NUM-CONSULTA V0449-14 FECHA

NUM-CONSULTA V0449-14
ORGANO SG de Impuestos sobre el Consumo
FECHA-SALIDA 19/02/2014
NORMATIVA Ley 37/1992 art. 20-Uno-14º y 20-Tres
DESCRIPCION- La entidad consultante es una fundación del sector público estatal de
HECHOS régimen privado que realiza prestaciones de servicios vinculadas a la
actividad de museo.
CUESTION- Exención de estas operaciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
PLANTEADA
CONTESTACION- 1.- El artículo 20, apartado uno, número 14º, de la Ley 37/1992, de 28 de
COMPLETA diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre),
dispone que estarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones:
“14º. Las prestaciones de servicios que a continuación se relacionan
efectuadas por entidades de Derecho Público o por entidades o
establecimientos culturales privados de carácter social:
a) Las propias de bibliotecas, archivos y centros de documentación.
b) Las visitas a museos, galerías de arte, pinacotecas, monumentos,
lugares históricos, jardines botánicos, parques zoológicos y parques
naturales y otros espacios naturales protegidos de características similares.
c) Las representaciones teatrales, musicales, coreográficas, audiovisuales
y cinematográficas.
d) La organización de exposiciones y manifestaciones similares.”.
2.- Por su parte, el artículo 20, apartado tres, de la Ley 37/1992, en su
nueva redacción dada por el artículo 68 de la Ley 17/2012, de 27 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE
de 28 de diciembre), establece, con efectos desde el 1 de enero de 2013,
que “a efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerarán entidades o
establecimientos de carácter social aquéllos en los que concurran los
siguientes requisitos:
1.º Carecer de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios
eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idéntica
naturaleza.
2.º Los cargos de presidente, patrono o representante legal deberán ser
gratuitos y carecer de interés en los resultados económicos de la
explotación por sí mismos o a través de persona interpuesta.
3.º Los socios, comuneros o partícipes de las entidades o establecimientos
y sus cónyuges o parientes consanguíneos, hasta el segundo grado
inclusive, no podrán ser destinatarios principales de las operaciones
exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestación de los
servicios.
Este requisito no se aplicará cuando se trate de las prestaciones de
servicios a que se refiere el apartado Uno, números 8.º y 13.º, de este
artículo.
Las entidades que cumplan los requisitos anteriores podrán solicitar de la
Administración tributaria su calificación como entidades o establecimientos
privados de carácter social en las condiciones, términos y requisitos que se
determinen reglamentariamente. La eficacia de dicha calificación, que será
vinculante para la Administración, quedará subordinada, en todo caso, a la
subsistencia de las condiciones y requisitos que, según lo dispuesto en
esta Ley, fundamentan la exención.
Las exenciones correspondientes a los servicios prestados por entidades o
establecimientos de carácter social que reúnan los requisitos anteriores se
aplicarán con independencia de la obtención de la calificación a que se
refiere el párrafo anterior, siempre que se cumplan las condiciones que
resulten aplicables en cada caso.”.
3.- De conformidad con los preceptos señalados anteriormente, las
prestaciones de servicios realizadas por la entidad consultante, relativas a
la visita a museos, estarán exentas del Impuesto siempre que la misma
tenga la consideración de entidad de Derecho Público o entidad o
establecimiento privado de carácter social.
Dado que la fundación consultante es una entidad de Derecho privado, sin
perjuicio de su pertenencia al sector público estatal, habrá que considerar
si la misma puede tener la consideración de entidad o establecimiento
privado de carácter social.
En relación con los requisitos para que una entidad tenga carácter social y,
en particular, por lo que respecta a la gratuidad de los cargos establecida
por la normativa nacional, debe señalarse que dicha precisión de la Ley se
corresponde con la posibilidad establecida en esta materia por el artículo
133 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006,
relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, que
establece lo siguiente:
“Los Estados miembros podrán subordinar, caso por caso, la concesión a
entidades que no sean de Derecho público de cada una de las exenciones
enunciadas en las letras b), g), h), i), l), m) y n) del apartado 1 del artículo
132, al cumplimiento de una o de varias de las condiciones siguientes:
(…)
b) estos organismos deberán ser gestionados y administrados, con carácter
esencialmente filantrópico, por personas que no tengan, por sí mismas o
por personas interpuestas, ningún interés directo ni indirecto en los
resultados de la explotación;
(…).”.
En relación con este extremo, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea,
en su sentencia de 21 de marzo de 2002, Zoological Society of London,
Asunto C-267/00, falló como sigue:
“1) El artículo 13, parte A, apartado 2, letra a), segundo guión, de la
Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, Sexta Directiva
en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros
relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común
del impuesto sobre el valor añadido: base imponible uniforme, debe
interpretarse en el sentido de que el requisito que exige que un organismo
sea gestionado y administrado con carácter esencialmente filantrópico se
refiere únicamente a los miembros de dicho organismo que, según sus
estatutos, son designados para asumir su dirección al más alto nivel, así
como a otras personas que, sin que las designen los estatutos, ejercen
efectivamente su dirección, en el sentido de que adoptan en última
instancia las decisiones relativas a la política de dicho organismo, en
especial en el ámbito económico, y ejercen funciones superiores de
control.
2) El artículo 13, parte A, apartado 2, letra a), segundo guión, de la Sexta
Directiva 77/388 debe interpretarse en el sentido de que los términos «con
carácter esencialmente filantrópico» se refieren tanto a los miembros que
componen los órganos encargados de las funciones de gestión y de
administración de un organismo como el contemplado por la citada
disposición como a las personas que, sin ser designadas por los estatutos,
ejercen efectivamente su dirección, y a la retribución que éstas perciben de
dicho organismo.”.
CONTESTACIONCOMPLETA 4.- En el presente caso, de acuerdo con los estatutos de la entidad
consultante facilitados por la misma, la fundación cuenta con el Patronato
como órgano de gobierno y de representación de la fundación. Los patronos
ejercen su cargo de forma gratuita.
Asimismo, la fundación también cuenta con los siguientes órganos:
La Comisión Ejecutiva, compuesta por un mínimo de cuatro patronos
elegidos por el Patronato.
El Director General.
Los Comités Asesores que en su caso se constituyan
En particular, se señala en el escrito de consulta que el Director General, en
virtud de un contrato de alta dirección, obtiene una retribución plenamente
identificable a su valor en el mercado y tiene atribuidos unos poderes
amplísimos.
Por tanto, de acuerdo con lo señalado en los apartados anteriores, cuando
el Director General ejerza efectivamente la dirección de la fundación, en el
sentido de que adopta en última instancia las decisiones relativas a la
política de dicho organismo, en especial en el ámbito económico, y ejerce
funciones superiores de control, habrá que concluir que no concurre el
requisito establecido por el artículo 20.Tres.2º de la Ley 37/1992 para que la
fundación sea considerada como un establecimiento privado de carácter
social.
En este sentido, deben traerse a colación una serie de preceptos que
resultan ahora de especial interés, recogidos en la Ley 50/2002, de 26 de
diciembre, de Fundaciones, como son, en concreto, los siguientes:
“Artículo 14 Patronato
1. En toda fundación deberá existir, con la denominación de Patronato, un
órgano de gobierno y representación de la misma, que adoptará sus
acuerdos por mayoría en los términos establecidos en los Estatutos.
2. Corresponde al Patronato cumplir los fines fundacionales y administrar
con diligencia los bienes y derechos que integran el patrimonio de la
fundación, manteniendo el rendimiento y utilidad de los mismos.
Artículo 15 Patronos
1. El Patronato estará constituido por un mínimo de tres miembros, que
elegirán entre ellos un Presidente, si no estuviera prevista de otro modo la
designación del mismo en la escritura de constitución o en los Estatutos.
Asimismo, el Patronato deberá nombrar un Secretario, cargo que podrá
recaer en una persona ajena a aquél, en cuyo caso tendrá voz pero no voto,
y a quien corresponderá la certificación de los acuerdos del Patronato.
(…)
4. Los patronos ejercerán su cargo gratuitamente sin perjuicio del derecho a
ser reembolsados de los gastos debidamente justificados que el cargo les
ocasione en el ejercicio de su función.
No obstante lo establecido en el párrafo anterior, y salvo que el fundador
hubiese dispuesto lo contrario, el Patronato podrá fijar una retribución
adecuada a aquellos patronos que presten a la fundación servicios distintos
de los que implica el desempeño de las funciones que les corresponden
como miembros del Patronato, previa autorización del Protectorado.
(…)
Artículo 16 Delegación y apoderamientos
1. Si los Estatutos no lo prohibieran, el Patronato podrá delegar sus
facultades en uno o más de sus miembros. No son delegables la
aprobación de las cuentas y del plan de actuación, la modificación de los
Estatutos, la fusión y la liquidación de la fundación ni aquellos actos que
requieran la autorización del Protectorado.
2. Los Estatutos podrán prever la existencia de otros órganos para el
desempeño de las funciones que expresamente se les encomienden, con
las excepciones previstas en el párrafo anterior.
3. El Patronato podrá otorgar y revocar poderes generales y especiales,
salvo que los Estatutos dispongan lo contrario.
4. Las delegaciones, los apoderamientos generales y su revocación, así
como la creación de otros órganos, deberán inscribirse en el Registro de
Fundaciones.”.
De acuerdo con los preceptos anteriores, puede concluirse que, con
carácter general, el órgano que adopta en última instancia las decisiones
relativas a la política de una fundación, en especial en el ámbito económico,
y ejerce funciones superiores de control, es el Patronato.
No obstante, con ciertas limitaciones, el Patronato podrá delegar sus
facultades en otros órganos, como pudiera ser, por lo que al objeto de
consulta se refiere, el Director General. Cuando las funciones delegadas
permitieran a dicho Director General adoptar en última instancia las
decisiones relativas a la política de la fundación, en especial en el ámbito
económico, y ejercer funciones superiores de control, podría llegar a
concluirse que la entidad no tiene carácter social a efectos del artículo
20.Uno.14º de la Ley 37/1992, al no ejercerse dicho cargo de forma
gratuita.
Sin embargo, cuando las funciones atribuidas al Director General sean
esencialmente funciones directivas de carácter ejecutivo que realice bajo la
dirección y control de quienes ejerzan la verdadera autoridad decisoria y las
funciones de gestión y administración de la Fundación, no podría concluirse
que la entidad no tiene carácter social, a efectos del artículo 20.Uno.14º de
la Ley 37/1992 mencionado, por el mero hecho de que dicho cargo se
encuentre retribuido.
5.- Por último, cabe señalar que, conforme dispone el artículo 6 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), según
redacción dada al mismo por el Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre,
por el que se modifica, entre otros, el Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Añadido, en vigor desde el 27 de octubre:
“La calificación como entidad o establecimiento privado de carácter social
podrá obtenerse mediante solicitud a la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, dirigida a la Delegación o Administración de la misma, en cuya
circunscripción territorial esté situado su domicilio fiscal.
En cualquier caso, las exenciones correspondientes a los servicios
prestados por entidades o establecimientos de carácter social se aplicarán
siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en el apartado
tres del artículo 20 de la Ley del Impuesto, con independencia del momento
en que, en su caso, se obtenga su calificación como tales conforme a lo
dispuesto en el párrafo anterior.”.
6.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto
en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.