Contenido - Contraloría General de la República

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
PROYECTO DE NORMA―PASIVOS FINANCIEROS
Contenido
Concepto ............................................................................................................................................. 2
Valorización Inicial............................................................................................................................... 2
Valorización Posterior ......................................................................................................................... 3
Baja de Pasivos .................................................................................................................................... 3
Referencia a NICSP .............................................................................................................................. 3
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CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Concepto
1.
Son pasivos financieros las obligaciones de entregar efectivo u otro bien financiero a otra
entidad; o de intercambiar bienes financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables1.
2. Los pasivos financieros pueden ser obligaciones financieras o instrumentos de deuda cuyos
pagos son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y para los que no se
tiene la intención de transferirlos inmediatamente o en un futuro próximo. En las obligaciones
financieras se incluyen las cuentas por pagar propias de la actividad habitual de los servicios.
3.
Una entidad reconocerá un pasivo financiero sólo cuando se convierta en parte obligada,
según la regulación del instrumento en cuestión.
4.
Los criterios establecidos en esta norma serán aplicables a todos los pasivos financieros,
excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios específicos en otra norma.
5.
Para proceder a compensar un activo financiero con un pasivo financiero, una entidad debe
tener la intención y un derecho legal exigible y actual de compensar los importes reconocidos
de ambos, en la medida que este facultado para ello.
6.
La entidad deberá clasificar sus pasivos financieros como valorizados por su costo amortizado,
como regla general, o por su valor razonable con cambios en resultados, en los casos que
corresponda.
Valorización Inicial
7. Un elemento de Pasivos Financieros se valorizará inicialmente por su valor razonable ajustado
por los costos de transacción que le sean directamente atribuibles, en el caso de un pasivo
financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultado. Sin embargo, si
los costos de transacción no son significativos se deberán registrar en el resultado del ejercicio
en que se reconoce el pasivo. Si un pasivo se origina a raíz de una transacción a condiciones de
mercado, el valor razonable del instrumento financiero será el monto del otorgamiento o de la
contraprestación.
8. Un elemento de Pasivos Financieros que se mida a valor razonable con cambios en resultados
se valorizara inicialmente por su valor razonable. En este caso, los costos de transacción se
deberán registrar en los resultados del ejercicio.
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Condiciones potencialmente desfavorables: conllevan una carga financiera por el hecho de adquirir este
compromiso.
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CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
9. Los préstamos y cuentas por pagar a corto plazo, que no tengan intereses contractuales, se
valorizarán por el monto recibido o el valor contractual.
Valorización Posterior
10. Después del reconocimiento inicial, un elemento de Pasivos Financieros se medirá al costo
amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, con la excepción de pasivos
financieros a valor razonable con cambios en resultados, en cuyo caso, estos se medirán por
su valor razonable vigente.
11. Los intereses devengados se contabilizarán en los resultados del ejercicio anual utilizando la
base de la tasa de interés efectiva.
12. Para las cuentas por pagar de corto plazo, que no tengan intereses contractuales, la
valorización posterior se determinará por la valorización inicial menos los pagos efectuados.
Baja de Pasivos
13. Una entidad dará de baja en cuentas un pasivo financiero o una parte del mismo cuando, y
solo cuando:
a)
b)
c)
d)
Se extinga por pago; o
El titular renuncie a los derechos; o
Prescriban las acciones de cobro; o
Se transfiera el pasivo financiero, es decir, las obligaciones contractuales.
14. Cuando se produzca una condonación o prescripción de las acciones de cobro, el ingreso será
reconocido en los resultados del ejercicio.
Referencia a NICSP
15. La Norma de Pasivos Financieros se ha desarrollado fundamentalmente a partir de la NICSP 28
Instrumentos Financieros: Presentación y NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición, en sus versiones actualizadas al año 2013.
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