NIC 20 contabilización de las subvenciones del

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NIC 20 contabilización de las subvenciones del gobierno e información a
revelar sobre ayudas gubernamentales
Establece el tratamiento contable y la información a revelar acerca de las subvenciones
oficiales y otras formas de ayuda pública.
Regula
La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los gobiernos a través de
subsidios gubernamentales, y otras formas de asistencia gubernamental.
No regula
-
Ayuda públicas que se conceden en forma de ventajas o beneficios fiscales.
Participación de la administración publica en el capital social de la entidad.
Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.
Definiciones
Asistencia (ayuda) Gubernamental
Gobierno
Subsidios (Subvenciones) Gubernamentales
Subvenciones relacionadas con bienes de
capital
Prestamos susceptibles de condonación
Subvenciones relacionadas con utilidades
Acción del gobierno orientada a proponer un
beneficio económico que es exclusivo para
una empresa o categoría de empresas que
reúnen los requisitos establecidos.
El gobierno en sí, o las entidades
gubernamentales y organismos similares, sean
locales, regionales, nacionales o
internacionales.
Ayuda dada por el gobierno en la forma de
transferencia de recursos a una entidad a
cambio del cumplimiento pasado o futuro de
ciertas condiciones relativas a las operaciones
de la entidad.
Subsidios gubernamentales, cuya condición
principal para recibirlos por la entidad debe
comprarlos, construirlos y adquirir los bienes
de capital en alguna u otra forma. Puede
contemplar condiciones que restrinjan el tipo,
la ubicación o el tiempo de adquirir o tener de
los bienes.
Prestamos en los que los prestamistas se
comprometen a no exigir su pago bajo ciertas
condiciones debidamente estipuladas.
Subsidios gubernamentales distintos de los
relacionados con bienes de capital.
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Reconocimiento
Las subvenciones, incluidas las no monetarias se reconocen al valor razonable existe la
seguridad de que:
-
Condiciones de su beneficio se van a cumplir.
Subvenciones se van a cobrar.
Tratamiento Contable
Subvenciones relacionadas con activos
 Se pueden registrar alternativamente en el estado de situación funcionaria
 Ingreso diferido
 Disminución del valor contable del activo relacionado
Subvenciones relacionadas con ingresos
 Ingreso devengado del periodo
 Compensación del gasto relacionado
El ingreso diferido se lleva a resultados en forma sistemática en función de los costos
relacionados, a lo largo del tiempo necesario para compensarlos.
Caso N° 01
Donación de existencias recibidas sujetas a cumplimiento enunciado
La empresa Quimofarma, de la industria química farmacéutica, recibe del estado peruano
insumos en donación para elaborar en los próximos tres meses medicinas neumogástricos
con la finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del “Friaje” en la población
infantil establecida en la zona altoandina.
En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al ministerio de Salud el costo de
los insumos ascendente a S/. 60,000.
Transcurridos dos meses – fecha de cierre – se han enviado a la producción el 70% del
insumo recibido.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
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1. Recepción de insumos
………………………………….…1…………………………………………
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos
manufacturados
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
4691 Subsidios gubernamentales
DEBE
HABER
60,000
60,000
2. Consumo parcial de insumo (Dos meses)
(70% de S/. 60,000 = S/. 42,000)
………………………………….…2…………………………………………
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
612 Mercaderías primas
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos
manufacturados
DEBE
HABER
42,000
42,000
3. Cumplimiento parcial de apoyo social (A dos meses)
(70% del subsidio gubernamental)
………………………………….…3…………………………………………
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
4691 Subsidios gubernamentales
(Para amortizar la cuanta)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales
DEBE
HABER
42,000
42,000
Nota: Similar asiento se hará para el consumo del 30% restante
Comentarios
a) En concordancia con lo señalado por la NIC 20 contabilización de las subvenciones del
gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales, la ayuda del estado será
aplicada a resultados a lo largo de un periodo o de varios periodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en donación por el ingreso al almacén no será preciso
hacer el uso de las cuentas de gestión 60 compras y 61 variaciones de existencias.
c) Los gastos incurridos en el proceso de producción relacionados con la donación
gubernamental serán registrados, según su naturaleza, en las correspondientes cuentas
del elemento 6 gastos por naturaleza, y según su destino, en las respectivas cuentas del
elemento 9 de la contabilidad analítica.
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Caso N° 02
Donación de activo fijo recibido del estado
Enunciado
La empresa Solidaria, dedicada al servicio asistencial de salud, recibe del estado, a través
del ministerio de salud en calidad de donación, un terreno de 1,000 m2 para en el
construir un comedor y un centro de prevención médica a favor de los adultos de la
tercera edad.
Las citadas instalaciones deberán ser culminadas en el máximo de dos años. En caso de
incumplimiento de la empresa se obliga a devolver el terreno al estado.
En opinión de los funcionarios de la municipalidad distrital, el terreno tiene un valor de
arancel S/. 350 por m2.
La entidad para efectuar la contrición del comedor y el centro de asistencia médica,
formalizo contrato de construcción con la compañía Greta por importe a todo costo de S/.
700,000 más 18% del IGV, cuya vida útil estimada es de 20 años.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Por el terreno recibido en donación
(1,000 m2 a S/. 350 x m2 = S/. 350,000)
………………………………….…1…………………………………………
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33111 Terrenos (por donación)
46 CUENTA POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
4692 Donaciones condicionadas
(Obligación en el estado)
DEBE
HABER
350,000
350,000
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2. Por la construcción de inmueble en terreno donado
………………………………….…2…………………………………………
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33211 Costos de adquisición o construcción
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV – cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo
(Factura de Cía. Greta)
DEBE
HABER
700,000
126,000
826,000
826,000
826,000
3. Pago de obligación con constructora
………………………………….…3…………………………………………
46 CUENTA POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
4692 Donaciones condicionadas
(Obligación en el estado)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
DEBE
HABER
826,000
826,000
4. Por la depreciación del periodo (vida estimada 20 años)
5% de S/. 700,000 = S/. 35,000
………………………………….…4…………………………………………
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6814 Depreciación – inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
DEBE
HABER
35,000
35,000
Nota: Se hará el asiento por el destino en el elemento 9 de la contabilidad analítica como contrapartida la cuenta 791.
5. Por la aplicación de la subvención gubernamental
5% de S/. 350,000 = S/. 17,500
………………………………….…5…………………………………………
46 CUENTA POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
4692 Donaciones condicionadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales
DEBE
HABER
17,500
17,500
Nota: Similares asientos se efectuaran en el cierre de los siguientes ejercicios económicos, durante la vida útil estimada del inmueble.
Comentarios
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a)
b)
c)
d)
e)
f)
Para reconocer el valor del terreno recibido en donación ha sido necesario asignarle el que corresponde al arancel oficial de
la localidad.
Para simplificar el caso, por los desembolsos de la construcción, se efectuó un único pago. Puede tratarse de varios pagos, en
cuyo caso conforme avance la obra se usara la cuenta 339 construcciones y obras en curso, hasta la culminación del
inmueble, para su consiguiente, transferencia a su cuenta definitiva.
La depreciación del periodo es tratada en función de la vida útil estimada del bien en concordancia con la NIC 16 propiedades
planta y equipo.
Conforme con lo señalado por la NIC 20, aplicable al caso, la obligación con el estado por el terreno recibido será trasferido
progresivamente – durante los próximos veinte años – a resultados mediante la cuenta 7591 subsidios gubernamentales.
Cabe señalar, en armonía con el párrafo 18 de la citada NIC 20, los subsidios gubernamentales relacionados con bienes no
depreciables puede también requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, caso en cual serán amortizados contra
resultados a lo largo de los periodos que soportan el costo de satisfacer dichas obligaciones.
Para el presente caso, el subsidio del terreno de estar condicionado a que en él se concluya un edificio, situación por la cual
pueda ser apropiada amortizarlo contra resultados a lo largo de la vida estimada del edificio, esto es, durante el próximo
veinte años a razón de S/. 17,500 en cada ejercicio económico hasta saldar la cuenta.
CASO n° 03
Donación gubernamental de activo fijo
Enunciado
La empresa Ancash televisión, al inicio del año 1, recibe del estado – a través del
ministerio de educación – máquinas y equipos de televisión. Una donación valorizada
en S/. 200,000, la cual ha sido entregada con la finalidad de difundir los programas de
alfabetización para la población de Ancash.
¿Cómo tratar el subsidio gubernamental?
Solución
1. Recepción del subsidio en el año 1
………………………………….…1…………………………………………
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33211 Costos de adquisición o construcción
49 PASIVO DIFERIDO
495 Subsidios recibidos diferidos
DEBE
HABER
200,000
200,000
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2. Depreciación del periodo año 1
(10% de S/. 200,000 = S/. 20,000)
………………………………….…2…………………………………………
49 PASIVO DIFERIDO
495 Subsidios recibidos diferidos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
DEBE
HABER
20,000
20,000
3. Aplicación del subsidio recibido en el año 1
(S/. 200,000: 10 años = S/. 20,000)
………………………………….…3…………………………………………
49 PASIVO DIFERIDO
495 Subsidios recibidos diferidos
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales
DEBE
HABER
20,000
20,000
Nota: Similares asientos se harán en los siguientes 9 años.
Comentarios
a) La tratativa contable aplicada responde a lo señalado por la NIC 20 contabilización de las
subvenciones del gobierno e información y revelar sobre ayuda gubernamentales, respecto a los
subsidios gubernamentales relacionados con bienes del activo fijo deben ser presentados en el
estado de situación financiera como ganancia diferida trasladando a resultados progresivamente,
según alguna base sistemática. Para el caso, se ha tomado en consideración el tiempo que durara el
proyecto educativo, 10 años, es decir, a razón de 10% en cada periodo.
b) En la contabilidad analítica del elemento 9 que se hará el asiento por destino de la depreciación del
activo fijo recibido como donación gubernamental.
CASO N° 04
Restitución de derechos arancelarios – Drawback
Enunciado
La empresa exportadora Perutex, durante el año 20X1, importo insumos para la
confección de prendas de vestir para la exportación por un valor FOB de US$ 135,000 que
serán incluidos en el costo de producción de los citados bienes realizables que exporta;
acogiéndose por ello al régimen del Drawback.
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Con tal motivo, el 10 de Mayo presenta ante la administración tributaria la solicitud de
restitución de los derechos arancelarios Drawback, con el cual corresponde una
restitución del 6.5% del valor FOB. Momento que la tasa de cambio es S/. 2.68 por la vía
norteamericana.
El 31 de Mayo, la administración tributaria emite el documento cancelatorio por US$
8,775, momento que la tasa de cambio fue S/. 2.66; y entrega cheque no negociable por
S/. 705 correspondiente a interés compensatorios de Drawback.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Calculo del derecho aduanero por restituir (10 mayo)
Valor FOB de productos exportadoras
Restitución: 6.5% de US$ 135,000 =
Equivalente en nuevos soles X T.C. S/. 2.68 =
US$
135,000
8.775
23.517
2. Reconocimiento de monto por restituir (10 mayo)
………………………………….…1…………………………………………
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERC
1624 Tributos (rest. de derechos aduaneros)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales
(Restitución del Drawback)
DEBE
HABER
23.517
23.517
3. Variación en la tasa de cambio (21 mayo)
(S/. 2.66 – S/. 2.68) X US$ 8,775 = S/. 175.50
………………………………….…2…………………………………………
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio 8perdida)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERC
1624 Tributos
DEBE
HABER
175.50
4. Recepción de documento cancelatorio y cheque (31 mayo)
175.50
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………………………………….…2…………………………………………
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
(cheque no negociable)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
402 Certificados tributarios (Drawback US$ 8,775)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERC
1624 Tributos (para saldar la cuenta)
77 INGRESOS FINANCIEROS
7726 Rendimientos ganados
(Intereses complementarios)
DEBE
HABER
705.00
23,341.50
23,341.50
24,046.50
705.00
24,046.50
Comentario
a)
b)
La cuenta 402 certificados tributarios serán saldada cuando la empresa utilice el documento cancelatorio en
pago de derechos aduaneros u otros tributos compensables.
Procederá su rembolso en efectivo de acuerdo con lo señalado por la norma tributaria respectiva. Ingreso no
gravable a efectos de la determinación de la base imponible conforme a lo estipulado por la ley del impuesto a
la renta.