Reconocimiento de Provisiones de Pasivo

20 de agosto de 2005
Núm. 15
Vicepresidencia de Desarrollo y
Capacitación Profesional
Comisión de Análisis y Difusión de las Normas
de Información Financiera
“Reconocimiento de Provisiones de Pasivo”
Directorio
C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García
Presidente
C.P.C. José Besil Bardawil
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández Andrea
Director Ejecutivo
Comisión de Análisis y Difusión de las Normas de información Financiera
C.P.C. Daniel Álvarez Ramírez
Presidente
C.P.C. José Manuel Jardón Serrano
Vicepresidente
L.C. Miguel Ángel Bouzas Sañudo
Secretario
Integrantes:
C.P.C. Álvaro Armenta Gutiérrez
C.P.C. Óscar Badillo Guerrero
C.P.C. José Luis Bañuelos Méndez
C.P.C. Javier Humberto Cajal Bañuelos
C.P.C. Francisco Calleja Bernal
C.P.C. Claudia Hebe Cantellano Cruz
C.P.C. Jaime Carballo Maradiaga
C.P.C. Ma. Del Pilar Castillo Moctezuma
C.P.C. Francisco A. Castro y del Valle
C.P.C. Alfonso Compean Gallardo
C.P.C. Luis A. Cortés Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges
C.P.C. Emilio Huicochea Alsina
C.P.C. Roberto Iberri Ramírez
C.P.C. Leticia Martínez García
C.P. Francisco J. Montes de Oca Ortiz
C.P.C. Felipe R. Munguía Rossete
C.P.C. Sergio Quezada Quezada
C.P.C. Mario Alberto Rodríguez Rosales
C.P.C. Víctor Manuel Torres Carranza
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Como
parte de nuestra práctica contable en diferentes ocasiones nos hemos
enfrentado con el registro de provisiones de pasivos a la fecha del balance
general, por lo cual a continuación se mencionan algunas situaciones para ser
tomadas en cuenta al momento de registrar dichas provisiones, con el objeto de
de cumplir con nuestra normatividad contable.
Como primer punto es importante recordar los siguientes tres principios de
contabilidad que le dan cierto énfasis al reconocimiento de provisiones:
Realización.- Cuantificar en términos monetarios las operaciones que realiza una
entidad con otros participantes de la vida económica y ciertos eventos
económicos que la afectan.
Periodo contable.- La necesidad de conocer los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga dividir
su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus
efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo
en que ocurren.
Revelación suficiente.- La información contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.
Adicionalmente a estos principios también es importante recordar una de las
características con la que debe contar la información financiera:
Provisionalidad.- La provisionalidad de la información contable no significa que
no representa hechos totalmente acabados ni terminados. La necesidad de tomar
decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los
resultados de operación y la situación financiera y sus cambios incluyendo
eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros.
Analizado lo anterior podemos llegar a la conclusión de la importancia
reconocer a la fecha del balance general todas aquellas provisiones derivadas
transacciones realizadas por una entidad, con el objeto de poder un hacer
análisis e interpretación adecuados de la información financiera para la toma
decisiones.
de
de
un
de
Comencemos por definir un pasivo.- Es el conjunto o segmento cuantificable, de
obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir
activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Por lo que respecta a las provisiones se definen como
cuantía o vencimiento son inciertos.
pasivos en los que su
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Para reconocer una provisión es necesario que
condiciones:
se cumplan las siguientes tres
a. Exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento
pasado a cargo de la entidad.
b. Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio
para liquidar dicha obligación.
c. La estimación pueda ser estimada razonablemente.
De no cumplirse con las tres condiciones antes mencionadas, no debe
reconocerse la provisión.
a. Obligación presente.
Una obligación presente surge de un evento pasado tomando en cuenta toda
la evidencia disponible, entre las que se incluirá la opinión de expertos y
cualquier otro tipo de información adicional derivada de sucesos posteriores a
la fecha del balance general a partir de esa evidencia:
1. Si la obligación presente es probable.- La entidad reconocerá una
provisión (probabilidad que exista > probabilidad inexistente).
2. Si la obligación presente es posible.- La entidad revelará la existencia de
un pasivo contingente (probabilidad que exista < a probabilidad
inexistente).
3. Si la salida de recurso es remota.- La entidad no tendría necesidad de
hacer revelación alguna.
Para que un evento se considere que origina una obligación, es necesario
que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa
más realista que atender al pago de la obligación creada. Este será el caso
solo si: a) el pago de la obligación puede ser exigido por ley, b) en el caso
de una obligación asumida, cuado el evento crea expectativas validas ante
terceros de que la entidad cumplirá dicha obligación.
Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una
obligación presente puede hacerlo en una fecha posterior por causa de
cambios en la ley o por actuaciones de la entidad que den lugar a
obligaciones asumidas.
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b. Salida de recursos económicos.
Para reconocer una provisión no sólo debe existir la obligación presente,
sino también la probabilidad de que haya una salida de recursos
económicos para liquidar tal obligación. La salida de recursos u otro suceso
cualquiera se considera probable, siempre que haya mayor posibilidad de
que se presente que de lo contrario.
Cuando exista un número de obligaciones similares (ejemplo garantías de
productos o contratos similares) la posibilidad de que se produzca una
salida de recursos económicos para su liquidación se determinará
considerando el tipo de obligación en su conjunto.
c. La estimación puede ser estimada razonablemente.
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, a la
fecha del balance general, del desembolso necesario para liquidar la
obligación presente, la cual estará constituida por el importe evaluado, en
forma racional, que la entidad tendrá que utilizar: a) para liquidar la
obligación en la fecha del balance y b) para transferirla a un tercero en esa
fecha.
Para realizar la mejor estimación de la provisión deben tomarse en cuenta
la variabilidad de los desenlaces posibles (riesgo) y la incertidumbre sobre
su cuantía o vencimiento.
Valor presente de las provisiones.
Debido a que el valor del dinero no es el mismo a través del tiempo, el
importe de las provisiones deberá ser a valor presente de los desembolsos
que se espera sean necesarios para cancelar la obligación.
Por lo tanto para determinar el valor presente de las provisiones se hará
uso de las tasas de descuentos, las cuales deben de reflejar las
evaluaciones correspondientes al valor del dinero a través del tiempo y al
riesgo específico del pasivo correspondiente.
Cuando el valor presente de una provisión se modifique como consecuencia
de cambios en las tasas de descuento utilizadas, esta variación se debe
considerar como un gasto o producto por intereses.
Eventos futuros.
Las expectativas sobre eventos futuros deben ser reflejadas en el monto de
la provisión, cuando exista evidencia objetiva de que ocurrirán.
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Cambios en el valor de las provisiones.
Con el objeto de presentar en estados financieros la mejor estimación es
necesarios que las provisiones sean objeto de revisión en cada fecha de
balance y en su caso ser ajustadas.
Presentación.
Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del
resto de los pasivos, clasificadas a corto y largo plazo y se agruparán o se
segregaran dependiendo de su importancia de los demás pasivos.
Revelación.
Se deberá informar:
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El valor en libros al principio y al final del periodo.
Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos
en las provisiones existentes.
Los importe utilizados en el transcurso del periodo.
Los importes no utilizados revertidos en el periodo.
El aumento por los intereses generados en el periodo en las
provisiones descontadas a valor presente
El efecto en los cambios en la estimación del monto de la provisión.
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