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Aspectos Tributarios Malos Créditos Ventas de Cartera y Factoring COLATRI 2015 Tax & Legal – Grupo de Tributación Financiera Octubre 21, 2016 Contenidos I. Malos Créditos Marco General Regla General • Provisiones de Créditos Incobrables • Castigos de Créditos Incobrables • Condonaciones de Créditos Situación en Bancos • Provisiones de Créditos Incobrables • Castigos de Créditos Incobrables • Renegociaciones de Créditos Vencidos • Remisiones de Créditos Riesgosos • Auxiliar y Nota a los Estados Financieros II. Ventas de Carteras & Factoring 2 Malos Créditos 3 Malos Créditos Marco General Banca Chilena Descripción Total Activo Efectivo y Depositos En Bancos Operaciones con Liquidacion en Curso Instrumentos para Negociación Contratos de Retrocompra y Préstamos de Valores Contratos de Derivados Financieros Adeudado por Bancos Créditos y Cuentas por Cobrar a Clientes Instrumentos de Inversión Disponibles para La Venta Instrumentos de Inversión hasta el Vencimiento Inversiones en Sociedades Intangibles Activo Fijo Impuestos Corrientes Impuestos Diferidos Otros Activos 4 En USDm % 298,115 21,082 7.1% 5,655 1.9% 12,260 4.1% 794 0.3% 16,448 5.5% 6,227 2.1% 202,365 67.9% 20,231 6.8% 406 0.1% 331 0.1% 1,963 0.7% 2,093 0.7% 183 0.1% 3,366 1.1% 4,710 1.6% Descripción Total Pasivo Depositos y Otras Obligaciones a La Vista Operaciones con Liquidacion en Curso Contratos de Retrocompra y Préstamos de Valores Depositos y Otras Captaciones a Plazo Contratos de Derivados Financieros Obligaciones con Bancos Instrumentos de Deuda Emitidos Otras Obligaciones Financieras Impuestos Corrientes Impuestos Diferidos Provisiones Otros Pasivos Total Patrimonio En USDm % (274,356) (55,582) 20.3% (3,800) 1.4% (5,404) 2.0% (118,267) 43.1% (16,256) 5.9% (15,129) 5.5% (49,918) 18.2% (1,531) 0.6% (426) 0.2% (1,229) 0.4% (4,231) 1.5% (2,583) 0.9% (23,758) Malos Créditos Marco General Banca Chilena Descripción Utilidad (Perdida) Consolidada Del Ejercicio Ingresos por Intereses y Reajustes Gastos por Intereses y Reajustes Ingresos por Comisiones Gastos Por Comisiones Utilidad Neta De Operaciones Financieras Utilidad (Pérdida) De Cambio Neta Otros Ingresos Operacionales Provisiones por Riesgo de Crédito Remuneraciones Y Gastos Del Personal Gastos De Administración Depreciaciones Y Amortizaciones Deterioros Otros Gastos Operacionales Resultado Por Inversiones En Sociedades Impuesto A La Renta Resultado De Operaciones Descontinuadas En USDm % Ingresos % Gastos 4,090 19,436 79.4% (9,388) 46.0% 3,158 12.9% (859) 4.2% 695 2.8% 901 3.7% 270 1.1% (2,627) 12.9% (3,468) 17.0% (2,502) 12.3% (487) 2.4% (79) 0.4% (501) 2.5% 33 0.1% (492) 2.4% Descripción INGRESOS POR INTERESES Y REAJUSTES Contratos de retrocompra Créditos otorgados a bancos Colocaciones comerciales Colocaciones para vivienda Colocacionde consumo Instrumentos de inversión Otros ingresos por intereses o reajustes Resultado de coberturas contables 5 En USDm 19,436 76 73 8,856 4,893 4,691 999 191 (343) % 0.4% 0.4% 45.6% 25.2% 24.1% 5.1% 1.0% -1.8% 94.9% Malos Créditos Marco General Banca Chilena Descripción Créditos y Cuentas por Cobrar a Clientes Colocaciones Comerciales Colocaciones para la Vivienda Colocaciones de Consumo Provisiones colocaciones comerciales Provisiones colocaciones para vivienda Provisiones colocaciones de consumo 6 En USDm 202,365 126,126 53,002 28,319 (2,979) (373) (1,731) 207,447 (5,082) 2.4% Malos Créditos Marco General Base Imponible del Impuesto Corporativo Ingresos Devengados o Percibidos Intereses anticipados (bancos, empresas financieras y otras similares) Costos Directos Gastos Aceptados Costos directos necesarios para producir bienes y servicios Necesarios para producir la Renta Se reconoce en el ejercicio de la venta No hayan sido rebajados como costo directo Adeudados o Pagados durante el Ejercicio Acreditables ante el SII Del Giro 7 Corrección Monetaria Ajustes Gastos No Deducibles Rentas Exentas y Otras Malos Créditos Marco General Gastos Aceptados - Requisitos a) Gasto necesario • El concepto de gasto necesario no está definido en la Ley • Se debe recurrir al sentido natural y obvio que da el Diccionario de la Lengua Española • “Necesario” es aquello que es menester indispensablemente o hace falta para un fin. • Gasto inevitable u obligatorio b) Pagados o adeudados en el ejercicio 8 • Que se haya incurrido efectivamente en el gasto en virtud de un título obligatorio • Deben corresponder al período en que efectivamente ellos se producen • No reunirán esta característica los gastos estimados o provisiones para futuros gastos • Egresos del período que serán consumidos como gastos en ejercicios futuros, o los gastos que por su naturaleza no pueden ser amortizados de inmediato, permanecerán transitoriamente en el activo de la empresa hasta ser cargados como pérdidas en el ejercicio que corresponda Malos Créditos Marco General Gastos Aceptados - Requisitos c) Que los gasto se acrediten o justifiquen • Se deberá probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos • El SII puede calificar los medios probatorios d) Del giro • Deben ser propios o estar en relación a la actividad generadora de la renta Gastos Aceptados - Ejemplos Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: • Intereses pagados o devengados • Una cuota anual de depreciación • Impuestos establecidos por leyes chilenas • Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados • • Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la • empresa • Pérdidas sufridas por el negocio y pérdidas de ejercicios anteriores • Castigos de créditos incobrables 9 • Donaciones • Los gastos incurridos en la • Los reajustes y diferencias investigación científica y tecnológica de cambios provenientes • Los pagos que se efectúen al exterior por los Los gastos de conceptos indicados en el organización y puesta en inciso primero del artículo marcha 59 de esta ley Los gastos incurridos en la promoción o colocación de créditos o préstamos Malos Créditos Norma General Provisiones de Créditos Incobrables • Las provisiones de incobrabilidad no reúnen los requisitos legales para su aceptación como gasto • Estimación de una pérdida futura, no se ha materializado la incobrabilidad real 10 Malos Créditos Norma General Castigos Créditos Incobrables • Inciso primero, número 4 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta • Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que: • 11 - Se hayan sido contabilizados oportunamente y; - Se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. Circular N°13 de 1979 (derogada por la Circular N°24 de 2008) - Deudas provenientes del giro - Insolvencia probada o evidente - Acreditada en forma absolutamente fehaciente - Causas fundadas (i.e. quiebras, fallecimientos, rebajas por convenios judiciales) - Castigo rebajado en el ejercicio correspondiente - Control de origen de deudas y control futuro ante eventuales pagos - No mantención de relaciones comerciales Malos Créditos Norma General Castigos Créditos Incobrables • Circular N°24 de 2008 - Del giro y contabilizados oportunamente - Agotamiento Prudencial de los Medios de Cobro. El SII distingue tres tramos de créditos incobrables por cliente al término del ejercicio: Créditos que no superen las 10 Unidades de Fomento (< USD 372) Créditos superiores a 10 UF e inferiores a 50 UF (USD 372 < x < 1,860) Créditos superiores a 50 UF (> USD 1,860) - Menor a 10 UF (< USD 372) Llamadas telefónicas; Envío de carta certificada de requerimiento de pago con la información de la deuda; Remisión de los antecedentes del deudor a alguna institución que administre bases de datos publicas de deudores morosos, siempre y cuando las leyes así lo permitan Terminar relaciones comerciales con los clientes Libro Control Auxiliar 12 Carpeta física o electrónica de los créditos Malos Créditos Norma General Castigos Créditos Incobrables - Entre a 10 UF y 50 UF (USD 372 < x < 1,860) Todas las establecidas para el rango menor Acreditar ejecución de procedimientos de cobranza extrajudicial: - - Política formal de cobranzas en la empresa razonables y permanentes en el tiempo - Correspondencia de las políticas con los procedimientos aplicados. - La capacidad de medios y patrimonio de la estructura de cobranzas interna o externa que permita cumplir las políticas de cobranza. Desde 50 UF (> 1,860) Todas las establecidas para los 2 rangos menores Acreditar haber requerido judicialmente al deudor (razonabilidad de procedimiento DJ por abogado y representante legal) Ejecución de garantías, si procediere Posibilidad de rebajarse cumpliendo requisitos del segundo rango. Declaración Jurada. 13 Malos Créditos Norma General Condonaciones de Créditos • No existe regulación expresa en la Ley acerca de esta materia • Es necesario analizar las normas generales de la Ley • Posición de la Autoridad Fiscal La pérdida representada por la disminución de patrimonio que significa la renuncia voluntaria y gratuita que hace el acreedor de su crédito a favor del deudor a través de la condonación, constituye para todos los efectos una cantidad representativa de desembolsos de dinero, que no debe imputarse al valor o costo de los bienes del activo de la empresa, por lo que dicha partida se encuentra gravada con la tributación dispuesta por el artículo 21 de la LIR. En ese sentido y tratándose de condonaciones que no vayan en beneficios de accionistas, socios o propietarios a la empresa o relacionados a éstos, es la empresa que condona la que debiese pagar un Impuesto a la Renta en carácter de único de tasa actual 35% 14 Malos Créditos Situación Bancos Normas Especiales (artículo 31 N°4 inciso 2, 3, 4 y 5 de la LIR) • Son gasto las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos • Las instrucciones de carácter general que se impartan serán también aplicables a las remisiones de créditos riesgosos que efectúen los bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificación de la cartera de créditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras • Aplicará también a los créditos que una institución financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas 15 Malos Créditos Situación Bancos Historia de la Norma Conjunta del SII y la SBIF Provisiones y Castigos Circular N°1825 y 284 de 1982 (Ley 18.134 de 1982) Circular N°1880 y 332 de 1983 Circular N°2002 y 450 de 1984 Renegociaciones Créditos Vencidos Remisiones Créditos Riesgosos Circular N°2635 y 980 de 1991 Circular N°2774 y 1092 de 1994 (Ley 19.270 de 1993) Circular N°2645 y 987 de 1991 Circular N°2047 y 489 de 1984 Circular N°3478 de 2009 (Circular Nº47 del SII) Circular 3.488 de 2009 (Circular Nº69 del SII) Oficio Nº1425 de 2010 del SII 16 Malos Créditos Situación Bancos Alcance de la Norma Conjunta Actual • La nueva norma conjunta (Circular N°3478 de la SBIF y Circular Nº47 del SII, ambas de 2009) deben ser analizada en conjunto con las aclaraciones y precisiones efectuadas por el SII en el Oficio N°1.425 de 2010) • Aplica a Bancos e Instituciones Financieras que son fiscalizadas por la SBIF y sujetas a las normas de provisiones y castigos. • Rige para aquellos créditos otorgados que cumplan los siguientes requisitos: Operaciones de crédito de dinero conforme al artículo 1 de la Ley N°18.010 a favor del banco Operaciones originadas por operación del giro bancario o que en el desarrollo de su giro hayan sido descontados o adquiridos a otros bancos e instituciones financieras Operaciones clasificadas en el rubro “Créditos y Cuentas por Cobrar a Clientes” y “Adeudados por Bancos” del estado de situación financiera • Se excluyen: Factoring Leasing Créditos que en su origen no hayan sido otorgados por Bancos e Instituciones Financieras 17 Malos Créditos Situación Bancos Provisiones sobre Colocaciones Aspectos a Considerar Ámbito de aplicación Bancos e Instituciones Financieras Cartera vencida Créditos impagos o vencidos Provisiones tributarias Provisiones créditos vencidos no cubiertos por garantías reales Tiempo para reconocer el gasto tributario No existe plazo asociado y no es facultativo el momento en que se constituye la provisión tributaria Valorización Garantías Reales Norma SBIF Garantías reales que cubran a dos o más bienes Las garantías cubren primero a los créditos vencidos Exigencias en la contabilidad La modalidad de registro debe proporcionar información necesaria para vincular los resultados tributarios y contables 18 Malos Créditos Situación Bancos Castigos de Colocaciones Aspectos a Considerar Ámbito de aplicación Bancos e Instituciones Financieras • El castigo no cubierto por provisiones tributarias se reconocerá en el plazo instruido por la SBIF Créditos de consumo 6 meses Otras operaciones sin garantías reales 24 meses Créditos comerciales con garantías reales 36 meses Castigos tributarios Créditos hipotecarios para vivienda 48 meses • Lo anterior no aplica: Créditos que se puedan castigar por la regla general Créditos remitidos Castigos aplicados a provisiones tributarias Recuperaciones o negociaciones de créditos vencidos 19 No deben afectar el resultado tributario • Los créditos castigados que han sido recuperados deben ser reconocidos como ingreso • Si no han sido castigados deben reversarse las provisiones tributarias constituidas Malos Créditos Situación Bancos Renegociaciones de Créditos Vencidos Aspectos a Considerar Ámbito de aplicación Bancos e Instituciones Financieras Definición de renegociación Objeto principal sea renovar el plazo de los créditos vencidos e impagos provisionados o castigados tributariamente Rehabilitación de los créditos vencidos Las renegociaciones de créditos vencidos cuyas provisiones o castigos hayan sido reconocidos como gastos, una vez rehabilitados, darán origen a un ingreso por el valor de aquella parte del crédito cuyo plazo se renueva. Mantención de la calidad de gasto tributario de las remisiones parciales de créditos vencidos • Se trate de renegociación de carácter general (misma actividad o deudas con características similares) siempre que exista constancia que las remisiones son parte de una política que alcanza al grupo de deudores que se trate • Se trate de una renegociación con un deudor: El deudor no está en condiciones de servir la deuda Exista un informe en que se den cuenta las gestiones de cobro Exista informe de la incapacidad para servir la deuda total 20 Malos Créditos Situación Bancos Remisiones de Créditos Riesgosos Aspectos a Considerar Ámbito de aplicación Bancos e Instituciones Financieras • Que el crédito se encuentre y se haya mantenido al menos un año en cartera deteriorada. En caso de créditos con evaluación individual el plazo incluye el tiempo permanecido en la última categoría de riesgo antes del traspaso a cartera deteriorada (según normas SBIF) • La pérdida estimada de los créditos sea y haya sido en un año igual o superior al 40% del valor del crédito. Requisitos para la procedencia del gasto por remisiones de créditos riesgosos Monto del gasto 21 Se considerará gasto la remisión de todo o parte de esos créditos, hasta por un monto igual al que alcanza la referida pérdida estimada al momento de la condonación Malos Créditos Situación Bancos Registro de Créditos Provisionados o Castigados para Fines Tributarios • Es necesario para la acreditación de las provisiones y castigos deducidas como gasto tributario • El control debe permitir identificar el movimiento de las provisiones, castigos, recuperaciones y reprogramaciones • Debe estar a disposición del SII en medios electrónicos y físicos • Constituye una declaración jurada simple (firmado) • Información que debe contener RUT del cliente o deudor Documento y fecha que dio origen al crédito Fecha de vencimiento del crédito Tipo de crédito (comerciales, consumo e hipotecarios) Tipo y monto de las garantías reales Monto de la provisión constituida por año tributario Fecha y monto del crédito castigado para efectos tributarios Número y fecha del comprobante contable del castigo 22 Malos Créditos Situación Bancos Nota a los Estados Financieros • Los bancos deberán incluir en la notas de impuestos en los estados financieros para efectos de revelación y acreditación de las provisiones y castigos • Información Valor contable de los créditos y cuentas por cobrar (por tipo de crédito) Valor tributario de los créditos y cuentas por cobrar vencidos (por tipo de crédito), especificando aquellos con y sin garantía real Movimiento entre un ejercicio y otro de las provisiones sobre cartera vencida (por tipo de crédito Información de castigos por tipo de norma legal, condonaciones que originan liberaciones de provisiones, recuperaciones renegociaciones de créditos castigados, condonaciones de créditos riesgosos 23 Malos Créditos Situación Bancos Nota a los Estados Financieros – Ejemplo Banco 1 MM$409,310 1,9% 0.9% 24 Malos Créditos Situación Bancos Nota a los Estados Financieros – Ejemplo Banco 1 25 Malos Créditos Situación Bancos Nota a los Estados Financieros – Ejemplo Banco 2 0.5% 0.4% 26 Malos Créditos Situación Bancos Nota a los Estados Financieros – Ejemplo Banco 2 27 Malos Créditos Situación en la Región Item Provisión Créditos Incobrables Argentina Regla Son deducibles No son General a través de la deducibles. creación de una reserva tributaria, que se calcula en base a la evolución de los créditos con indicios de incobrabilidad histórico. Bancos Aplica regla general. 28 Brasil Chile No son deducibles. Aplica regla Son general. deducibles las provisiones sobre créditos vencidos, en aquella parte que no estén cubiertos con garantías reales (no aplicable a leasing y factoring). Perú Colombia México • Son deducibles • Son deducibles las No son deducibles las provisiones montos razonables que sobre deudas con criterio comercial vencidas no sean provisión de dudoso garantizadas, cobro, siempre que las siempre que se deudas se hayan acredite el riesgo originado en operaciones crediticio y la productoras de renta, morosidad, y el estén cartera vencida y deudor no sea se cumplan con otros parte vinculada. requisitos legales. • Además las • No se reconoce el provisiones deben carácter de difícil cobro a figurar deudas entre partes individualizadas económicamente en libros vinculadas, o por los contables al cierre socios para con la del ejercicio. sociedad, o viceversa. Son deducibles las • Son deducibles la • Hasta 2013 eran deducibles provisiones provisión individual de por la vía de una reserva de ordenadas por el cartera de créditos y la crédito limitada al 2.5% del regulador, sobre provisión de coeficiente saldo (promedio) insoluto de deudas vencidas no de riesgo por las cada año. garantizadas, entidades sujetas a la • Desde 2014 son deducibles siempre que sean inspección y vigilancia de los castigos aplicados en específicas y la Superintendencia base a la regulación respecto de clientes Financiera. financiera. calificados en • Son deducible también • Existe un esquema de categoría de riesgo las provisiones de transición para no duplicar la crediticio distinta a contratos de leasing deducción hecho por la “normal”. hechas en base a las reserva de crédito. normas vigentes. Malos Créditos Situación en la Región Item Argentina • Son deducibles Regla Castigos General en la parte no Créditos cubierta por la Incobrables provisión, siempre que se cumplan con los indicios de incobrabilidad (quiebra, desaparición del deudor, entre otros) • También son deducibles créditos de montos no significativos que cumplan determinados requisitos, incluyendo notificación de morosidad, dejar de operar, entre otros. 29 Brasil Chile Perú Colombia México • Son deducibles en la medida que se cumpla con los requisitos legales • Se establecen procedimientos administrativos y judiciales, los que dependerán del monto de la transacción, garantías y tenencia, así como el plazo para realizar la deducción. • Son deducibles en la medida que se haya agotado prudencialmente los medios de cobros y se haya contabilizado oportunamente. • La Autoridad Fiscal ha instruido las condiciones que deben cumplirse para aceptar el gasto, los que dependen del monto castigado. • No generan deducción • Para no reintegrar la deducción de la provisión, en caso la deuda sea mayor a 3 UIT (aprox. USD 3,600) debe agotarse la cobranza vía acción judicial o acreditarse la inutilidad de iniciar dicha acción. • En general son deducibles las deudas manifiestamente pérdidas o sin valor, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. • Cuando se establezca que una deuda es cobrable sólo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no cobrable. • Menores a $160,000 (aprox. USD 9,800) una vez que cumplen el año de mora, se pueden deducir, cumpliendo requisitos de informar al deudor e informar a la autoridad local de los créditos que serán deducidos. • Mayores a $160,000 se debe interponer una demanda legal para proceder a su deducción. También se debe informar al deudor y a la autoridad local que se llevará a cabo la deducción. Malos Créditos Situación en la Región Item Argentina Bancos Aplica regla Castigos general, pero con Créditos ciertas Incobrables especificidades para los indicios de incobrabilidad. 30 Brasil Aplica regla general Chile Perú • En general son deducibles en los plazos establecidos por la SBIF (de 6 a 48 meses desde su vencimiento), • Las operaciones leasing y factoring deben aplicar regla general. Para no reintegrar la deducción de la provisión, debe obtenerse una Constancia de Irrecuperabilidad emitida por el regulador ,luego que el Directorio del banco acuerde el castigo después de afirmar haber agotado las acciones de cobranza. Colombia Aplica la regla general. México Son deducibles cuando se llevan de a cabo de conformidad con las reglas emitidas por el regulador local (Comisión Nacional Bancaria y de Valores). Cesión de Carteras de Créditos 31 Cesión Cartera de Créditos Situación Bancos Cesión entre residentes chilenos Precio de Venta Valor de Mercado Tasación Impuesto Multa 35% Costo Tributario Capital + intereses y reajustes devengados Provisiones y castigos Acreditación Venta de Créditos Vendedor Stamp Tax Adquirente Descuento Impuesto Renta 32 Cesión Cartera de Créditos Situación en la Región Item Venta de Carteras de Créditos 33 Argentina Brasil Chile Perú Colombia • La utilidad o pérdida se determina entre el precio de venta y el costo fiscal del crédito • El costo fiscal es igual al monto del crédito más e intereses devengados, sin permitirse ajustes. • El ingreso o pérdida forma parte de la base imponible del Impuesto Corporativo. • La ganancia o pérdida por la venta de cartera de créditos se determina con base en el precio de venta y el impuesto sobre el valor de la cartera (costo más intereses devengados netos de provisiones para cuentas de cobro dudoso). • La deducibilidad por castigos deben seguir las condiciones y los plazos establecidos en las normas generales aplicables • El ingreso o pérdida forma parte de la base imponible del Impuesto Corporativo. • La utilidad o pérdida es obtenida de la diferencia entre el precio de venta y el costo fiscal del crédito. • El precio de venta debe fijarse a valor de mercado. • El costo fiscal es igual al monto del crédito más reajustes e interés devengados descontando provisiones y castigos tributarios. • La utilidad o pérdida forma parte de la base imponible del Impuesto Corporativo. • La utilidad o pérdida es obtenida de la diferencia entre el precio de venta y el costo fiscal del crédito. El precio de venta debe fijarse a valor de mercado. • El costo fiscal es igual al monto del crédito más reajustes e interés devengados descontando provisiones tributarias. • La utilidad o pérdida forma parte de la base imponible del Impuesto Corporativo. • La utilidad o pérdida es obtenida de la diferencia entre el precio de venta y el costo fiscal del crédito. • El costo fiscal es igual al monto del crédito más reajustes e intereses devengados. • La utilidad se puede grabar con los Impuestos a la Renta e Impuesto a la Renta para la Equidad. • La pérdida debe ser analizada cada caso, con el propósito de determinar si será deducible o no para el contribuyente de los dos impuestos. México • La utilidad o pérdida es obtenida de la diferencia entre el precio de venta y el valor nominal del crédito. • La utilidad o pérdida forma parte de la base imponible del Impuesto Corporativo. Oficina central Rosario Norte 407 Las Condes, Santiago Chile Fono: (56-2) 2729 7000 Fax: (56-2) 2374 9177 [email protected] Regiones Simón Bolívar 202 Oficina 203 Iquique Chile Fono: (56-57) 254 6591 Fax: (56-57) 254 6595 [email protected] Av. Grecia 860 Piso 3 Antofagasta Chile Fono: (56-55) 244 9660 Fax: (56-55) 244 9662 [email protected] Los Carrera 831 Oficina 501 Copiapó Chile Fono: (56-52) 252 4991 Fax: (56-52) 252 4995 [email protected] www.deloitte.cl Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en cerca de 164 países, Deloitte brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a que sus clientes alcancen el éxito desde cualquier lugar del mundo en donde operen. Los aproximadamente 200.000 profesionales de la firma están comprometidos con la visión de ser el modelo de excelencia. 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