PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 16 OBJETIVO 1. 5. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en su propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. La entidad aplicará esta Norma a las propiedades que estén siendo construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversión, pero que no satisfacen todavía la definición de ‘propiedad de inversión’ recogida en la NIC 40 Propiedades de inversión. Una vez que se haya completado la construcción o el desarrollo, la propiedad pasará a ser una inversión inmobiliaria y la entidad estará obligada a aplicar la NIC 40. La NIC 40 también se aplica a las propiedades de inversión que estén siendo objeto de nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el futuro como propiedades de inversión. La entidad que utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversión, de acuerdo con la NIC 40, deberá utilizar el modelo del costo al aplicar esta Norma. ALCANCE Definiciones 2. 6. 3. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. Esta Norma no se aplicará a: (a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; (b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); o (c) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) y (c). 4. Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente Norma. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Costo es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Valor específico para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. 101 CONTADORES Y EMPRESAS La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Vida útil es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Caso Contabilización de la adquisición de una colección de libros El estudio de contadores Lisboa ha adquirido una colección de libros contables valorizada en S/. 26,000. ¿Cómo se debería considerar la mencionada adquisición, como existencias, activo fijo o gasto? Solución El rubro de existencias es empleado cuando la adquisición de bienes va a tener como destino la venta, que no es el presente caso, por lo tanto, descartamos esa posibilidad. La duda se restringe a dos posibilidades: o es activo fijo o es gasto. En un horizonte de tiempo, todo activo fijo se convertirá en gasto vía depreciación, la diferencia radicará en el plazo, considerar un desembolso de dinero como gasto implicará que el efecto económico de este solo se hará sentir en un solo ejercicio económico (el del desembolso), mientras que si lo consideramos como activo fijo, estaríamos concluyendo que su efecto económico afectará varios ejercicios o periodos tributarios. Por lo tanto, tenemos que responder la pregunta, ¿los beneficios de la adquisición de la colección de libros se limitarán a uno o a varios ejercicios? Según la respuesta, podríamos identificar un activo fijo o un gasto. En nuestra opinión, la colección de libros constituye sin lugar a dudas un activo fijo y esta posición va en concordancia con la definición que sobre activos fijos establece el 16 párrafo 6 de la presente norma, por lo tanto, efectuamos la siguiente contabilización: 102 ------------------------- 1-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 3335 Colección de libros contables 42 26,000 Proveedores 421 Facturas por pagar 26,000 x/x Provisión compra de colección de libros. ------------------------- x-------------------------- Caso Vehículo adquirido para ser prestado a los clientes La empresa Datsa S.A. se dedica al negocio de venta y reparación de vehículos. como parte de su campaña de ventas se ha decidido adquirir un vehículo que cumple una doble función: 1. Ser puesto en exhibición como modelo de los vehículos que se venden y 2. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehículos para reparación mientras dure la refacción de estos. ¿Cómo debe ser considerado este vehículo, como un componente del rubro de existencias o un activo fijo? Datos adicionales El valor de adquisición del vehículo fue de S/. 78,000 más IGV. Solución Dar una respuesta depende de una serie de factores. Al respecto, el párrafo 6 de la NIC 16 señala que un activo fijo es aquel activo que: (a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un ejercicio. Según el caso expuesto, el bien se destina claramente a un uso administrativo, esto es, se proporciona un vehículo a los clientes mientras dura la reparación de su vehículo, por lo tanto, la primera característica es cumplida por el bien, es con relación a la segunda la que dependerá de la intención de la empresa, ¿el vehículo en exhibición y usado administrativo debe ser vendido antes del año, después del año?, ¿se tiene esa información? Si el vehículo debe ser vendido antes del año estaríamos hablando de un bien del rubro existencias: ------------------------- 1-------------------------60 Compras 601 Mercaderías 78,000 40 Tributos por pagar 40111 IGV 14,820 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Provisión compra de vehículo. ------------------------- x-------------------------- 92,820 NIC 16 Si los planes son vender el vehículos después del año o no se tiene una fecha establecida debería ser considerado como un activo fijo: El asiento anterior se encuentra mal contabilizado. ------------------------- 1 -------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 334 Unidades de transporte 78,000 ------------------------- 1-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 3353 Equipos de cómputo 5,300 40 Tributos por pagar 40111 IGV 14,820 63 Servicios prestados por terceros 6341 Mantenimiento y reparación 1,600 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 40 Tributos por pagar 40111 IGV 1,311 x/x Provisión compra de vehículo. ------------------------- x -------------------------- 42 Proveedores 421 Facturas por pagar RECONOCIMIENTO 15/09/08 Provisión compra equipos de cómputo. ------------------------- x-------------------------- 7. 92,820 Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Caso Contabilización de las mejoras efectuadas sobre activos fijos La empresa Crapos S.A efectúa una revisión de sus equipos de cómputo y efectúa el día 16 de setiembre de 2008 desembolsos de dinero por los siguientes conceptos: - Compra de bancos de memoria para ampliar la capacidad de las computadoras El asiento correcto debió ser como el que sigue: 8,211 ¿Por qué esta contabilización es correcta y no la anterior? Debido a que se ha enviado a gastos conceptos que cumplen las características para ser consideradas mejoras de activos, por lo tanto, deben ser activadas. Desde un punto de vista contable un desembolso de dinero se deberá considerar como activo cuando: - Incrementa la vida útil del activo o - Los beneficios económicos de los bienes se ven incrementados por los desembolsos incurridos. La velocidad de las computadoras aumenta con el incremento de la memoria y la capacidad de almacenamiento de igual forma con un disco duro de mayor tamaño, la excepción a los datos señalados la constituye la reposición del disco duro quemado, ya que, el cambio, ni incrementa la vida útil ni aumenta el rendimiento económico inicialmente reconocido, por lo tanto, este sí se encuentra correctamente contabilizado. Total S/. 3,200 - Compra de un disco duro de 160 Gigabytes (gb) para reponer un disco duro de igual capacidad que se malogró. Total S/. 1,600 - Compra de un disco duro de 160 gb para reemplazar un disco duro que poseía una capacidad de almacenamiento anterior de 80 Gb Total S/. 2,100 El total de desembolsos fue enviado a gastos, ¿fue correcta esta contabilización? Solución 6,900 40 Tributos por pagar 40111 IGV 1,311 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 15/09/08 Provisión compra equipos de cómputo. ------------------------- x-------------------------- Mejoras introducidas en un bien arrendado La empresa Zeroa S.A. arrendó un camión para emplearlo en tareas de repartición de mercaderías. Con el consentimiento del propietario y sin tener este la obligación de reconocer monto alguno, la empresa arrendataria hizo una serie de mejoras en el vehículo con el propósito de ampliar su capacidad de carga. Los trabajos ascendieron a la suma de S/. 3,500 y se realizaron en el mes de octubre de 2008, en el mes de noviembre de 2009, el contrato fue resuelto de común acuerdo. ¿Cuáles son las implicancias contables de esta operación? La empresa efectuó el siguiente asiento incorrecto: ------------------------- 1-------------------------63 Servicios prestados por terceros 6341 Mantenimiento y reparación Caso Solución 8,211 Desde un punto de vista contable, los desembolsos efectuados representan para la empresa una inversión en activos fijos, ya que estos cumplen los requisitos que el párrafo 7 de la NIC 16 establece para su reconocimiento. No interesa si los trabajos efectuados se hicieron sobre un bien que no es propiedad de la empresa, lo que interesa es el fondo económico de la operación y en esta, quien va a obtener los beneficios de las mejoras ocurridas es la empresa Zeroa S.A. La contabilización resumen de los trabajos efectuados es la siguiente: 103 CONTADORES Y EMPRESAS ------------------------- x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 334 Unidades de transporte 40 Tributos por pagar 40111 IGV 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 9. 3,500 665 8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo. Reconocimiento como activo de piezas de repuesto y equipo de mantenimiento Aerolíneas Zubiate S.A. posee aeronaves que realizan vuelos internacionales desde Lima - Perú hasta diversos destinos del mundo. Asimismo cuenta con un taller de mantenimiento donde se realizan labores de reacondicionamiento según un número determinado de horas de vuelo. Para esto posee un almacén de repuestos y partes del avión (tanto externos como internos). Asimismo posee máquinas para realizar el mantenimiento del equipo técnico de la aeronave. Al realizar el mantenimiento de un avión se utilizan piezas de repuesto, por un valor de S/. 55,000. ¿Este monto se considera parte del activo? De acuerdo con el párrafo 8 de la norma las piezas de repuesto importantes como estas, así como el equipo de mantenimiento permanente se deben activar. Por lo tanto este monto por repuestos debe ser incorporado al valor del activo. Si bien es cierto la norma no establece una definición exacta ni criterios precisos para el reconocimiento inicial, se debe utilizar un juicio profesional, además de criterios de reconocimiento, de las circunstancias particulares del tipo de empresa. A continuación presentaremos el asiento para fines didácticos: Suministros diversos 2623 Repuestos de aeronave x/x Por la utilización de repuestos durante el overhaull del avión con matricula APQ325 ------------------------- x-------------------------- 104 Caso La empresa El Pescador S.A. produce conservas de atún en su planta de Chimbote. Para producir estas conservas requiere que la Dirección General de Salud - Digesa le otorgue las autorizaciones respectivas. Para esto, la entidad estatal solicita que la industria presente el programa de adecuación al medioambiente (PAMA), para lo cual un consultor externo de la empresa sugiere que las tuberías de desagüe sean extendidas hasta una determinada cantidad dentro del mar, para lo cual la empresa invierte lo siguiente: Tuberías : S/. 65,000 Mano de obra : S/. 20,000 ¿Estos desembolsos son costo o gasto? Solución Solución 26 10. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. Acondicionamiento de planta de procesamiento de conservas a un programa medioambiental de acuerdo con los requisitos legales Caso ------------------------- x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo 3343 Aeronaves Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas. 4,165 x/x Provisión de mejoras en vehículo arrendado. ------------------------- x-------------------------- Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo. El PAMA tiene como objetivo que las industrias en el país no perjudiquen al medioambiente, como es el caso de la presente industria, que al desaguar sus residuos cerca a la orilla del mar perjudica el ecosistema y contamina el medioambiente. Estas adquisiciones y reacondicionamiento se consideran, según el párrafo 10 de la norma, activo fijo, puesto que si no se cumple con los requisitos medioambientales no se podrá comercializar los productos. Para activar los desembolsos se deben realizar los siguientes asientos: Por la adquisición de las tuberías para iniciar la construcción: ------------------------- x-------------------------60 Compras 606 Suministros diversos 80,000 80,000 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por la compra tuberías para acondicionamiento de planta. ------------------------- x-------------------------- 65,000 65,000 NIC 16 ------------------------- x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 339 Trabajos en curso 72 65,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 721 Inmuebles, maquinaria y equipo 65,000 x/x Por el destino de la compra de tuberías por acondicionamiento de planta. ------------------------- x-------------------------Por el reconocimiento de la mano de obra durante la construcción: ------------------------- x-------------------------63 Servicios prestados por terceros 20,000 6381 Construcción de tuberías 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la mano de obra efectuada por terceros para acondicionamiento de planta. ------------------------- x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 339 Trabajos en curso 72 Inmuebles, maquinaria y equipo 721 Inmuebles, maquinaria y equipo 20,000 Costos posteriores 20,000 20,000 x/x Por el destino de la mano de obra por acondicionamiento de planta. ------------------------- x-------------------------Al final de la construcción se deberá activar el total de la obra: ------------------------- x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 85,000 333 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación. 3338 Tuberías de desague 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 339 Trabajos en curso su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. 85,000 x/x Por la puesta en uso de las tuberías a la finalización del acondicionamiento. ------------------------- x-------------------------Estas tuberías se activarán de manera separada de la planta a efectos de reconocer su depreciación. Costos iniciales 11. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para 12. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como ‘reparaciones y conservación’ del elemento de propiedades, planta y equipo. Caso Mantenimiento de una unidad de transporte La empresa Q & H S.A. realiza un afinamiento electrónico a uno de sus vehículos, por lo que el taller mecánico le cobra el monto de S/. 400 más IGV. Se desea saber si el desembolso efectuado se contabiliza como costo o afecta a resultados. Solución Bajo el contexto de la NIC 16 vigente se tiene que aplicar el principio general de reconocimiento para identificar si se activa o afecta a resultados este desembolso. El costo de este desembolso está plenamente identificado, por lo que faltaría verificar si este desembolso se genera algún beneficio económico futuro. Para este análisis podría utilizarse como criterio profesional lo que anteriormente señalaba la norma, en el sentido de evidenciar si con relación al beneficio estándar del activo este desembolso adiciona un beneficio que se atribuye directamente a este mismo, de tal manera que satisfaga el principio general de reconocimiento. Bajo esta premisa el desembolso que se refiere a un mantenimiento diario en sí no genera un beneficio económico futuro, ya que se tiene como objetivo mantener un activo para que genere los beneficios económicos inicialmente esperados. En ese sentido, al no cumplir el principio general para el reconocimiento, se deberá enviar este desembolso directamente a resultados, realizando el siguiente registro contable: 105 CONTADORES Y EMPRESAS ------------------------- x-------------------------65 Cargas diversas de gestión En consecuencia, la contabilización más apropiada de la factura por los trabajos efectuados en esta maquina sería la siguiente: ------------------------- 1-------------------------38 Cargas diferidas 108,000 3895 Mantenimiento de maquinaria y equipo 400 659 Otras cargas diversas de gestión 40 Tributos 4011 IGV 42 Proveedores 76 476 421 Facturas por pagar x/x Por el registro del mantenimiento electrónico realizado a nuestro vehículo, FT 001-4560. ------------------------- x-------------------------42 Proveedores Caja y bancos Tributos por pagar 40111 IGV 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 20,520 128,520 x/x Provisión gastos de mantenimiento anual. ------------------------- x-------------------------- 476 421 Facturas por pagar 10 40 476 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de FT 001-4560. ------------------------- x-------------------------- Y mensualmente reconocer el gasto: ------------------------- 2-------------------------63 Servicios prestados por terceros 634 Mantenimiento y reparación 38 Caso Contabilización de los mantenimientos anuales de maquinarias y equipos 9,000 Cargas diferidas 3895 Mantenimiento de maquinaria y equipo 9,000 x/x Gasto de mantenimiento atribuible al mes. ------------------------- x-------------------------- La empresa Valvini S.A. debe efectuar un mantenimiento general de su principal maquinaria. El monto que se asigna a esta labor es de S/. 84,000 (más IGV) y se realiza en agosto de 2008. Caso ¿Cómo contabilizar esta operación? La empresa Taxi Flash S.A., posee 10 unidades con las cuales presta este servicio. Esta empresa realiza un mantenimiento periódico de estas unidades a fin de evitar ciertos desperfectos en los autos y poder contar con todas sus unidades a punto. Este mantenimiento se realiza de manera mensual, independientemente si el carro tuvo algún desperfecto, y tiene un costo de S/. 150 por auto. Se desea saber si la empresa debe activar estos montos. Solución Una primera cuestión a esclarecer es si se trata de un gasto o es un desembolso que debe ser capitalizado. Debemos obtener una respuesta a la siguiente interrogante ¿el desembolso permitirá mantener al activo en las mismas condiciones que venía funcionando o producirá un incremento en su rendimiento? La respuesta que se obtenga determinará si estamos frente a un gasto o un desembolso capitalizable. Según el enunciado del caso, se trata de un mantenimiento rutinario anual, que permite que la maquinaria continúe operando, no va a producirse un incremento en el rendimiento o beneficio inicialmente reconocidos. Es por lo tanto, un desembolso que debe ser registrado como un gasto, esto según el párrafo 12 de la NIC 16. La segunda cuestión a establecer se refiere al devengamiento del gasto, ¿el desembolso es gasto del mes en que el servicio es recibido, esto es, agosto 2008?, ¿o el gasto es atribuible a todo el periodo de tiempo que transcurrirá hasta el siguiente mantenimiento? En este caso el mantenimiento va a producir un beneficio a los 12 meses que siguen a agosto 2008, de modo que, no resulta apropiado atribuir toda la carga del gasto a este mes, a efectos de comparabilidad de cifras entre los estados financieros mensuales, los meses comprendidos hasta el siguiente trabajo de mantenimiento deben recibir la proporción (1/12 avo) que les toca. 106 Costos de mantenimiento Solución La NIC 16, que en su párrafo 12, establece que de acuerdo con el criterio previamente establecido en el párrafo 7 no se reconocerá en el importe en libros los costos por mantenimiento. Por lo tanto, este costo de S/. 150 por cada auto no se activarán sino que se cargarán al gasto del ejercicio. Se contabilizará de la siguiente manera: ------------------------- 1-------------------------63 Servicios prestados por terceros 1,500 634 Mantenimiento y reparación 40 Tributos por pagar 40111 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 468 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por gastos de mantenimiento de vehículos. ------------------------- x-------------------------- 285 1,785 NIC 16 ------------------------- 2-------------------------95 Gasto de ventas 958 Gasto de ventas 79 Cargas imputables a cuenta de costos 791 CICC podría involucrar el establecimiento de ciertas políticas en función de requerimientos técnicos establecidos. 1,500 1,500 x/x Por el destino de los gastos. ------------------------- x-------------------------- Asimismo, para el mejor cumplimiento de este requerimiento se debe proceder, en el momento del reconocimiento, a realizar la activación de los componentes de manera separada, claro está, en función de su importancia. En el presente caso la empresa sí realizó de manera separada la activación de los componentes, por lo que se procede contablemente de la siguiente manera: 13. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente, como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a 72). a. Caso Tal como lo señala la NIC, se debe activar los componentes que sustituyen a los anteriores, de conformidad con su párrafo 13, realizando el siguiente registro contable: Cambio de componentes interiores de una aeronave Horizontes del Perú S.A. posee aeronaves que realizan vuelos internacionales desde Lima - Perú hasta diversos destinos del mundo. En junio de 2008, el área de operaciones ordena realizar reacondicionamiento de una de las aeronaves debido a que acumuló determinadas millas de vuelo. Al realizar el reacondicionamiento de la aeronave se sustituyen asientos e instalaciones de cocina. El costo de estos nuevos elementos internos, que van a sustituir a los anteriores, asciende a S/. 250,000 más IGV. La empresa realiza la activación separada de los componentes del avión (fuselaje, motor, tren de aterrizaje, asientos y equipo interno), por lo que tiene identificado el costo neto de los bienes sustituidos, el cual según libros contables asciende a S/. 60,000 (costo de adquisición: S/. 200,000, depreciación acumulada: S/. 140,000). ¿Cuál sería el tratamiento contable que debe realizar la empresa para la operación explicada de conformidad con la NIC 16? Solución El párrafo 13 de la NIC señala que ciertos componentes de un activo fijo pueden requerir ser reemplazados a intervalos regulares, independientemente de la frecuencia con que se realice. En este sentido la empresa debe, primeramente, tener establecido el criterio para la sustitución, lo cual, por ejemplo, Baja del componente del activo a ser sustituido: Costo de adquisición del activo fijo S/. 200,000 (-) Depreciación acumulada (S/.140,000) Costo neto de enajenación S/. 60,000 Con estos datos procedemos a realizar los siguientes registros contables: ------------------------- x-------------------------66 Cargas excepcionales 662 Costo neto de enajenación de IME 39 Depreciación acumulada 393 Depreciación de IME 33 Inmueble, maquinaria y equipo 3341 Asientos 3342 Equipos de cocina. 60,000 140,000 200,000 x/x Baja de componentes por sustitución, de conformidad con la NIC 16. ------------------------- x-------------------------- b. Activación de componentes que sustituyen a los anteriores: ------------------------- x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo 3341 Asientos 3342 Equipos de cocina 40 Tributos por pagar 40111 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuantas por pagar 250,000 47,500 297,500 x/x Por la activación de los componentes del avión que sustituyen a los anteriores, de conformidad con la NIC 16. ------------------------- x-------------------------- Caso Sustitución del motor de un vehículo La empresa Maltosa S.A.C. posee un vehículo, el cual lo utiliza en el transporte de sus mercaderías. En mayo de 2008, se va a proceder a sustituir el motor original del vehículo por uno reciente, el cual la empresa ha adquirido a S/. 9,800 más IGV. El vehículo tiene una antigüedad de 4 años y la empresa lo deprecia utilizando el método de línea recta aplicando un porcentaje de 20%. La empresa nos consulta cuál sería el tratamiento contable 107 CONTADORES Y EMPRESAS correcto para esta operación teniendo en consideración que el vehículo está activado como una sola unidad. Caso Solución Adquisición de un procesador para computadoras cuyo costo es menor a ¼ de la UIT De conformidad con el párrafo 13 de la NIC, los componentes de los activos fijos que sean reemplazados a intervalos regulares deberán ser activados, sin importar la frecuencia con que esta sustitución se realice. Asimismo, este componente, que va sustituir a uno anterior, cumple el criterio de reconocimiento, ya que generará beneficios económicos futuros en adición a la capacidad de generación de beneficios económicos esperada de la propia unidad de transporte. El estudio contable Las Torres S.R.L. decide renovar el procesador de una de sus computadoras debido a la antigüedad de este. Así el nuevo procesador adquirido será uno de mayor velocidad, entre otras características. Para ello se contacta con su proveedor Compucentro S.A.C., el cual le venderá el procesador por la suma de S/. 800 (no incluye IGV). Para proceder a realizar la sustitución de esta parte del bien de conformidad con la NIC, debemos dar de baja al motor reemplazado. Sin embargo, como el vehículo se encuentra activado como una sola unidad, no pudiendo identificarse de primera mano el costo neto de enajenación del motor antiguo, se debe proceder de conformidad con el párrafo 70 de la NIC, el cual podría ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida. En esa situación, la sustitución tendría el siguiente registro contable: a. Baja del componente del activo a ser sustituido: Costo del motor moderno (-) Estimado de depreciación acumulada (20% x S/. 9,800) x 4 años S/. 9,800 (S/. 7,840) Costo neto de enajenación S/. 1,960 Con estos datos procedemos a realizar los siguientes registros contables: Se desea saber si este procesador podrá ser considerado como gasto en el periodo en que es adquirido. Datos adicionales El costo histórico del procesador anterior es de S/. 600 y tiene una depreciación acumulada de S/. 500. Solución De acuerdo con el párrafo 13 de la NIC 16, ciertos elementos de los activos fijos pueden ser adquiridos para hacer una sustitución o recambio no frecuente. Es así que la entidad deberá reconocer dentro del importe en libros de un elemento del activo fijo tangible el costo de estos cuando se incurra en ellos, siempre que se cumpla con el criterio de reconocimiento señalado en el párrafo 7 de la misma norma. Asimismo el importe en libros de las partes que se sustituyan se dará de baja. Según este criterio, sin importar el monto de los activos, estos deben ser activados por lo que se procede a realizar los siguientes asientos por la adquisición del nuevo procesador y por la dada de baja del anterior. -------------------------1-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipos 336 Equipos diversos 800 152 ------------------------- x-------------------------66 Cargas excepcionales 662 Costo neto de enajenación de IME 1,960 40 Tributos por pagar 40111 IGV 39 Depreciación acumulada 393 Depreciación de IME 7,840 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 33 Inmueble, maquinaria y equipo 3343 Motor de camión 9,800 x/x Por la baja de cuentas de motor por sustitución. ------------------------- x-------------------------- x/x Por la compra de un nuevo procesador a Compucentro S.A.C. -------------------------2-------------------------39 Depreciación acumulada 393 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos b. 66 Cargas excepcionales 669 Otras cargas excepcionales 33 Inmueble, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos Activación de motor que sustituye al anterior: Tal como señala la NIC se debe activar los componentes que sustituyen a los anteriores de conformidad con su párrafo 13, realizando el siguiente registro contable: ------------------------- x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo 3343 Motor 9,800 40 1,862 46 Tributos por pagar 4011 IGV Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la activación de un motor de camión que sustituye al anterior. ------------------------- x-------------------------- 108 952 500 100 600 x/x Por la dada de baja del procesador reemplazado. -------------------------x-------------------------- 11,662 14. Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el NIC 16 importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura, como indicativo de cuál era el costo de la inspección realizada cuando la partida fue adquirida o construida. MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO 15. Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su costo. Para que el bien pueda ser utilizado se debió reacondicionar una zona de la planta, en lo que se invirtió S/. 7,140 incluido IGV. Para su puesta en marcha e instalación se contrató un especialista por US$ 3,000. El servicio de instalación fue pagado el 15 de abril de 2008, fecha en la cual se puso operativa la máquina. Debemos determinar el costo de la maquinaria, su efecto contable y el tratamiento de la diferencia de cambio. Solución Primero debemos realizar la separación de los conceptos que integran el costo, contenidos en el enunciado: Empresa CIF Advalórem Agente de aduana Transporte Gastos de administración Inspección Acondicionamiento de fábrica : : : : : : : : Corporación MAB S.A.C. 20,000 dólares 1,000 dólares 3,000 soles, más IGV 600 soles, más IGV 1,000 soles 250 dólares 7,140 soles, incluido IGV Instalación y puesta en marcha : 3,000 dólares Componentes del costo 16. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; (c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo. Caso Costo de un activo importado La Corporación Nutri S.A.C. dedicada a la industria alimentaria, en enero de 2009 decide importar una maquinaria, para lo cual se contacta con un proveedor del exterior y compra esta máquina a un costo CIF (precio de compra) de US$ 20,000, el 28 de enero de 2009. La maquinaria llegó al país el 8 de abril de 2009. Además se incurrieron en los siguientes gastos: ad valórem por US$ 1,000, gastos de agente de aduanas por S/. 3,000 más IGV, transporte por S/. 600 más IGV. Asimismo se contrató a una empresa no domiciliada para que preste el servicio de supervisión de la importación, el monto ascendió a US$ 250, el IGV por la utilización en el país de los servicios de un no domiciliado fue cancelado el 15 de marzo de 2009. Asimismo se incurrió en gastos diversos de administración por S/. 1,000. Fecha de compra : Fecha de llegada : Fecha de pago de la supervisión : Fecha de puesta en uso : 28/01/2009 08/04/2009 15/03/2009 15/04/2009 Tipo de Cambio 3.261 3.259 3.257 3.258 Primeramente debemos registrar el valor CIF del activo a la fecha de adquisición (28/01/09). -------------------------1-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 338 Unidades por recibir 46 65,220 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 65,220 28/01 Por la provisión de la máquina panificadora adquirida de proveedor del exterior, a TC 3.261, $ 20,000. -------------------------x-------------------------A efectos de este asiento se ha tomado el tipo de cambio de la fecha de adquisición (del 28/01/09, TC 3.261). De acuerdo con el enunciado, se contrató un servicio de supervisión, el cual fue cancelado el 15 de marzo (TC 3.257). -------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 338 Unidades por recibir 3386 Supervisión 814 40 Tributos por pagar 4012 IGV - Crédito 155 40 Tributos por pagar 4013 IGV - No domiciliado 155 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 814 15/03 Por la provisión del servisio de supervisión de importación prestado por un no domiciliado a TC. 3.257, $ 250. -------------------------x-------------------------- 109 CONTADORES Y EMPRESAS El asiento correspondiente al IGV se ha reflejado de esta manera para resaltar el nacimiento de un crédito que solo puede ser utilizado a partir de la fecha de pago del mismo. Posteriormente debemos registrar todos los costos directamente atribuibles al activo: -------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 338 Unidades por recibir 3381 Ad valórem 3,259 3382 Gastos de desaduanaje 3,000 3383 Transporte 600 3385 Acondicionamiento de fábrica 6,000 40 46 12,859 1,824 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 14,683 08/04 Por la provisión de los gastos directamente relacionados con la importación de la máquina. -------------------------x-------------------------A efectos del IGV el cálculo se ha realizado conforme lo descrito en el enunciado. El ad valórem ha sido contabilizado al tipo de cambio de la fecha de pago (08/04/09, TC 3.259). Nótese que no se ha considerado los gastos administrativos puesto que de acuerdo con esta norma solo se consideran dentro del costo del activo los gastos directamente atribuibles, al no tener los gastos de administración una relación directa con el bien importado, no se consideran estos. En última instancia, a efectos del costo, se contrató un profesional para su instalación, servicio que se canceló el 15 de abril (TC 3.258). 46 Según el párrafo 22 de la norma, si una empresa se dedica a la fabricación de activos fijos y consume uno de ellos, el valor este activo debe ser el mismo que el resto de los productos para la venta, eliminando cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición. Caso Tributos por pagar 4011 IGV -------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 338 Unidades por recibir 3386 Puesta en uso Cuando un bien es construido por la misma empresa, se debe tener en cuenta estos mismos criterios para establecer el costo del activo. Es decir, se deben incluir todos aquellos elementos directamente atribuibles al bien. 9,774 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 9,774 Identificación, costo o gasto relacionado con un activo fijo La empresa Lácteos del Norte S.A. desea inaugurar una nueva planta en las afueras de la ciudad de Cajamarca. Por tal motivo, celebra un contrato de construcción con Orión Construcciones S.A.C. comprometiéndose a efectuar la construcción de un campamento donde se alojaría el personal involucrado en la edificación (obreros, ingenieros y otros). El costo total ascendió a la cifra de S/. 365,000. La obra fue culminada el 31 de octubre de 2009. Se desea saber la manera correcta de contabilizar el desembolso de los S/. 365,000 por la construcción del campamento. Dato adicional Se estima que la construcción de la nueva planta industrial demorará 18 meses. Solución Para determinar si los S/. 365,000 desembolsados para la construcción de los campamentos son parte del costo de la nueva planta o son gastos del periodo, debemos considerar lo señalado en el inciso b) del párrafo 16 de la NIC 16, en el cual se señala que el costo de los elementos del activo fijo comprende cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista. En consecuencia, debido a que estos campamentos son necesarios para que los trabajadores puedan realizar la construcción de esta planta con normalidad, los desembolsos incurridos son costos que se pueden relacionar directamente con el activo por lo que forman parte de este. 15/04 Por la provisión del servicio de instalación de la maquinaria, a TC 3.258. -------------------------x-------------------------- Así esta suma junto con los desembolsos por mano de obra y materiales, son inicialmente activados como un activo independiente: La cuenta 338 - Unidades por recibir se utiliza transitoriamente durante la fase de compra de la maquinaria, la cual culmina con fecha 15 de abril donde se pone en uso a la referida maquinaria, día en el cual se debe reconocer el activo en libros realizando el siguiente asiento: -------------------------x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo 332 Edificios y otras construcciones 3323 Campamentos -------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación 33 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 338 Unidades por recibir 15/04 Por la puesta en uso del activo adquirido en fecha 28/01/09. -------------------------x-------------------------- 110 88,667 88,667 Inmueble, maquinaria y equipo 339 Trabajos en curso 365,000 365,000 x/x Activación del campamento construido para alojar al personal que participa en la construcción de una nueva planta industrial. -------------------------x-------------------------El campamento se depreciará a razón del 3% anual. El monto de esta provisión no afectará a gastos ya que su razón de ser NIC 16 importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y como activo es permitir o facilitar la construcción de la nueva planta industrial, con lo cual su depreciación es un componente del costo de esta. La depreciación generará el siguiente asiento: -------------------------x-------------------------68 Provisiones del ejercicio 681 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo 39 Caso Depreciación y amortización acumulada 391 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo x/x Depreciación mensual de campamento. -------------------------x-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo 339 Trabajos en curso 72 (f) los honorarios profesionales. 913 913 Venta de los materiales obtenidos en la demolición de un inmueble 913 La empresa Queros S.A. ha adquirido un inmueble construido parcialmente, a un importe de S/. 50,000. No obstante, ha planificado realizar una nueva construcción para lo cual es necesario demoler la totalidad de la construcción existente y preparar el terreno para erigir la nueva sede de la empresa. El proceso de demolición tiene un costo de S/. 4,000 más IGV y se han recuperado materiales como fierro y madera que serán vendidos a un valor de S/. 2,000 más IGV. 913 Producción inmovilizada 721 Inmueble, maquinaria y equipo ¿Cuál es el tratamiento contable de esta operación? x/x Destino de las cargas. -------------------------x-------------------------- Dato adicional Todas las ventas de la empresa están afectas al IGV. Caso Solución Costo de desmantelamiento La empresa Cañone S.A. tiene el compromiso con el arrendador de un inmueble de que al término del uso de una máquina (10 años aproximadamente) tiene que desmontarla y dejar el local tal como le fue entregado. Se ha estimado el costo del desmontaje en S/. 950 mil y el costo de la maquina instalado es de S/. 7.5 millones. ¿Cómo se debe tratar dicho compromiso? Solución De acuerdo con el párrafo 16, inciso c), de la NIC 16 el costo de desmontaje forma parte del costo del activo. Miles de soles a) b) Costo de maquinaria instalada Desmontaje (provisión) 7,500 950 8,450 Depreciación (10% de 8,450) 845 17. Ejemplos de costos directamente relacionados son: (a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo; (b) los costos de preparación del emplazamiento físico; (c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior; (d) los costos de instalación y montaje; y (e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los Si bien la empresa ha comprado un inmueble, es decir un terreno con una parte construida, este no se adecua a sus necesidades, por lo que tendrá que destruirlo y dejarlo como terreno para que inicie la construcción. Con relación a ello, el párrafo 17 de la NIC 16, establece que forma parte del costo del activo, “los costos de preparación del emplazamiento físico”. De lo citado se desprende que los costos en que se incurran para preparar el terreno y dejarlo en condiciones para que sea la base de la edificación deberán formar parte del terreno y no de la construcción. De manera análoga, los ingresos que esta demolición genere deberán afectar el costo del terreno (disminuyéndolo), por lo tanto, la empresa deberá reconocer el ingreso como una deducción del costo del activo. Inicialmente la empresa debe registrar la adquisición del terreno: -------------------------1-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra del terreno. -------------------------2-------------------------46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 50,000 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 50,000 50,000 50,000 x/x Por la cancelación de la compra del terreno. -------------------------x-------------------------Luego, corresponde registrar el costo de la demolición que se incorporará al activo. Cabe indicar que el crédito fiscal del IGV pagado en la demolición se podrá utilizar en virtud de que la empresa realiza operaciones gravadas y 111 CONTADORES Y EMPRESAS el bien que se va construir está destinado a este tipo de operaciones. -------------------------3-------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo 331 Terrenos 40 Tributos por pagar 40111 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la demolición de la construcción para habilitar el terreno. -------------------------4-------------------------46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 4,000 Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. 760 4,760 4,760 4,760 Para terminar la secuencia de asientos, se reconoce el ingreso que se ha producido por la venta de algunos materiales que han resultado de la demolición, como podemos ver a continuación: Tributos por pagar 40111 IGV 33 Inmueble, maquinaria y equipo 331 Terrenos x/x Por la venta de materiales resultantes de la demolición que se incorporan al costo del activo. -------------------------6-------------------------10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 16 Cuentas por cobrar diversas 469 Otras cuentas por cobrar diversas 2,380 380 2,000 (d) costos de administración y otros costos indirectos generales. 20. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo: (a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena; 2,380 2,380 x/x Por el cobro de la venta de materiales obtenidos en la demolición. -------------------------7-------------------------Con relación al aspecto tributario, la enajenación realizada constituye un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta, por lo tanto deberá adicionarse en la declaración jurada anual para liquidar el impuesto. Por otro lado, cuando se decida enajenar dicho activo, el costo computable no deberá incluir la deducción que contablemente se ha registrado por concepto de la venta de materiales obtenidos en la demolición, dado que tributariamente se ha reconocido como ingreso. Por lo tanto el costo computable estará compuesto por el valor del terreno más el costo activado de la demolición que en total asciende a S/. 54,000. 18. La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar 112 (b) costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y de promoción); (c) costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y x/x Por la cancelación del servicio de demolición. -------------------------x-------------------------- 40 19. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los siguientes: (a) costos de apertura de una nueva instalación productiva; Caja y bancos 104 Cuentas corrientes -------------------------5-------------------------16 Cuentas por cobrar diversas 168 Otras cuentas por cobrar diversas sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. (b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y (c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad. 21. Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construcción. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del periodo, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos. NIC 16 22. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2 Inventarios). Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos activos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Intereses, se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad. Valor razonable del activo a ser entregado por la compañía Energy S.A.C.: S/. 20,000 Valor razonable del activo a ser entregado por la compañía Ventura S.A.C.: S/. 60,000 Asimismo los valores netos en libros son los siguientes: Compañía Energy S.A.C.: Valor en libros Depreciación acumulada Neto en libros 24. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado. Valor en libros Depreciación acumulada Neto en libros La compañía Energy S.A.C. necesita un servidor de cómputo de mejor tecnología para su empresa, para lo cual desea cambiar el que actualmente poseen. Para esto solicita información entre sus empresas allegadas para ver la posibilidad de este cambio, a lo cual la empresa Ventura S.A.C. manifiesta su conformidad de esta transacción, a lo cual pactan el intercambio más un adicional en efectivo S/. 40,000. se cuenta con la siguiente información: : : : S/. 80,000 (S/. 40,000) S/. 40,000 Determinemos el efecto en resultados de cada empresa: a) La empresa Energy S.A.C. debe registrar el activo recibido al valor razonable, registrando la siguiente ganancia: Entrega de efectivo S/. (40,000) Valor razonable S/. Costo del activo Depreciación acumulada b) 60,000 50,000 (40,000) Ganancia en la entrega del activo S/. (10,000) S/. 10,000 La empresa Ventura S.A.C. debe registrar el activo recibido también en su valor razonable, registrando la siguiente ganancia: Efectivo recibido S/. 40,000 Valor razonable S/. 20,000 Costo del activo Depreciación acumulada 80,000 (40,000) Ganancia en la entrega del activo S/. (40,000) S/. 20,000 Finalmente esta operación se debe registrar de la siguiente manera: -------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 39 Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo 60,000 40,000 66 Cargas excepcionales 662 Costo neto de enajenación de inm. maq. y eq. 76 Ingresos excepcionales 762 Enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo 20,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 50,000 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 40,000 Caso Adquisición por intercambio de activos fijos S/. 50,000 (S/. 40,000) S/. 10,000 Compañía Ventura S.A.C.: Medición del costo 23. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23. : : : 10,000 x/x Por el activo fijo adquirido por intercambio. -------------------------x-------------------------- 113 CONTADORES Y EMPRESAS -------------------------x-------------------------10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 40,000 Para el primer caso se configura de la misma manera una permuta. Para el segundo caso, al generarse una utilidad estamos hablando de un intercambio de activos. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 20,000 Todas estas situaciones se reflejan contablemente de acuerdo con lo descrito en el caso. 66 Cargas excepcionales 662 Costo neto de enajenación de inm. maq. y eq. 40,000 Caso 39 Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo Intercambio de activos de naturaleza similar 40,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 80,000 76 Ingresos excepcionales 762 Enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo 60,000 x/x Por el activo fijo adquirido por intercambio. -------------------------x-------------------------- La empresa Cordobés S.A.C., dedicada a la confección de prendas de algodón, es dueña de una máquina que se encarga del corte de las telas cuyo valor neto en libros es de S/. 60,000 y su depreciación acumulada S/. 20,000. Debido al alto avance tecnológico esta maquinaria ya no cumple con los requisitos técnicos óptimos para participar en el proceso productivo. Por tal razón, decide intercambiarla por un vehículo de la empresa Platero S.R.L. determinándose que el vehículo tiene un valor de mercado de S/. 42,000 en el momento de la transacción. ¿Cuál es el tratamiento contable de la operación por parte de la empresa Cordobés S.A.C.? Esta norma solo define el tratamiento de la adquisición por cambio de activos, sin entrar en más detalle. Sin embargo se pueden presentar varias circunstancias distintas, dependiendo del tipo de intercambio, y de si se genera utilidad o no. Se pueden presentar las siguientes situaciones por intercambios de activos: Solución Según el párrafo 24 de la NIC 16, cuando se realiza el intercambio de un activo no monetario por otro, el costo de estos bienes se medirán por sus valores razonables, en caso dicha partida no se pueda medir por este valor, su costo se determinará por el importe en libros del activo entregado. En este caso, el valor razonable del activo adquirido puede ser medido y asciende a S/. 40,000. Es por ello que se realizan los siguientes asientos: INTERCAMBIO DE ACTIVOS Intercambio total de activos distintos Permuta Intercambio parcial de activos fijos distintos Intercambio activo Intercambio de activos similares (valor) Permuta Intercambio de activos similares (utilidad) Intercambio activo -------------------------1-------------------------39 Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos 20,000 66 Cargas excepcionales 669 Otras cargas excepcionales 40,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 333 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación a) El intercambio de activos distintos, y x/x Por el retiro de la maquinaria. -------------------------2-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipos 334 Unidades de transporte b) El intercambio de activos similares. 76 Estas cuatro situaciones presentadas en el anterior cuadro se desprenden de dos situaciones particulares: De la primera situación, como se aprecia en el cuadro, se desprenden dos situaciones: que sea un intercambio total o parcial. Todas estas situaciones son denominadas por nuestra legislación como permuta(*). De la segunda situación, igualmente se desprenden dos posibles situaciones: si el intercambio solo se produce en el costo del activo, o adicionalmente genera una utilidad (ganancia). (*) Artículo 1602 del Código Civil: “Por la permuta los permutantes se obligan a transferirse recíprocamente la propiedad de bienes”. 114 Ingresos excepcionales 769 Otros ingresos excepcionales 60,000 42,000 42,000 x/x Por el ingreso del vehículo como consecuencia del intercambio con Platero S.R.L. -------------------------x-------------------------- 25. La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial, considerando en qué medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción. Una transacción de intercambio tendrá carácter comercial si: NIC 16 (a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o (b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la transacción, deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede quedar claro sin necesidad de que la entidad deba realizar cálculos detallados. Caso Permuta de bienes similares La compañía Nutrimás S.A. dedicada al procesamiento de alimentos desea intercambiar un mismo tipo de máquina con su cliente Yase S.A., en esta operación no es posible determinar su valor razonable, por lo que se procede con el intercambio de activos a valor en libros. A continuación se presentan lo siguientes datos: Descripción Costo Depreciación acumulada Valor en libros Valor razonable Total valor razonable Activo recibido Nutrimás S.A. S/. 30,000 S/. (20,000) S/. 10,000 S/. 10,000 S/. 10,000 S/. 10,000 Yase S.A. S/. 50,000 S/. (40,000) S/. 10,000 S/. 10,000 S/. 10,000 S/. 10,000 Con estos datos pasamos a identificar el efecto en ambas empresas: Nutrimás S.A. Entrega de efectivo Valor razonable Costo del activo Depreciación acumulada S/. 0 S/. 10,000 30,000 (20,000) Resultado en la entrega del activo S/. (10,000) S/. 0 S/. 10,000 Yase S.A. Valor razonable Costo del activo Depreciación acumulada Resultado en la entrega del activo 50,000 (40,000) ASIENTO DE DIARIO - Nutrimás S.A. -------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 39 33 Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo 10,000 20,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 30,000 x/x Por el activo fijo adquirido por intercambio. -------------------------x-------------------------ASIENTO DE DIARIO - Yase S.A. -------------------------x-------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 10,000 39 Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo 40,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 50,000 x/x Por el activo fijo adquirido por intercambio. -------------------------x-------------------------- 26. El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido. 27. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por el arrendatario en una operación de arrendamiento financiero, se determinará utilizando los principios establecidos en la NIC 17 Arrendamientos. 28. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser minorado por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre las Ayudas Gubernamentales. MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO S/. (10,000) S/. 0 Finalmente realizamos los asientos en cada una de las empresas: 29. La entidad elegirá como política contable el modelo del costo (párrafo 30) o el modelo de revaluación (párrafo 31), y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. 115 CONTADORES Y EMPRESAS Modelo del costo MODELO DE REVALUACIÓN 30. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. 31. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. Caso Valorización posterior al costo del activo La empresa Dangelus S.A. al 31 de diciembre de 2008 presenta el siguiente balance general: (ver cuadro 1). Se desea saber la manera de presentar el valor del activo fijo. Caso Solución La partida de inmuebles, maquinaria y equipo se muestra neta de la depreciación y la pérdida por desvalorización del activo. El detalle de esta partida es el siguiente: Contabilización de una revaluación voluntaria Inmuebles, maquinaria y equipo Los auditores financieros que se encuentran revisando los estados financieros de la empresa El Intrépido S.A., han hecho una observación en cuanto a los valores en libros de las unidades de transporte que posee. Una gran parte de la flota de vehículos se encuentra totalmente depreciada, pero continúan funcionando perfectamente, por lo tanto, se siguen usando. Costo de adquisición Depreciación acumulada Provisión por desvalorización Valor neto al 31/12/08 1,200,000 (600,000) (250,000) 350,000 Según el párrafo 30 de la norma, el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo se presenta a su valor de adquisición, sin revaluación posterior, debido a que se ha utilizado el método del costo. Si los valores en libros, tanto de costo como de depreciación acumulada son S/.440,000, ¿cuáles son los ajustes que deben efectuarse en la contabilidad? Cuadro 1 Dangelus S.A Balance General Al 31 de diciembre de 2008 Activo Cajas y bancos Cuentas por cobrar Existencias Total activo corriente Inmueble, maq. y eq. neto Total activo 116 100,000 400,000 500,000 1,000,000 350,000 1,350,000 Pasivo Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar 350,000 250,000 Total pasivo corriente Patrimonio 600,000 Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio 400,000 200,000 150,000 Total patrimonio 750,000 Total pasivo y patrimonio 1,350,000 NIC 16 Solución La situación que se expone genera una contradicción entre las cifras que se presentan en los estados financieros y lo que sucede en la realidad, no puede afirmarse que estos vehículos tienen un valor igual a cero cuando están siendo explotados económicamente por la empresa; esta, al emplearlos, está aprovechándolos económicamente, por lo tanto, sí tienen un valor, el cual debe determinarse. Según los lineamientos de la NIC 16, párrafos 31 y 32, se debe efectuar una revaluación de los activos, tarea que debe ser realizada por un tasador profesional calificado. el elemento rara vez es vendido –salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento–, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los desempeños del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación correspondiente. 34. La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Supongamos que el servicio de tasación ha concluido y que los vehículos poseen el valor de mercado siguiente: Valor de los activos Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para estos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años. S/. 100,000 Y una vida útil remanente de 2 años, por lo tanto, la depreciación anual es de S/. 50,000. Con esta información la empresa procede a realizar los siguientes asientos: ------------------------ 1 -------------------------39 Depreciación y amortización acumulada 394 Depreciación acumulada de vehículos 33 35. Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: 440,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 334 Unidades de transporte (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado. 440,000 01/01/08 Baja contable de activos que serán revaluados. ------------------------ x -------------------------Con el asiento anterior, hemos desaparecido de los libros los costos históricos de los vehículos, con el siguiente, incorporamos el valor de tasación a la contabilidad, párrafo 39 de la norma. ------------------------ 2 -------------------------35 Valorización adicional de inmuebles, maquinaria y equipo 354 Unidades de transporte 57 Excedente de revaluación 571 Excedente de revaluación 50,000 50,000 01/01/08 Revaluación voluntaria de activos fijos. ------------------------ x -------------------------Con el segundo asiento hemos incorporado el nuevo valor de los vehículos a la contabilidad, los cuales se depreciarán a razón del 50% anual, (vida útil de 2 años). 32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación. 33. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza específica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque Caso Revaluación voluntaria reexpresando proporcionalmente la depreciación La empresa Delite S.A.C. posee un auto de gerencia, el cual desea revalorizarlo, para ello contrata un tasador el cual le da un valor de tasación de S/. 200,000. Es el único auto que posee la empresa. Con los datos que se proporcionan realizar los cálculos de la revaluación. Solución Se debe efectuar el prorrateo de la depreciación teniendo en cuenta los siguientes datos: Valor en libros del bien : S/. 450,000 Depreciación acumulada : (S/. 225,000) Valor neto en libros : S/. 225,000 Se debe prorratear de acuerdo con los valores mostrados en libros, para lo cual se calculan los siguientes porcentajes: Activo fijo Histórico % Valor en libros 450,000 100% Depreciación acumulada Neto (225,000) 50% 225,000 50% 117 CONTADORES Y EMPRESAS (b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. Estos porcentajes se determinan con la finalidad de establecer qué porcentaje del valor en libros es tanto la depreciación y el valor del activo neto. El cálculo será de la siguiente manera: Activo neto = 50,000 100,000 Depredación acumulada = 50% = 50,000 100,000 50% = El mayor valor atribuido es de S/. 50,000 (S/. 275,000 - S/. 225,000), al cual se le aplacarán los factores determinados para prorratear el efecto: Activo fijo Histórico % Al costo del activo A la depreciación acumulada 100% 50% 100,000 (50,000) Aumento por revalorización 50% 50,000 El monto de S/. 100,000 irá al costo del activo en la cuenta 35 Valorización adicional, con el propósito de controlar el mayor valor atribuido por una revalorización, el cual puede ser sometido a ajustes posteriores producto de otra revalorización. El monto de la depreciación por la revalorización (S/. 50,000) será incrementado en la cuenta 39 - Depreciación y amortización acumulada en una divisionaria especial que le permitirá llevar un control. El mayor valor atribuido irá a una cuenta de revalorización denominada Excedente de Revaluación (Cuenta 57). Para realizar todo lo antes descrito debemos realizar el siguiente asiento: ------------------------ x -------------------------35 Valorización adicional del inmueble, maquinaria y equipo 353 Maquinaria y equipo 39 57 Revaluación voluntaria eliminando la depreciación contra el importe en libros del activo La empresa El Chalán posee en su activo fijo una maquinaria, cuyo costo de adquisición en libros es de S/. 220,000, con una depreciación acumulada de S/. 46,000. La empresa realiza una revaluación del bien, la cual arroja un monto revaluado del activo de S/. 200,000. Con estos datos debemos realizar el ajuste correspondiente en libros. Solución Para efectuar los registros de la revaluación, debemos en primer lugar, identificar los elementos y valores de los bienes del activo: Valor en libros 220,000 Depreciación acumulada (46,000) Neto 174,000 50,000 Revaluado 210,000 50,000 El valor neto en libros es S/. 174,000, y el valor revaluado alcanza los S/. 210,000, por lo que se debe hacer una valorización adicional de S/. 36,000. los asientos serían los siguientes: 100,000 Excedente de revaluación 573 Valorización adicional x/x Por el activo fijo adquirido por intercambio. ------------------------ x ------------------------Al hacer una análisis el valor revaluado del activo tenemos: Inmuebles, maquinaria y equipo 118 Caso Activo fijo Depreciación y amortización acumulada 3932 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo - revalorización Costo de adquisición Valorización adicional Depreciación acumulada Depreciación revaluación Valor neto La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40. 450,000 100,000 (225,000) (50,000) 275,000 ------------------------ x -------------------------39 Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinaria y equipo x/x Por la eliminación de la depreciación por revalorización voluntaria. ------------------------ x -------------------------- 46,000 46,000 NIC 16 Caso Al 31 de diciembre de 2009 presentará las siguientes cifras: Costo histórico Activo revaluado que disminuye su valor en un monto mayor a la revaluación original La empresa Gypsy S.A. se dedica a la producción y comercialización de pinturas. Esta empresa tiene como política realizar revaluaciones voluntarias de sus activos cada 3 años. Para la elaboración de sus pinturas cuenta con máquinas especializadas para cada proceso de la producción. En el año 2008 realiza la revaluación de sus maquinarias y obtiene como resultado que una de estas, que tenía un valor bruto de S/. 200,000 y una depreciación acumulada de S/. 60,000, presenta un valor razonable de S/. 150,000. Imaginemos que al culminar el ejercicio 2009 se realiza otra revaluación, dando como resultado que el mismo activo presenta ahora un valor razonable de S/. 120,000. En aplicación de este método tenemos las siguiente cifras para el año 2008: Costo histórico Costo ajustado Diferencia a ajustar 200,000 (60,000) (142.86%) (42.86%) 214,290 (64,290) (142.86%) (42.86%) 14,290 (4,290) 140,000 (100.00%) 150,000 (100.00%) 10,000 En el año 2008 se realizó el siguiente asiento tras la revaluación: ------------------------ 1 --------------------------35 Valorización adicional del inmueble, maquinaria y equipo 14,290 353 Maquinarias y equipos 39 57 Depreciación acumulada 393 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos Excedente de revaluación 573 Valorización adicional 4,290 10,000 x/x Por la contabilización de la revaluación voluntaria. ------------------------ x --------------------------Con la revaluación del año 2009 el nuevo valor de esta maquinaria disminuye a S/. 120,000. Al respecto el párrafo 40 de la NIC 16 señala que cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización reconocida previamente con relación al mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la cuenta de reserva de revalorización antes mencionada. 214,290 (85,719) (166.67%) (66.67%) 200,004 (80,004) (166.67%) (66.67%) 14,286 (5,715) 128,571 (100.00%) 120,000 (100.00%) 8,571 ------------------------ 1 -------------------------57 Excedente de revaluación 573 Valorización adicional 39 35 De acuerdo con el párrafo 35 de la NIC 16, la revalorización de un activo puede ser tratada de dos formas. Para este caso elegimos el método citado en el inciso a) del párrafo en mención, el cual consiste en el reajuste proporcional de la depreciación. Diferencia a ajustar La contabilización en 2009 será la siguiente: ¿Cómo se contabilizan estas revaluaciones? Solución Costo ajustado Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo Valorización adicional de inmuebles, maquinaria y equipo 353 Maquinarias y equipos 8,571 5,715 14,286 x/x Por la disminución del valor de los activos fijos como resultado de una revaluación. ------------------------ x -------------------------Es importante mencionar que según el inciso l) del artículo 44 de la LIR no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos. 36. Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Caso Revaluación obligatoria de todos los elementos de una misma clase La empresa El Umbral se dedica a la cosecha de trigo, para lo cual posee 6 maquinarias segadoras de diferentes vidas útiles y diferentes fechas de adquisición. La empresa realiza una tasación de una de estas 6 maquinarias. ¿Está permitida la sola revaluación de esta maquinaria? Solución Conforme al párrafo 36 de la NIC 16, “si se revaloriza un elemento del activo fijo, se revalorizarán también todos lo elementos que pertenezcan a la misma clase de activos”. De acuerdo con esta obligación prevista en la norma, no se podrá realizar la revaluación de esta sola maquinaria, debiéndose revaluarse todas las maquinarias que pertenecen a la misma clase de activos. Para esto la empresa deberá solicitar la tasación de las 5 máquinas restantes a efectos de revaluar todos los activos de la misma clase. Para realizar la revaluación se pueden aplicar cualquiera de los dos tratamientos desarrollados en el párrafo 35. 119 CONTADORES Y EMPRESAS 37. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: (a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehículos de motor; (g) mobiliario y utillaje; y (h) equipo de oficina 38. Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. Solución a) Por la revaluación voluntaria del activo: ------------------------ 1 -------------------------35 Valorización adicional de inmuebles, maquinaria y equipo 353 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación 57 400,000 Excedente de revaluación 573 Valorización adicional 400,000 x/x Por la revaluación voluntaria del activo. ------------------------ x -------------------------De acuerdo con el párrafo 39 de la NIC 16, se establece que al haber un incremento del valor en libros como consecuencia de una revaluación, este incremento se lleva a una cuenta de Superávit de revaluación como acontece en el caso anterior, donde se presenta el caso de la revaluación de un terreno, por ello, el monto incrementado del activo se lleva a una cuenta denominada Excedente de Revaluación. 40. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación. Caso 39. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Reducción del valor en libros de un activo como consecuencia de una revalorización El Suarez S.A.C. tiene como política realizar revaluaciones periódicas cada ejercicio corriente. En el ejercicio 2008 realiza una revalorización la cual reduce el valor en libros del activo. A continuación se presenta un cuadro con el movimiento del activo durante los periodos 2008 y 2009: Valor en libros Depredación acumulada Valor neto en libros Inmueble, maquinaria y equipo 200,000 50,000 150,000 Mayor valor 133,333 33,333 100,000 Valor revaluado 333,333 83,333 250,000 (*)33,333 (33,333) Activo Caso Revaluación voluntaria de terrenos La constructora Sarpens S.A. dedicada a la venta de terrenos y edificios cuenta con un terreno cuyo valor en libros es de S/. 100,000. En el mes de julio de 2009, la empresa decide realizar una revaluación voluntaria a todos sus activos con motivo de una reorganización de empresas, generando que se incremente el valor de dicho activo en S/. 500,000. No obstante lo señalado, a mediados de diciembre de 2009, decide vender el terreno a la inmobiliaria Keelo’s a un valor de S/. 800,000. Se desea saber: - ¿Cómo se registra la revaluación? 120 Depreciación del periodo 2008 Valor antes de la segunda revalorización 333,333 116,666 216,667 Menor valor obtenido de la segunda rev. (23,077) (8,077) (15,000) Valor en libros al 31/12/2009 310,256 108,589 201,667 (*) Corresponde a la depreciación a una tasa del 10% del valor revaluado = S/. 333,333 x 10% = 33,333. NIC 16 En el presente caso se presentan las cifras reexpresando la depreciación. Como vemos en el 2008 se realizó la primera revalorización obteniendo un mayor valor. En el presente caso la segunda revalorización produce un menor valor, el cual se debe tratar conforme lo establecido en el párrafo 40 de la NIC 16. De acuerdo con este párrafo el tratamiento contable requiere una reversión de los asientos realizados previamente. A continuación presentamos los asientos tanto del periodo 2008 como del 2009: Año 2008: ------------------------ x -------------------------35 Valorización adicional de inmuebles, maquinaria y equipo 353 Maquinarias y equipo 39 57 ¿Cómo se contabilizan estas revaluaciones? Solución De acuerdo con el párrafo 35 de la NIC 16 la revalorización de un activo puede ser tratada de dos formas. Para este caso elegimos el método citado en el inciso a) de este mismo párrafo, que consiste en el reajuste proporcional de la depreciación. En aplicación de este método tenemos las siguientes cifras para el año 2005: Costo histórico 133,333 Depreciación acumulada 3931 Depreciación desvalorización acumulada 33,333 100,000 x/x Por el registro de la revaluación voluntaria según tasación. ------------------------ x -------------------------- Excedente de revaluación 573 Valorización adicional 35 Valorización adicional de inmuebles, maquinaria y equipo 353 Maquinarias y equipo 200,000 (60,000) (142.86%) (42.86%) 214,290 (64,290) (142.86%) (42.86%) 14,290 (4,290) 140,000 (100.00%) 150,000 (100.00%) 10,000 ------------------------ 1 -------------------------35 Valorización adicional del inmueble, maquinaria y equipo 353 Maquinarias y equipos 39 Depreciación acumulada 393 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos 57 Excedente de revaluación 573 Valorización adicional Año 2009: 57 Diferencia a ajustar En el año 2005 se realizó el siguiente asiento tras la revaluación: Excedente de revaluación 573 Valorización adicional ------------------------ x -------------------------39 Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo Costo ajustado 4,133 14,290 4,290 10,000 x/x Por la contabilización de la revaluación voluntaria. ------------------------ x -------------------------- 15,000 19,133 x/x Por el registro de la reversión de la revaluación voluntaria, según tasación. ------------------------ x -------------------------En este asiento estamos reversando la revaluación voluntaria anterior a efectos de reflejar el nuevo valor revaluado en libros. Caso Revaluación de un activo que disminuye su valor en un monto mayor a la revaluación original del mismo activo La empresa Gypsy S.A. se dedica a la producción y comercialización de pinturas. Esta empresa tiene como política realizar revaluaciones voluntarias de sus activos cada 3 años. Para la elaboración de sus pinturas cuenta con máquinas especializadas para cada proceso de la producción. En el año 2005 realiza la revaluación de sus maquinarias y obtiene como resultado que una de estas, que tenía un valor bruto de S/. 200,000 y una depreciación acumulada de S/. 60,000, presenta un valor razonable de S/. 150,000. Durante el año 2008 se realiza otra revaluación, dando como resultado que el mismo activo ahora tiene un valor razonable de S/. 120,000. Con la revaluación del año 2008 el nuevo valor de esta maquinaria asciende a S/. 120,000, lo que quiere decir que este activo disminuyó su valor en un monto mayor a la revaluación original (S/. 120,000). Al respecto, el párrafo 40 de la NIC 16 señala que cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la cuenta de reserva de revalorización antes mencionada. La contabilización en el 2008 es la siguiente: ------------------------ 1 -------------------------57 Excedente de revaluación 573 Valorización adicional 10,000 68 Provisiones del ejercicio 689 Otras provisiones del ejercicio 6891 Desvalorización del activo fijo 20,000 32 Provisión para desvalorización de los bienes del activo fijo 323 Maquinarias y equipos 30,000 x/x Por la disminución del valor de los activos fijos como resultado de una revaluación. ------------------------ x -------------------------- 121 CONTADORES Y EMPRESAS 41. El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio neto podrá ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad se desapropie del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a las cuentas de ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo. 42. Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Depreciación 43. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. Caso Adquisición y depreciación de activos identificables por separado La empresa Piscis S.A. se dedica a la pesca de especies marinas en la costa del Perú. En el mes de abril de este año, en busca de expandir sus actividades, esta empresa adquiere una embarcación y redes de pesca, cuyos costos son S/. 350,000 y S/. 70,000, respectivamente. Se consulta sobre la forma de contabilizar esta adquisición y el gasto por depreciación correspondiente al presente ejercicio. Solución Según el tratamiento contable cuando es posible identificar cada elemento de un activo fijo y estos poseen vidas útiles distintas, este debe ser descompuesto y activado separadamente. Es por ello que Piscis S.A. debe registrar la adquisición de la embarcación y del equipo de pesca por separado como se muestra a continuación: ------------------------ 1 -------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación 3331 Embarcaciones 350,000 3332 Equipos de pesca 70,000 40 Tributos por pagar 40111 IGV 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de un barco y redes de pesca. ------------------------ x -------------------------- 122 420,000 79,800 499,800 Con respecto a la depreciación, el párrafo 43 de la NIC 16 señala que un elemento que tenga un costo significativo en relación al costo total del activo se depreciará de forma independiente. Por ello en el asiento siguiente, se deprecian de manera separada tanto las embarcaciones como las redes de pesca, y se indica su importe. ------------------------ 1 -------------------------68 Provisiones del ejercicio 681 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo 39 Depreciación acumulada 393 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos 3931 Depreciación de embarcaciones 26,250 3932 Depreciación de redes de pesca 13,125 39,375 39,375 x/x Por la depreciación de los activos fijos correspondiente al 2008. ------------------------ x -------------------------- 44. La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. 45. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación. 46. En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos. 47. La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo. 48. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. NIC 16 Caso Cargo por depreciación La empresa Munaro S.A. se dedica a la confección de prendas de vestir para caballeros. El 31 de marzo de 2009 compra una máquina para remallar valorizada en S/. 30,000 que será utilizada para la confección de prendas. Se desea saber la forma de reconocer el cargo por depreciación del ejercicio 2009 si la tasa de depreciación aplicada por esta empresa para dicha máquina es de 10% anual. Solución La tasa de depreciación anual, que la empresa le asigna a dicha máquina, es de 10% por lo que tiene una depreciación anual de S/. 3,000, pero como en el año 2009 solo se usó por el periodo de 9 meses, ya que se compró a mitad de año, el monto de depreciación del periodo 2009 será S/. 2,250. En conformidad con el párrafo 48 de la NIC 16, el cargo por depreciación de cada ejercicio se reconocerá en el resultado del mismo ejercicio. Es por ello que esta empresa debe realizar en diciembre de 2010 el siguiente asiento por la depreciación del ejercicio: ------------------------ 1 -------------------------68 Provisiones del ejercicio 681 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos 39 Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos 2,250 2,250 x/x Por la depreciación del ejercicio. ------------------------ x -------------------------- 49. El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios (véase la NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles. Importe depreciable y periodo de depreciación 52. La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación. 53. El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable. 54. El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que –y hasta que– ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo. 55. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo en desapropiación de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. Caso Contabilización de la compra de un activo fijo La empresa Fierrofer S.A. celebró un contrato para adquirir activos fijos, las condiciones de la operación fueron las siguientes: - Otorgar en el momento de la celebración del contrato ocurrido en el mes de diciembre de 2008 un adelanto del 50%. - El restante 50% se canceló en enero de 2009. - Los bienes se recibieron el 24 de febrero de 2009. 50. El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. ¿Cuáles son los asientos contables que deben realizarse y desde que momento se puede efectuar la depreciación? 51. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, Cambios en las Estimaciones. Dato adicional El monto de la operación ascendió a S/. 136,850 (incluido IGV). Solución Los asientos a efectuar son los siguientes: 123 CONTADORES Y EMPRESAS 1. A la celebración del contrato ------------------------ 1 -------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 338 Unidades por recibir 38 Cargas diferidas 389 IGV por devengar 42 Proveedores 424 Obligaciones por facturar 115,000 21,850 136,850 31/12/08 Provisión compra de activo fijo. ------------------------ x -------------------------2. (a) La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo. Contabilización del adelanto ------------------------ 2 -------------------------42 Proveedores 422 Adelanto a proveedores 68,425 40 Tributos por pagar 40111 IGV 10,925 38 Cargas diferidas 389 IGV por devengar 10,925 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 68,425 31/12/08 Adelanto del 50% en compra de activo fijo. ------------------------ x -------------------------La obligación que se genera en el asiento Nº 2 se salda con un asiento típico de egreso, cargo a la cuenta 42 Proveedores con abono a la cuenta 10 Caja y bancos. 3. Cancelación del saldo de la compra En este caso, el registro del saldo es igual a la del punto Nº 2. 4. Recepción del activo fijo En febrero de 2005 se recibe el bien, generando el siguiente asiento: ------------------------ 3 -------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinaria y equipo 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 338 Unidades por recibir 115,000 115,000 24/02/05 Recepción del activo fijo ------------------------ x -------------------------Con este último asiento, hemos incorporado el bien a la contabilidad, queda por resolver la pregunta ¿desde cuándo se calcula la depreciación? ¿Diciembre de 2008? ¿Enero o febrero de 2009? La respuesta es, depende. No se nos ha indicado cuándo se encontraba listo para su uso (Párrafo 55 de la NIC 16); sabiendo esto, estaremos en condiciones de responder. Imaginemos que el bien comenzó a ser explotado desde el 24/02/2009, en esos casos la depreciación se debería calcular desde esa fecha, sin embargo, la práctica contable indica que la depreciación se efectúa desde el mes siguiente, así se evita el calcular la depreciación por días, siendo más conveniente un cálculo que tome meses completos. 124 56. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a través de su utilización. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes: (b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo. 57. La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la desapropiación de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. 58. Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del edificio. 59. Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo. NIC 16 Método de depreciación 60. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. 61. El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. 62. Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. Caso Cálculo de la depreciación con el método de línea recta Se tienen los siguientes datos: Valor del activo : S/. 2’100,000 Valor residual : S/. Vida útil : 5 años 100,000 Se pide determinar el importe de la depreciación según el método de línea recta. Solución Para hallar la depreciación con el método de línea recta o depreciación lineal, se deben realizar los siguientes cálculos: Valor del activo - valor residual Vida útil del bien = Monto de depreciación anual Al numerador del cociente presentado en el cuadro anterior la NIC 16 lo define como importe depreciable, el cual reemplazando con los datos del enunciado tenemos: Importe depreciable = 2’100,000 - 100,000 = S/. 2’000,000 Monto de depreciación anual = 2’000,000 5 = S/. 400,000 El monto de S/. 400,000 se depreciará anualmente con cargo a resultados del periodo. Si se desea calcular el monto mensual con este mismo método se deberá dividir este monto anual entre 12. El método de línea recta considera que la depreciación es producto del paso del tiempo y no de uso. Este método se usa ampliamente en la práctica por la sencillez de su aplicación. Conceptualmente, muchas veces puede ser el método más apropiado, puesto que conforme pasa el tiempo la disminución de la productividad del activo puede ser constante. Todo depende de determinar técnicamente la vida útil para evitar distorsiones considerables. Caso Cálculo de la depreciación con el método de disminución de saldo Con los siguientes datos: Valor de adquisición : S/. 800,000 Valor residual : S/. 50,000 Porcentaje fijo : 30% Se pide determinar el importe de la depreciación. Solución El método de disminución del saldo es aquel en donde se utiliza una tasa constante de depreciación (expresada en porcentaje) que se aplica al valor neto en libros del activo al principio de cada ejercicio. El valor en libros va disminuyendo debido al cargo por depreciación constante sobre el saldo del activo (activo neto). A diferencia de otros métodos, el porcentaje se aplica directamente al costo del activo sin restarle el valor residual. Esta es una particularidad del método; sin embargo, el efecto al realizar los cálculos respectivos es el mismo, puesto que durante la aplicación de este método se consume todo el importe amortizable (costo de adquisición menos valor residual). Aplicando el método al caso planteado tenemos (ver cuadro 1). Como podemos apreciar en el cálculo, durante toda la aplicación de la depreciación bajo este método, se consumen S/. 750,000 (columna depreciación acum.). Este monto corresponde al importe depreciable. El porcentaje se aplica directamente al valor neto en libros para determinar el cargo a resultados. Este cargo a resultados debe deducirse del valor en libros y así se determina el valor final. Luego nuevamente se aplica el porcentaje directamente al valor en libros neto de la primera depreciación y se prosigue con el mismo procedimiento. Finalmente, en el año 8 el cargo a resultados no corresponde al 30% del valor en libros (S/. 65,883.44 x 30% = S/. 19,765.03). Sin embargo, para lograr llegar al valor residual debemos reducir a S/. 15,883.44 el cargo por depreciación. Como vemos, este cálculo no permite una aplicación constante uniforme en todos los años, puesto que normalmente el último periodo se debe ajustar para que coincida con el valor residual. Sin embargo existe una fórmula que permite depreciar el activo exactamente al valor residual. La fórmula para determinar esta tasa es la siguiente: Tasa de depreciación = 1- n Valor residual Costo de adquisición 125 CONTADORES Y EMPRESAS En esta fórmula “n” es igual al número de años. Solución Reemplazamos los datos del enunciado en esta fórmula y tenemos: El método de la suma de las cifras anuales da por resultado un cargo de depreciación decreciente basado en una fracción decreciente del costo depreciable (costo de adquisición menos valor residual). Para cada fracción se usa la suma de los años como denominador y como numerador se usa la cantidad de años de vida estimada, a principios del periodo. Con este método el numerador disminuye cada año y el denominador permanece constante. Al terminar la vida útil del activo, el saldo que queda debe ser igual al valor residual. Tasa de depreciación = 1- 8(b) 50,000 = 29,29% 800,000 (b) Se toma el mismo número de años del anterior método a efectos de permitir la comparación. Una vez determinado este porcentaje se aplica de la misma manera de forma decreciente del saldo en libros, neto del cargo por depreciación. De esta manera tenemos el siguiente cuadro (ver cuadro 2). Con esta método se determina exactamente el monto por depreciación en cada periodo, sin necesidad de ajustar el último. Caso Cálculo de la depreciación con el método de suma de dígitos Con los siguientes datos: Valor de adquisición : S/. 70,000 Valor residual : S/. 3,000 Vida útil : 5 años Determinemos el importe de la depreciación anual según el método de la suma de los números dígitos. El importe depreciable es el siguiente: S/. 70,000 - S/. 3,000 = S/. 67,000 Para calcular el denominador realizamos la suma de los dígitos de la vida útil (5 años): 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 Este es el denominador de las fracciones que determinan el porcentaje de depreciación por periodos, los numeradores serán cada uno de los dígitos de manera decreciente: Primer año = 5 15 = 33.33% Segundo año = 4 15 = 26.67% Tercer año = 3 15 = 20.00% Cuarto año = 2 15 = 13.33% Quinto año = 1 15 = 6.67% Cuadro 1 Año Valor en libros % Depreciación Cargos a result. Depreciación acum. Valor final 1 800,000.00 30% 240,000.00 240,000.00 560,000.00 2 560,000.00 30% 168,000.00 408,000.00 392,000.00 3 392,000.00 30% 117,600.00 525,600.00 274,400.00 4 274,400.00 30% 82,320.00 607,920.00 192,080.00 5 192,080.00 30% 57,624.00 665,544.00 134,456.00 6 134,456.00 30% 40,336.80 705,880.80 94,119.20 7 94,119.20 30% 28,235.76 734,116.56 65,883.44 8 65,883.44 30% (*)15,883.44 750,000.00 50,000.00 (*) Se limita a S/. 15,883.44 puesto que el valor en libros no debe ser mayor al valor residual. Cuadro 2 Año Depreciación acum. Valor final 1 800,000.00 29.29% 234,314.58 234,314.58 565,685.42 2 565,685.42 29.29% 165,685.42 400,000.00 400,000.00 3 400,000.00 29.29% 117,157.29 517,157.29 282,842.71 4 282,842.71 29.29% 82,842.71 600,000.00 200,000.00 5 200,000.00 29.29% 58,578.64 658,578.64 141,421.36 6 141,421.36 29.29% 41,421.36 700,000.00 100,000.00 7 100,000.00 29.29% 29,289.32 729,289.32 70,710.68 8 70,710.68 29.29% 20,710.68 750,000.00 50,000.00 126 Valor en libros % Depreciación Cargos a result. NIC 16 De las fracciones se determinan los porcentajes por año que serán aplicados al importe depreciable tal como sigue: Solución Primero repasemos, la depreciación año por año será: Depreciación del primer año 67,000 x 33.33% = 22,331 Depreciación del segundo año 67,000 x 26.67% = 17,869 Depreciación del tercer año 67,000 x 20.00% = 13,400 Depreciación del cuarto año 67,000 x 13.33% = 8931 2008 2009 2010 2011 2012 Total Depreciación del quinto año 67,000 x 6.67% = 4,469 En el método de los números dígitos los años de vida útil se suman: Los montos calculados son los montos por depreciación por cada periodo, los cuales sumados dan el importe depreciable: 1º año 2º año 3º año 4º año 5º año Total 22,331 17,869 13,400 8,931 4,469 67,000 Este método, conjuntamente con el de la disminución del saldo, son métodos de depreciación acelerada que va a permitir registrar una mayor depreciación en los primeros años de vida útil del activo y a medida que avancen los años la depreciación disminuye. Para el caso, la suma de los dígitos no ha tenido ninguna complicación puesto que el número de años es pequeño (5). Sin embargo que pasaría si la vida útil sea de 99 años? Para este caso se aplica la siguiente fórmula: 1 + 2 + 3 + 4 = 10 La depreciación se calcula de la siguiente manera: Primer año: S/. 120,000 4 10 = S/. 48,000 S/. 120,000 x 3 10 = S/. 36,000 x 2 10 = S/. 24,000 x 1 10 = S/. 12,000 Tercer año: S/. 120,000 Cuarto año: S/. 120,000 El importe de S/. 48,000 es la depreciación del primer año, pero aquí surge el problema, el primer año es el ejercicio 2008 al que solo le corresponden 4 meses. SD = suma de dígitos N = número de años de vida útil Para 99 años entonces la suma de dígitos sería la siguiente: SD = x Segundo año: N(N + 1) SD = 2 Donde: 4 meses 12 meses 12 meses 12 meses 8 meses 48 meses (4 años) 99(99 + 1) = 4,950 2 ¿Cómo hacemos? En la práctica profesional se han planteado varias soluciones, siendo la más generalizada aquella que calcula la depreciación por un año y luego prorratea entre los ejercicio involucrados. Caso Así tenemos que para el primer año de vida útil hay una depreciación de S/. 40,000 al ejercicio 2008 le corresponden 4 meses y al 2009: 8 meses. Depreciación según el método de los números dígitos por periodos incompletos Por lo tanto: La empresa Los Girasoles S.A. requiere establecer los importes de depreciación para un activo con la siguiente información: - Valor de costo S/. 120,000 - Vida útil 4 años - Método de depreciación números dígitos - Fecha de compra 25/08/2008 Siempre que se plantea un caso de depreciación mediante el método de los números dígitos se parte del supuesto que los ejercicios son completos, que el activo fijo se ha adquirido el 1 de enero del ejercicio, de modo que abarca ejercicios completos. En el caso planteado la adquisición se ha efectuado el 25/08/2008 de modo que la depreciación del 2008 empezará el mes de setiembre de 2008 (4 meses). Si el método de números dígitos toma ejercicios completos ¿cómo hacer en estos casos? Depreciación correspondiente al primer año de vida útil: Año 2008: S/. 48,000 x 4 12 = S/. 16,000 Año 2009: S/. 48,000 x 8 12 = S/. 32,000(*) Depreciación correspondiente al segundo año de vida útil: Año 2009: S/. 36,000 x 4 12 = S/. 12,000(*) Año 2010: S/. 36,000 x 8 12 = S/. 24,000 Depreciación correspondiente al tercer año de vida útil: Año 2010: (*) S/. 24,000 x 4 12 = S/. 8,000 La depreciación del ejercicio 2009 será la suma de las dos cifras S/. 32,000 + S/. 12,000 = S/. 44,000. 127 CONTADORES Y EMPRESAS Año 2011: x 8 12 S/. 24,000 = S/. 16,000 Año Valor neto Depreciación 1 2 3 4 5 S/. 50,000 S/. 5,745 S/. 660 S/. 76 S/. 9 S/. 44,255 S/. 5,085 S/. 584 S/. 67 S/. 8 Depreciación correspondiente al cuarto año de vida útil: Año 2011: S/. 12,000 x 4 12 = S/. 4,000 Año 2012: S/. 12,000 x 8 12 = S/. 8,000 Como vemos, por este método el cargo por depreciación va disminuyendo a lo largo de la vida útil del bien. De esta manera obtendremos las depreciaciones correspondientes de cada año: 3) Método de unidades de producción: Valor de la máquina = S/. 50,000 = S/. 0.008333 por unidad producida Año 2008 2009 2010 2011 2012 Depreciación 16,000 44,000 32,000 20,000 8,000 Caso Comparación de los métodos para el cálculo de la depreciación La empresa textil Hilos del Perú S.A. el 1 de enero de 2009 adquiere una máquina valorizada en S/. 50,000 que esta diseñada para la elaboración de 8 millones de chompas y cuyo patrón de cambio tecnológico está estimado en 5 años. El mercado nacional estimado de esta empresa es de 800 mil unidades de chompas anuales. Además se sabe que esta empresa exportará 2 millones de estas chompas durante el siguiente año. Con la información proporcionada se pide hacer una comparación entre los métodos de depreciación señalados por la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo. Solución De acuerdo con el párrafo 62 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, la empresa tiene la opción de elegir el método de amortización para distribuir el importe amortizable de un activo de forma sistemática a lo largo de la vida útil. Sin embargo, la empresa deberá elegir el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. El cálculo del monto a depreciar según los métodos señalados por esta norma son los siguientes: 1) Método lineal: Valor de la máquina = S/. 50,000 = S/. 10,000 Vida útil estimada 5 Los S/. 10,000 calculados según este método serán un cargo constante a los largo de los 5 años que representan la vida útil de este activo. 2) Método de amortización decreciente: Depreciación = 1 - Depreciación = 1 128 Vida útil 5 Valor residual / costo - 1 / 50,000 = 0.8851 = 88.51% Vida estimada en unidades 6 millones Año Nº de unidades a producir Depreciación 1 2 3 4 5 800,000 2,800,000 800,000 800,000 800,000 S/. 6,666 S/. 23,332 S/. 6,666 S/. 6,666 S/. 6,666 Este método nos proporciona una depreciación basada en la utilización o producción esperada. Deterioro del valor 63. Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor. 64. [Eliminado] Compensación por deterioro del valor 65. Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles. 66. El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente: (a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la NIC 36; (b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma; NIC 16 (c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el momento en que la compensación sea exigible; y (d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta Norma. Inmuebles, maquinaria y equipos 333 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación 60,000 x/x Por la maquinaria que es dada de baja. ------------------------- x --------------------------- Caso Venta de una máquina tragamonedas usada BAJA EN CUENTAS 67. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: (a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación. La empresa Champion S.A. dedicada a la explotación de máquinas tragamonedas va a renovar una parte de sus activos fijos destinados a esta actividad. El valor de venta de las máquinas usadas asciende a la suma de S/. 85,000. ¿Cómo se debe registrar la operación? Dato adicional El valor de costo de los bienes asciende a la suma de S/. 215,000 y su depreciación acumulada a S/. 179,000 Caso Cómo registrar la depreciación cuando un activo queda fuera de uso La empresa Elmo S.A. se dedica a la producción de artículos de cuero. Esta empresa cuenta con diversas máquinas para la fabricación de sus productos. En enero de 2009 se detecta que una de ellas se encuentra averiada y que, según un informe técnico elaborado por un profesional colegiado, no podrá ser reparada. Esta máquina fue adquirida en enero de 2001 por la suma de S/. 60,000 y le fue asignada una vida útil de 10 años. Solución Solución Según los párrafos 67 a 72 de la NIC 16, la contabilización de esta operación sería la siguiente: ------------------------- 1 --------------------------16 Cuentas por cobrar diversas 1685 Cuentas por cobrar diversas 76 85,000 Ingresos excepcionales 762 Enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo 85,000 x/x Provisión venta de activos fijos De acuerdo con el inciso b) del párrafo 67 de la NIC 16, podrá darse de baja el importe en libros de un elemento del activo fijo cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía. En este caso, al estar malograda la máquina y no haber posibilidad de arreglo, queda claro que esta maquinaria sí podrá ser dada de baja. Para este caso la depreciación anual y la depreciación acumulada es la que se muestra a continuación: Depreciación anual 33 : S/. 6,000 : S/. 48,000 . ------------------------- 2--------------------------39 Depreciación y amortización acumulada 179,000 393 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo 66 Cargas excepcionales 662 Costo neto de enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación 36,000 (10% de S/. 60,000) Depreciación acumulada ( 8 x S/. 6,000) A partir de los datos anteriores se realiza el siguiente asiento: ------------------------- x --------------------------39 Depreciación y amortización acumulada 391 Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipos 66 Cargas excepcionales 669 Otras cargas excepcionales 48,000 12,000 215,000 x/x Baja de activos fijos vendidos. ------------------------- x --------------------------- 68. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de operación. 129 CONTADORES Y EMPRESAS Caso 33 Baja de un activo que aún no se deprecia totalmente, el cual va a ser destruido La empresa Doamot S.A.C. posee un activo fijo el cual aún no está totalmente depreciado y va a ser destruido. Los valores en libros correspondientes al activo son los siguientes: Valor en libros : S/. 660,000 Depreciación acumulada : (S/. 264,000) Valor neto en libros : S/. 396,000 A efectos de darle de baja se procede a realizar el siguiente asiento: Depreciación acumulada 3931 Depreciación, inm. maq. y equipo 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinaria y equipo 220,000 x/x Por la baja del activo en libros y su posterior destrucción. ------------------------- x --------------------------- Caso Pérdida de un bien del activo fijo La empresa Crokant S.R.L. se dedica a la industria panificadora y toda la maquinaria que utiliza en el proceso productivo está asegurada. Hace un mes, asaltaron la planta y sustrajeron la máquina amasadora, con valor en libros de S/. 26,500 y una depreciación de S/. 9,500. La indemnización recibida del seguro asciende a S/. 20,000 y la reposición del bien tiene un costo de S/. 17,400. El costo total del activo que se adquirirá es S/. 23,000; no obstante, dicha inversión se reducirá en S/. 2,200 dado que la empresa tiene algunas piezas de uso exclusivo de dicha máquina que serán incorporadas a esta. ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario que corresponde a esta operación? Solución De acuerdo con el párrafo 68 de la NIC 16, cuando se produzca la pérdida de un bien del activo fijo, se procederá a retirar el activo de la contabilidad y dicha pérdida, que afectará resultados, no deberá considerarse ordinaria. Entonces se deberá efectuar el asiento por la baja del bien: 39 Depreciación y amortización acumulada 393 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo. 130 17,000 20,000 20,000 Cuentas por cobrar diversas 168 Otras cuentas por cobrar diversas 20,000 x/x Por el cobro de la indemnización por robo de máquina amasadora. ------------------------ x -------------------------En este caso, la empresa ha perdido la maquinaria completa; sin embargo, conserva algunas piezas para la máquina, y solo adquirirá las partes necesarias para que la ensamblen. Es así, que la empresa solo desembolsará S/. 20,800 (S/.23,000 - S/. 2,200) para reponer el costo del activo, por lo que esta cifra representa el valor del nuevo activo fijo. ------------------------ 4 -------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo 3331 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación 40 Tributos por pagar 40111 IGV 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición del activo para reponer el que fue robado. ------------------------ 5 -------------------------42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 9,500 20,000 Ingresos excepcionales 769 Otros ingresos excepcionales x/x Provisión reclamo al seguro. ------------------------ 3 -------------------------10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 16 Como podemos apreciar el asiento reconoce una pérdida excepcional la cual es reconocida en el resultado de este ejercicio, según el párrafo 68 de la norma. ------------------------- 1 --------------------------66 Cargas excepcionales 669 Gastos extraordinarios Asimismo, el párrafo 65 de la mencionada NIC establece que “las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de inmovilizado material que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del ejercicio cuando tales compensaciones sean exigibles”. En este caso, la indemnización que el seguro otorgará a la empresa se deberá reconocer como un ingreso: 76 88,000 26,500 x/x Por la baja del activo robado. ------------------------- x --------------------------- ------------------------ 2 -------------------------16 Cuentas por cobrar diversas 168 Otras cuentas por cobrar diversas ------------------------- x --------------------------66 Cargas excepcionales 132,000 669 Otras cargas excepcionales 39 Inmueble, maquinaria y equipo 3331 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación Caja y bancos 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de la compra de máquina amasadora. ------------------------ x -------------------------- 20,800 3,952 24,752 24,752 24,752 NIC 16 Dado que la empresa tenía algunas partes que solo pueden ser utilizadas por el activo, deberán formar parte de este, y en caso de tener vida útil similar se depreciará de manera conjunta, de lo contrario podrá depreciarse de manera independiente. Eso implica que se defina la vida útil del activo y de las partes independientes para empezar a depreciarlos desde que se encuentren disponibles para su uso. En la situación planteada estamos asumiendo que estas partes van a ser incorporadas en el costo del nuevo activo fijo, mediante el siguiente asiento: ------------------------ 6 -------------------------33 Inmueble, maquinaria y equipo 333 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación 33 Inmueble, maquinaria y equipo 3339 Repuestos de maquinarias, equipos y otras unidades de explotación INFORMACIÓN A REVELAR 73. En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente información: (a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los métodos de depreciación utilizados; 2,200 (c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados; 2,200 x/x Por la incorporación en el costo de activo fijo construido de partes de otros activos fijos. ------------------------ x -------------------------- 69. La desapropiación de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha de la desapropiación del elemento, la entidad aplicará los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes. Se aplicará la NIC 17 en caso de que la disposición del activo consista en una venta con arrendamiento posterior. 70. Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad la determinación del importe en libros de la parte sustituida, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál podría ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o construida. 71. La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la desapropiación y el importe en libros del elemento. 72. La contrapartida a cobrar por la desapropiación de un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar. (d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y (e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: (i) las inversiones o adiciones realizadas; (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo en desapropiación que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como las ventas o disposiciones por otra vía; (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios; (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en función de lo establecido en la NIC 36; (v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36; (vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36; (vii) la deprecición; (viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente (incluyendo también las diferencias de conversión de una operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa); y (ix) otros movimientos. 74. En los estados financieros se revelará también: (a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones; (b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construcción; (c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y 131 CONTADORES Y EMPRESAS (d) si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado. 75. La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la comparación con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar: (a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma parte del costo de otros activos; y (b) la depreciación acumulada al término del periodo. 76. De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal información puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a: (a) valores residuales; (b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de propiedades, planta y equipo; (c) vidas útiles; y (d) métodos de depreciación. 77. Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelará la siguiente información: (a) la fecha efectiva de la revaluación; (b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; (c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de los elementos; (d) en qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de medición; (e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y (f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas. 132 78. Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de propiedades, planta y equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, además de la información requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del párrafo 73. 79. Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus necesidades la siguiente información: (a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio; (b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso; (c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; (d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros. Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones. DISPOSICIONES TRANSITORIAS 80. Los requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de propiedades, planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran especificados en los párrafos 24 a 26, se aplicarán prospectivamente y afectarán solo a transacciones futuras. FECHA DE VIGENCIA 81. La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si alguna entidad aplicase esta norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho. DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS 82. Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998). 83. Esta Norma deroga las siguientes Interpretaciones: (a) SIC-6 Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes; (b) SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo-Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas; y (c) SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo-Costos de Revisiones o Reparaciones Generales. NIC 16 APÉNDICE Modificaciones de otros pronunciamientos Las modificaciones que contiene este Apéndice tendrán vigencia para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo anterior, las modificaciones también tendrán vigencia para ese periodo. Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando esta Norma fue revisada han sido incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen. 133