Principios del sistema tributario - Colegio de Administradores de
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[ Quantor ]Administración de Fincas Propiedad Horizontal Fiscalidad Cuestiones generales Principios del sistema tributario FICHA TÉCNICA Legislación citada art.7, art.10.2, art.12.1, art.13, art.14, art.15, art.159 de Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003. Ley General Tributaria art.3.1, art.4 de RD de 24 julio 1889. Año 1889. Código Civil Otra documentación relacionada Legislación RD de 24 julio 1889. Año 1889. Código Civil Jurisprudencia SAP León de 13 febrero 2004 (J2004/9287) SAP Jaén de 4 diciembre 2003 (J2003/180728) SAP Jaén de 16 diciembre 2003 (J2003/180727) SAP Tarragona de 8 septiembre 2003 (J2003/144543) STSJ Extremadura Sala de lo Contencioso-Administrativo de 30 abril 2003 (J2003/91758) La abundancia de normas existentes en el derecho tributario exigen establecer una serie de principios de aplicabilidad de las mismas para resolver los problemas de concurrencia de normas reguladoras de la misma materia. La Teoría General del Derecho prevé dos criterios de ordenación de las fuentes del derecho: - El principio de jerarquía normativa, según el cual la norma de rango superior prevalece sobre la de rango inferior. - El principio de orden normativo, según el cual la norma posterior deroga la anterior. En el ámbito del derecho tributario, estos dos criterios de aplicación de las normas jurídicas conviven con otros principios que los contemplan y atenúan. Principio de jerarquía normativa El principio de jerarquía normativa determina la preferencia de la norma de mayor rango. La jerarquía del ordenamiento tributario es la siguiente: Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003artículo.7 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003 - La Constitución. - Los tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de naturaleza tributaria y, en particular, los convenios para evitar la doble imposición. - Las normas que dicte la Unión Europea (Reglamentos y Directivas) y otros organismos internacionales o supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria. - La LGT, las leyes reguladoras de cada tributo ylas demás leyes que contengan disposiciones en materia tributaria. - Los reglamentos y en general las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y, específicamente en el ámbito tributario local,las correspondientes ordenanzas fiscales. © Quantor 1 Col. Territ. de Administradores de F. Sevilla Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del Derecho administrativo y los preceptos del Derecho común. Principio de irretroactividad Este principio postula que no cabe la aplicación de una norma a situaciones nacidas bajo la vigencia de normas anteriores, salvo que la propia norma establezca lo contrario. No obstante, la situación en cuanto a retroactividad es completamente distinta para las normas que regulan el régimen de infracciones y sanciones tributarias, y el de los recargos. Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003artículo.10.2 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003 Principios de interpretación Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003artículo.12.1 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003 CCartículo.3.1 CC Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a los criterios admitidos en Derecho. En tanto no se definan por el ordenamiento tributario los términos empleados en sus normas, se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda. Las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquéllas. La calificación Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003artículo.13 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003 CCartículo.3.1 CC Consiste en subsumir el presupuesto de hecho concreto realizado en una de las categorías jurídicas generales, para poder aplicarle después la norma adecuada. La LGT limita la calificación al hecho imponible, conteniendo en realidad 3 mandatos: - El tributo debe exigirse con arreglo a la verdadera naturaleza jurídica del hecho o negocio realizado. - No debe tenerse en cuenta la forma o denominación que los interesadosle hayan dado. - La Administración tributaria puede practicar la liquidación que corresponda al hecho imponible efectivamente realizado, con independencia de los defectos que pudieran afectar a su validez. Prohibición de la analogía Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003artículo.14 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003 CCartículo.3.1 CC CCartículo.4 CC La analogía procede cuando las normas no contemplen un supuesto específico, pero regulen otro semejante entre los que se aprecie identidad de razón. La prohibición de la analogía no impide una interpretación extensiva cuando proceda. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003artículo.15 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003 CCartículo.3.1 CC Se entenderá que existe conflicto en la aplicación de la norma tributaria: - Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible - Cuando se minore la base imponible del tributo - Cuando se minore la deuda tributaria Las acciones anteriores deben realizarse mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias: -Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido. - Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios. Col. Territ. de Administradores de F. Sevilla 2 © Quantor Por últimose exige un requisito formal: es preceptivo el informe favorable previo de una Comisión consultiva integrada por miembros de la Administración. Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003artículo.159 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003 CCartículo.3.1 CC En las liquidaciones realizadas por la Administración como resultado de este procedimiento, se exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarán intereses de demora, sin que proceda la imposición de sanciones. Simulación En los actos o negocios en los que exista simulación, el hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes, y no el simulado que no produce efectos tributarios. La existencia de simulación puede ser apreciada directamentepor la propia Administración sin necesidad de procedimiento especial y en laregularización que practique se exigirán los intereses de demora y, puede llegar a imponerse sanción. © Quantor 3 Col. Territ. de Administradores de F. Sevilla
