentina (4)
35%
1%
35%
28%
21% - 24.5%
- 28% - 35%
Australia (5)
30%
N/A
30%
30%
N/A
Bolivia (6)
25%
N/A
25%
25%
25%
Brasil (7)
25%
N/A
N/A
15% - 25%
15% - 25%
Canadá (8)
34%
N/A
25%
25%
25%
China (9) 25%- 20% - 15%
N/A
10%
10%
N/A
Ecuador (10)
25% 0.15%
0%
25%
25%
España (11)
30%
N/A
19%
19%
24%
Holanda (12) 20% a 25.5%
N/A
0% - 15%
N/A
N/A
Italia (13)
27.5% - 33%
N/A
12.5%-27%
22.5%
N/A
Japón (14)
40.87%
N/A
20% - 15% -7%
20%
20%
México (15)
30%
N/A
0%
5% - 25% -30% - 40% 25% - 40%
Rusia (16)
20%
2.2%
15%
20%
N/A
U.K (17)
21%-28%
N/A
0%
20%
20%
USA (18)
15% a 35%
N/A
30%
30%
N/A
Venezuela (19) 15 %- 22-34%
N/A
0%-34%
15% - 22%-34% 15% -22%- 34%
(1) Los dividendos se gravan a una tarifa del 33% si son distribuidos de utilidades no gravadas al nivel
de la compañía. La retención del 10% aplica a servicios técnicos de asistencia técnica y consultoría,
Algunos acuerdos de doble imposición señalan tarifas diferentes para regalías.la tarifa del impuesto al
patrimonio varía de forma progresiva de acuerdo con el patrimonio líquido del contribuyente.
(2) Tarifa promedio del impuesto a las sociedades (Körperschaftssteuer); la tarifa del impuesto es del 15%
más una sobretasa del 5.5% adicionalmente aplica una tarifa de impuesto de comercio municipal entre
el 7% y el 17.5%
(3) Tarifas del impuesto a las sociedades a 2009: 85% para actividades del sector petrolero - 30% para
actividades del sector del gas natural. Las compañías de los sectores del petróleo y gas no están sujetos
69
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
a retención sobre dividendos. / 20% para servicios de admón. – 15% servicios entre relacionadas – 5%
otros servicios.
El impuesto al patrimonio corresponde al Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) que se
cobra sobre el valor de los activos del contribuyente. El impuesto puede acreditarse contra el impuesto
sobre las renta; en el evento de no poder ser acreditado se convierte en un impuesto al patrimonio.
/ la Retención sobre dividendos aplica bases gravables especiales. / Las tarifas para servicios varían
dependiendo de si el beneficiario del pago está o no registrado ante autoridades fiscales. Para los
servicios de tecnología aplican las menores tarifas.
Tarifa del impuesto a las sociedades. / La retención la fuente es aplicable si se ejecutan actividades a
través de establecimientos permanentes. La tarifa del impuesto a las sociedades es una tarifa plana (flat rate). Las compañías mineras y/o
petroleras están sujetas a una sobretasa; para su cálculo pueden aplicarse ciertas deducciones, también
ciertas limitaciones. / Las tarifas de retención en la fuente también son tarifas planas, aunque la base de
retención corresponde al 50% del valor de los dividendos, regalías o servicios, respectivamente.
Tarifa promedio del impuesto a las sociedades; la tarifa del impuesto es 15% más una sobretasa del
10%. / La retención en la fuente del 25% aplica para sociedades ubicadas en jurisdicciones de baja
tributación.
Tarifa promedio del impuesto a las sociedades; la tarifa del impuesto 18% más una sobretasa de
impuestos territoriales que pueden hacer que la tarifa efectiva máxima sea 34%. / Las sociedades
financieras y aseguradoras están sujetas al impuesto al patrimonio. Adicionalmente las sociedades que
no obtengan ingresos en un año gravable estará sujeta a un impuesto mínimo. Usualmente el impuesto
sobre las utilidades de las sociedades puede ser acreditado contra este impuesto al patrimonio.
La tarifa del impuesto a las sociedades es 25% para las sociedades en general. No obstante una tarifa
especial de 20% aplica para compañía de menor escala. También existe una tarifa preferencial de 15%
para nuevas compañías dedicadas a actividades de alta tecnóloga. / Los servicios técnicos y de asistencia
técnica se enmarcan dentro de las regalías.
Las utilidades originadas en reinversión de utilidades de periodos anteriores están sujetas a
una tarifa del 15%. / El impuesto al patrimonio es municipal. / Los dividendos están sometidos
a retención del 25%, no obstante se puede descontar el impuesto pagado por la sociedad
neutralizando así la tarifa.
La tarifa del impuesto a las sociedades es 20%, sin embargo existen tarifas reducidas: para pequeñas
sociedades con menos de 25 empleados, 20% y ciertos topes de ingresos; para fondos de inversión
en portafolios, 1%; cooperativas, 20%, instituciones sin ánimo de lucro y pequeñas compañías 10%.
Las tarifas del impuesto a las sociedades son progresivas. Los dividendos pagados a la Unión
Europea no están gravados (0%), lo dividendos pagados a no residentes que han incorporado un
establecimiento permanente en Holanda tampoco están gravados (0%).
La tarifa del impuesto a las sociedades es progresiva 27.5% a 33%. / La retención sobre dividendos
es 12.5% si las respectivas acciones no otorgan el derecho al voto, sobre acciones ordinarias la
retención es 27%. / Las regalías se gravan sobre una base del 80% a una tarifa del 30% llegando así
a una tarifa efectiva del 22.5%.
Tarifa total compuesta por impuestos regionales y nacionales aplicables a las sociedades sobre sus
utilidades: impuesto a las sociedades 30%, más el impuesto de habitantes 5.19%, más el impuesto a
las empresas 9.6%.
La tarifa del impuesto a las sociedades es una tarifa plana (flat rate). / Los dividendos estarán sujetos
a retención en el evento en que sean distribuidos de utilidades que no han sido gravadas a nivel de la
sociedad distribuidora, para el efecto se aplican índices señalados en la ley. 70
(16) 2% de la tarifa del impuesto a las sociedades se paga al presupuesto federal y el 18% a presupuestos
regionales. / El impuesto al patrimonio grava activos fijos poseídos a nivel mundial, es un impuesto de
carácter municipal, actualmente la tarifa máxima aplicable es 2.2%. Aplican ciertas excepciones. /Si
existe establecimiento permanente no aplica retención en la fuente por regalías.
(17) La tarifa del a las sociedades en general es 28%. No obstante para pequeñas sociedades aplica una tarifa
preferencial del 21%.
(18) La tarifa del impuesto a las sociedades es progresiva. / No existe impuesto al patrimonio a nivel federal
(19) La tarifa del impuesto a las sociedades aplicable varía dependiendo del ingreso gravable obtenido en el
período. / Los dividendos se gravan a una tarifa del 34% si son distribuidos de utilidades no gravadas al
nivel de la compañía. / La retención aplicable se determina de conformidad con las tarifas del impuesto
sobre la renta sobre el 90% del pago bruto. / La por servicios aplica de conformidad con las tarifas
del impuesto sobre la renta. tratándose de servicios tecnológicos la base es el 50% del pago bruto y
tratándose de asistencia técnica la base es del 30% del pago bruto. Finalmente en el caso de servicios
profesionales no comerciales la base corresponde al 90% del pago bruto.
14.2. Convenios para Evitar la Doble Imposición
La siguiente tabla presenta los Convenios para evitar la Doble Imposición (CDI) en materia
de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio que actualmente se encuentran vigentes
en Colombia, los tratados que próximamente entrarán en vigencia y aquellos que se encuentran en negociación.
País
CAN
España
Chile
Suiza
Canadá
México
E.E.U.U
Estado
Vigente
Ley 1082 de 2006 – Vigente
Ley 1261 de 2008 – Vigente
Ley 1344 de 2009 – Actualmente se negocian ciertos asuntos antes de su entrada en vigencia. Todos los trámites internos se han surtido
Las negociaciones han finalizado. No obstante, a la fecha el Congreso no ha aprobado el convenio.
Las negociaciones finalizaron el 13 de agosto de 2009. No obstante, a la fecha el Congreso no ha aprobado el convenio.
En negociación
De otro lado, téngase en cuenta que Colombia tiene tratados para eliminar la doble
tributación con otros países de la región y de Europa frente al tema exclusivo de
transporte internacional por vía aérea y marítima.
A continuación presentamos una breve reseña de las principales consideraciones de
los CDI que actualmente se encuentran vigentes.
14.3. Comunidad Andina de Naciones (CAN) – Decisión 578 de 2004
Recordemos que la CAN es una comunidad cuyo propósito es lograr un desarrollo económico integral para los países miembro. Colombia, Ecuador, Perú y Bolivia hacen parte de esta comunidad. Igualmente es importante recordar que las disposiciones emitidas por la Comisión106 de la CAN son de obligatorio cumplimiento para sus miembros.
106. Organismo normativo del Sistema Andino de Integración que se encuentra integrado por un representante
plenipotenciario de cada uno de los Países Miembros.
71
Ahora bien mediante la Decisión 578 de 2004 la Comisión de la CAN estableció el
régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en las relaciones
económicas entre sus países miembros, respecto de los impuestos sobre la renta y
el patrimonio.
14.3.1. Criterios que Determinan el Domicilio
La Decisión 578 establece que sus disposiciones son aplicables a las personas domiciliadas en cualquiera de los países miembros de la CAN. Para el efecto, la misma norma indica que se entiende que una empresa está domiciliada en el país que indique
su instrumento de constitución.
En el evento en que no exista instrumento de constitución la empresa se considerará
domiciliada en el lugar en donde se encuentre su sede de administración efectiva y
en el evento en que no sea posible determinar el domicilio con base en las anteriores
reglas los países miembros interesados resolverán el caso de común acuerdo.
14.3.2. Beneficios de las Empresas
Los beneficios resultantes de las actividades empresariales únicamente serán gravables por el país miembro donde estos se hubieren efectuado. Se considerará, entre
otros casos, que una empresa realiza actividades en el territorio de un país miembro
cuando tiene en este una oficina de trabajo, un lugar de administración o dirección
de negocios, una fábrica, una planta, un taller, un agente o representante, etc.
14.3.3. Dividendos
Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el país miembro donde se
encuentre domiciliada la empresa que los distribuye.
El país miembro en donde se encuentre domiciliada la empresa que recibe tales
dividendos no podrá gravarlos en cabeza de la compañía receptora, ni en cabeza
de los accionistas de dicha compañía receptora en la medida que se encuentren
dentro del marco del convenio. Téngase en cuenta que de conformidad con lo dispuesto en la Decisión 578 su propósito es evitar la doble tributación entre países
miembro.
14.3.4. Intereses
Los intereses y demás rendimientos financieros sólo serán gravables en el país miembro en cuyo territorio se impute y registre su pago.
14.3.5. Ganancias de Capital
Las ganancias de capital sólo podrán gravarse por el país miembro en cuyo territorio
estuvieren situados los bienes al momento de su venta, excepto tratándose de naves,
aeronaves, y otros vehículos de transporte, los cuales sólo serán gravables en donde
estuviere domiciliado el propietario.
Las ganancias obtenidas de la enajenación de títulos, acciones y otros valores sólo
serán gravables por el país miembro en cuyo territorio se hubiesen emitido.
72
14.3.6. Mecanismos para Evitar la Doble Tributación
Para efectos de evitar la doble tributación la Decisión 578 da aplicación al “principio de la fuente”, de acuerdo con el cual las rentas o patrimonios de cualquier
naturaleza, únicamente serán gravados por el país miembro en el que las mismas
tienen su fuente productora. La expresión fuente productora se refiere a la actividad, derecho, o bien que genere o pueda generar renta107.
Téngase en cuenta que el tratado prevé ciertas excepciones al “principio de la
fuente”.
14.4. Convenio suscrito con España – Ley 1082 de 2006
El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio exigible
por cada uno de los estados contratantes.
Para el efecto, se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que
gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos,
incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles o inmuebles, los impuestos sobre sueldos o salarios pagados por las empresas, así como los impuestos sobre las plusvalías.
14.4.1. Criterios que determinan la Residencia
El Convenio establece que “residente de un estado contratante” es toda persona
que de acuerdo con la legislación de tal estado, se encuentre sometida a imposición por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro
criterio de naturaleza análoga.
La expresión no incluye las personas que estén sujetas a imposición en ese estado
exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado estado,
o por el patrimonio situado en el mismo.
14.4.2. Beneficios Empresariales
Los beneficios de una empresa (explotación de cualquier negocio) de un estado
contratante solamente pueden someterse a imposición en ese estado, salvo que la
empresa realice su actividad en el otro estado contratante por medio de un establecimiento permanente, pues en tal evento los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposición en el otro estado, pero sólo en la medida en que sean
imputables a ese establecimiento permanente.
14.4.3. Dividendos
Se establece como regla general que los dividendos que se paguen por una sociedad residente de un estado contratante a un residente del el otro estado contratante, pueden someterse a imposición en este último. Sin embargo, estas rentas
también pueden gravarse en el estado contratante donde reside la sociedad que
paga los dividendos. En este caso, siempre que el beneficiario sea residente del
otro estado contratante, el “impuesto así exigido” no podrá exceder de:
• El 5% del importe bruto de los dividendos
107. Decisión 578, Artículo 2, literal F.
73
• 0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad
que posea directa o indirectamente al menos el 20% del capital de la sociedad que
paga los dividendos.
Estas normas no serían aplicables si la sociedad beneficiaria de los dividendos realiza una
actividad empresarial a través de un establecimiento permanente y la participación que
origina dichos dividendos está vinculada a ese establecimiento. En este caso, aplican las
reglas para las rentas empresariales, mencionadas anteriormente.
En el tema de los dividendos es necesario tener en cuenta las consideraciones que plasmó Colombia en el protocolo del mismo tratado, el cual hace parte integrante de dicho
Convenio, ellas son:
• La expresión “el impuesto exigido” hace referencia a la tarifa especial y adicional
prevista en el Artículo 245, parágrafo 1 del Estatuto Tributario hoy reducida al 0%
de acuerdo con lo dispuesto por la Ley 1111 de 2006.
• Cuando se trate de dividendos que de ser distribuidos a residentes en Colombia
hubiesen estado gravados a la tarifa general del impuesto de renta (33%), la tarifa
de retención en la fuente podrá reducirse al 0% siempre que corresponden a rentas exentas en cabeza de la sociedad domiciliada en Colombia y que dicha parte
se reinvierta en la misma actividad productora de renta en Colombia durante un
término mínimo de 3 años y siempre que el inversionista español participe directa
o indirectamente en por lo menos el 20% del capital de la compañía colombiana.
• El pago de impuesto de renta en Colombia que genere un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional para los accionistas españoles que superen el 65%
de la utilidad comercial antes de impuestos, permitirá girar el exceso aplicando
una tarifa del 0%, siempre que las utilidades se reinviertan en la misma actividad
productora de renta por un término mínimo de 3 tres años y siempre que el inversionista español participe directa o indirectamente en por lo menos el 20% del
capital de la compañía colombiana.
14.4.4. Intereses
La facultad de gravar los intereses es acumulativa para los dos estados (estado de residencia y estado fuente). El impuesto exigido por el estado fuente no podrá exceder del
10% del importe bruto de los intereses.
Sólo se gravarán en el Estado de residencia del acreedor si:
• El beneficiario efectivo es un Estado contratante.
• Los intereses se derivan de la venta a crédito de mercancía o equipos.
• Los intereses se pagan por razón de créditos concedidos por bancos o instituciones
de crédito residente de un Estado contratante.
El CDI define los Intereses como los rendimientos de créditos de cualquier naturaleza,
con o sin garantía hipotecaria o cláusula de participación en los beneficios del deudor, los
rendimientos de valores públicos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas
las primas y los lotes unidos a esos títulos, así como cualesquier otras rentas que se sometan al mismo régimen que los rendimientos de los capitales prestados por la legislación
fiscal del Estado del que procedan las rentas. Los intereses moratorios no se consideran
rendimientos108.
108. Ley 1082 de 2006, Artículo 11, numeral 4.
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14.4.5. Ganancias de Capital
La ganancia de un residente de un Estado contratante derivada de la venta de propiedad inmueble situada en el otro Estado contratante, puede someterse a imposición en el otro Estado.
Las ganancias derivadas de los bienes muebles que formen parte de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante posea en el otro
Estado contratante, incluidas las ganancias derivadas de la venta del mismo establecimiento, pueden someterse a imposición en el otro Estado.
Es decir que en los dos casos antedichos se faculta una competencia acumulativa
para el estado de residencia y para el estado fuente de la renta.
Las ganancias derivadas de la venta de buques o aeronaves explotados en tráfico
internacional o de bienes muebles afectos a estos bienes, únicamente pueden someterse a imposición en el Estado en que se sitúe la sede de dirección efectiva de
la empresa.
Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenación de acciones o de otros derechos de participación, cuyo valor se derive directa
o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles situados en el otro Estado
contratante, pueden someterse a imposición en ese Estado.
La enajenación de cualquier otro bien distinto de los mencionados anteriormente
sólo podrá ser gravada en el Estado de residencia del enajenante.
14.4.6. Regalías
Las rentas obtenidas por concepto de cánones o regalías pueden gravarse en España
y en Colombia.
La tarifa máxima de impuesto no podrá ser superior al 10% del importe del canon o
regalía en el evento en que el beneficiario de las mismas sea un residente de uno de
los Estados contratantes.
Lo anterior no será aplicable si el beneficiario de los cánones o regalías realiza sus
actividades en el estado del que provienen las mismas a través de un Establecimiento Permanente.
Los cánones o regalías se consideran provenientes de un Estado contratante cuando
el deudor sea un residente de tal Estado. No obstante, cuando el deudor tenga en
uno de los Estados contratantes un Establecimiento Permanente en relación con el
cual se hubiese contraído la obligación de pagar las regalías y soporte la carga de las
mismas, los cánones o regalías se consideraran provenientes del Estado contratante
en el que se encuentre ubicado dicho Establecimiento Permanente.
El término cánones y regalías comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesión de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas
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o científicas (software), patentes, marcas de fábrica o de comercio, dibujos, modelos, planos, procedimientos secretos, equipos industriales, comerciales o científicos, know how, asistencia técnica, servicios técnicos, consultoría.
14.4.7. Mecanismos para Evitar la Doble Tributación
El Convenio establece que la doble tributación se impide ya sea con base en la legislación interna de los Estados contratantes o de acuerdo con las siguientes reglas:
• Si un residente de un estado contratante obtiene rentas o posee elementos
patrimoniales que, con arreglo al Convenio suscrito se puedan someter a imposición en el otro estado contratante, el estado contratante mencionado en
primer lugar, debe permitir, dentro de las limitaciones de su legislación:
- La deducción o descuento del impuesto sobre la renta de ese residente por
un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en el otro estado contratante.
- La deducción o descuento del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en el otro estado contratante
sobre esos elementos patrimoniales.
- La deducción o descuento del impuesto sobre sociedades efectivamente
pagado por la sociedad que reparte dividendos correspondientes a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con
su legislación interna
Estas deducciones no pueden exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del
impuesto sobre el patrimonio, calculados antes de la deducción o descuento, correspondiente a las rentas o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a
imposición en el otro estado contratante.
• Si acorde con cualquier disposición del Convenio las rentas obtenidas por un
residente de un estado contratante o el patrimonio que posea están exentos
del impuesto en dicho estado contratante, este podrá, no obstante, tomar en
consideración las reglas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de ese residente.
14.5. Convenio suscrito con Chile
El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio exigible por
cada uno de los estados contratantes. Al igual que el Convenio suscrito con España
este Convenio, de manera general, puede ser enmarcado como un tratado inspirado
en el modelo de Convenio de la OCDE por lo que, en principio, comparten las mismas
reglas, excepto en algunos temas entre los cuales cabe mencionar:
• Establecimiento Permanente: además de las consideraciones previstas para
el efecto en el CDI suscrito con España, el CDI suscrito con Chile prevé que
la prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios
de consultoría, por intermedio de empleados u otras personas naturales, encomendados por la empresa para ese fin, en el caso de que tales actividades
se ejecuten en el país durante un período(s) que excedan de 183 días dentro
de un período cualquiera de 12 meses, constituyen un Establecimiento Permanente. Adicionalmente el CDI prevé que las empresas aseguradoras tienen
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un Establecimiento Permanente si recaudan primas en el territorio del otro
Estado contratante o si aseguran riesgos situados en él por medio de un
representante distinto de un agente independiente, excepto para el caso de
los reaseguros.
• Las actividades de supervisión relacionadas con contratos de construcción,
instalación o montaje, cuando la actividad tenga una duración superior a
seis meses.
• Otras rentas: El CDI prevé las rentas que no han sido mencionadas expresamente el convenio pueden ser gravadas por los dos Estados contratantes, a
diferencia de lo señalado en el CDI con España el cual prevé que las rentas no
mencionadas expresamente únicamente pueden ser gravadas en el Estado
de la residencia.
• Dividendos: el CDI señala que el “impuesto así exigido”109 no podrá exceder de:
- 0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una
sociedad que posea directamente al menos el 25% del capital de la sociedad que paga los dividendos.
- El 7% del importe bruto de los dividendos en todos los demás casos.
- Tratándose de dividendos que de ser distribuidos a residentes en Colombia
hubiesen estado gravados a la tarifa general del impuesto de renta (33%),
la tarifa de retención en la fuente podrá reducirse al 7% siempre que corresponden a rentas exentas en cabeza de la sociedad domiciliada en Colombia y que dicha parte se reinvierta en la misma actividad produc tora
de renta en Colombia durante un término mínimo de 3 años.
- El pago de impuesto de renta en Colombia que genere un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para los accionistas chilenos que
superen el 65% de la utilidad comercial antes de impuestos, permitirá girar
el exceso con tarifa del 7% siempre que las utilidades se reinviertan en
la misma actividad productora de renta por un término mínimo de 3 tres
años.
14.6. Planeación Tributaria – Estados Unidos de América (EE.UU.)
“Check The Box”
A diferencia de lo que ocurre en Colombia, en EE.UU. el tipo societario de una compañía si afecta su régimen tributario, razón por la cual es importante entender
algunas generalidades de este tema, las cuales se exponen a continuación.
En EE.UU. no existe una ley federal que regule expresamente los tipos de sociedades, las regulaciones en esta materia radican en cabeza de cada uno de los estados
que lo conforman. Por ello y considerando que EE.UU. posee 50 Estados, a continuación simplemente pretendemos dar un marco general de los principales tipos
societarios, resaltando el hecho que cada Estado otorga particularidades a cada
uno de ellos.
• Corporations: es una entidad dotada de capacidad legal para adquirir y enajenar bienes y para ejecutar actividades de explotación económica. Está
compuesta por una pluralidad de individuos y está autorizada para actuar
como si sus integrantes fuesen una sola persona. Una vez constituida forma
109. Téngase en cuenta que la expresión “el impuesto exigido” hace referencia a la tarifa especial y adicional prevista
en el Artículo 245, parágrafo 1 del Estatuto Tributario hoy reducida al 0% de acuerdo con lo dispuesto por la Ley
1111 de 2006
77
una persona jurídicamente diferente a sus integrantes. La responsabilidad
de los integrantes se limita al monto de sus aportes y sus acciones son de
libre negociación.
• Partnership (General o Limited): Asociación de dos o más personas, que se reúnen en calidad de copropietarios de un negocio para obtener una utilidad.
Es una entidad legal únicamente en la medida en que puede ser propietaria
de bienes, está facultada para demandar y para ser demandada a nombre
propio. En las General Partnership cada miembro responde solidariamente
por las obligaciones de la sociedad y es responsable ilimitadamente por las
deudas de ésta.
En las Limited Partnership existe al menos un general partner, que responde
ilimitada y solidariamente por las obligaciones de la sociedad y es responsable de la administración de esta, y los limited partners, quienes tienen una
responsabilidad limitada a su aporte.
• Limited Liability Companies: No exige pluralidad de socios. Aquellos Estados
que acogieron la Uniform Limited Liability Act permiten que el objeto social
de esta clase de compañías sea indeterminado, siempre que sea lícito. La
responsabilidad es limitada para los socios. Este tipo societario surge como
consecuencia de ciertas ventajas tributarias que representa para los socios.
• Joint Ventures: es un contrato de colaboración empresarial, celebrado para
un propósito especial y por un tiempo determinado, el cual una vez alcanzado el propósito generalmente se disuelve.
Tipo de Sociedad Corporation
Partnership
Limited Liability Company
Joint Venture
Régimen Tributario Federal Aplicable
Son gravadas a nivel corporativo, sobre sus utilidades netas. Se grava a la sociedad y a los socios nuevamente.
Son Flow –Through entibies, esto significa que son entidades
transparentes para efectos impositivos. Quienes tributan en relación con las rentas de la entidad son los socios, quienes tienen la posibilidad de hacer valer deducciones, exenciones, pérdidas, etc.
Aplican el mismo régimen tributario que las Partnership. No obstante,
deberá elegir el tratamiento tributario de las corporations si posee muchas de sus características.
Aplican el mismo régimen tributario que las Partnership. No obstante, podrá escoger ser tratada como una corporation.
Como se puede observar en EE.UU. la forma societaria afecta de fondo el régimen tributario aplicable, por lo que la ley tributaria federal ha permitido que bajo el cumplimiento de ciertas circunstancias se escoja como tributará la sociedad, sin perjuicio de
la forma jurídica que esta tenga.
Así, en EE.UU. se puede elegir tributar como: corporation, partnership, branch o disregarded entity (como si no estuviera separado de su socio).
78
Ahora bien, para efectos tributarios en EE.UU. rige un principio de atracción según el cual,
básicamente, las rentas obtenidas por una filial domiciliada en el extranjero pueden estar
sujetas al impuesto de renta federal, si se cumplen ciertas condiciones. Por lo tanto, las entidades ubicadas en EE.UU., principalmente las casas matrices, deben registrar y clasificar a
sus filiales extranjeras ante la autoridad tributaria federal (Internal Revenue Service – IRS –),
a través de un registro llamado “Entity Classification Election”, por medio del cual se elige
la clasificación de cada filial para propósitos tributarios, es decir, si las mismas serán consideradas una corporation o una partnership (entre otras). Este mecanismo de elección de
régimen se ha denominado “Check The Box”, porque el registro se realiza marcando uno
cuadros ubicados en el formulario.
Lo anterior resulta de utilidad para las sociedades ubicadas en nuestro país, pues con base
en las características de la sociedad que se constituya en Colombia (S.A. Ltda., etc.) la entidad
ubicada en EE.UU. podrá escoger el régimen tributario aplicable a la primera, de acuerdo con
las reglas que a continuación presentamos:
• Una entidad puede ser clasificada como partnership si tiene dos o más miembros y
estos no tiene responsabilidad limitada.
• Una entidad puede clasificarse como una disregarded entity (como si no existiera un
ente separado de su socio) si la entidad tiene un único socio o accionista y este responde ilimitadamente.
• Una asociación puede elegirse como corporation si todos sus miembros responden
limitadamente.
• El Internal Revenue Service (IRS) – autoridad tributaria de EE.UU. – ha expedido una
resolución indicando de forma taxativa que las sociedades anónimas colombianas
únicamente pueden ser clasificadas como corporations.
Como ejemplo de lo anterior, puede resaltarse el hecho de que las compañías pertenecientes al sector hidrocarburos prefieren constituir en nuestro país sociedades de responsabilidad limitada (Ltda.), pues las mismas pueden ser clasificadas como partnership y, en esa
medida, la sociedad colombiana será tratada como un ente transparente para efectos impositivos en EE.UU.
Reforma Tributaria
Durante el año 2009 el Gobierno del Presidente Barak Obama presentó ante el Congreso
de EEUU una propuesta de reforma a la antes mencionada regla del “Check The Box”, la cual
pretende:
• Eliminar las lagunas jurídicas que se presentan en las normas de la elección de régimen o “Check the box”, las cuales actualmente han permitido a las EE.UU. Corporations mover su capital entre sus filiales extranjeras para disminuir la responsabilidad
fiscal en dicho país.
• Evitar los abusos del crédito fiscal por impuestos pagados en el exterior, dado que actualmente las compañías ubicadas en EE.UU. pueden repatriar sus ingresos de fuente
extranjera de jurisdicciones con diferentes tarifas de impuesto sobre la renta y promediar las tarifas, logrando obtener un crédito fiscal sobre la generalidad del ingreso.
La citada propuesta de reforma no fue aprobada durante el transcurso del año 2010.
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KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen
servicios de auditoría, impuestos y asesoría. Operamos en 146
países y tenemos 140,000 profesionales que trabajan en las firmas
miembro alrededor del mundo. Las firmas miembro independientes
de la red de KPMG están afiliadas a KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), una entidad suiza. Cada firma miembro de
KPMG es una entidad legal separada e independiente y cada una se
describe a sí misma como tal.
KPMG, comenzó operaciones en Colombia en 1952, prestando los
servicios de Auditoría, Impuestos y Asesoría. En la actualidad KPMG
es una de las Firmas más reconocidas a nivel nacional en estos
servicios, prueba de esto es el importante portafolio de clientes
nacionales y multinacionales.
En Colombia la Firma cuenta con 3 oficinas, donde laboran más
de 550 profesionales: Contadores, Administradores de Empresa,
Economistas, Abogados, Ingenieros Industriales, Ingenieros de
Sistemas, seleccionados cuidadosamente.
KPMG en Colombia recibió en septiembre de 2009 y de 2010 el
premio a la Firma del año en Servicios de Impuestos entregado
por la revista norteamericana International Tax Review, una de
las publicaciones más importantes a nivel mundial en materia de
impuestos.
Esta distinción es un reconocimiento a la calidad del trabajo y al
compromiso de nuestros profesionales.
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Notas