Impuestos Patrimoniales Bienes Personales Ganancia Mínima

Impuestos Patrimoniales
Bienes Personales
Ganancia Mínima Presunta
Impuesto sobre los Bienes Personales.
Sujetos Pasivos del Impuesto.
Personas Físicas
y Sucesiones Indivisas
domiciliadas en el País
Tributa por los
bienes domiciliados
en el país y en
el exterior al 31 de
Diciembre
Personas Físicas
y Sucesiones Indivisas
domiciliadas en el exterior
Tributa por los
bienes domiciliados
en el país al 31 de
Diciembre
Sujetos pasivos
del Impuesto
2
1
Bienes Personales. Criterios de
valuación. Bienes en el País.

Inmuebles:




Inmuebles adquiridos
Inmuebles construidos
Obras en construcción
Mejoras
Valor de adquisición + gastos de operación
Valor del terreno + costos de construcción
Valor del terreno + gs + sumas invertidas
Valor de las Inversiones realizadas

En ningún caso los valores pueden ser inferiores al avalúo fiscal según
bases de impuestos inmobiliarios o similares

Opción Valor en plaza (DR 17)
En forma fehaciente, y se debe informar a AFIP

Deducciones:


Amortización del 2% anual sobre el valor del edificio (trimestre de alta DR
12)
Inmuebles para casa habitación => deducción de intereses por créditos
3
Bienes Personales. Criterios de
valuación. Bienes en el País.

Bienes muebles amortizables (Automotores, aeronaves, naves, yates
y similares):

Bienes adquiridos
Valor de adquisición o ingreso al Patrimonio –
amortizaciones

Bienes elaborados
Sumas invertidas – amortización
Excepción Automóviles:
Valor determinado no puede ser inferior a: Valor de tabla según AFIP.
(sólo aplica durante vida útil del bien)

Nota: Cuando los bienes se adquieran, elaboren o construyan en períodos
inflacionarios, los mismos deberán ser actualizados por inflación.
4
2
Bienes Personales. Criterios de
valuación. Bienes en el País.

Objetos de arte, de colección, antigüedades, etc.:



Valor de adquisición o de ingreso al Patrimonio
Valor de construcción
Objetos personales y del hogar:


Adquiridos
Construidos
Adquiridos
Valor de costo que no podrá ser inferior al 5% de los
bienes gravados
Otros bienes:


Adquiridos
Construidos
Valor de adquisición o de ingreso al Patrimonio
Valor de construcción
Nota: Cuando los bienes se adquieran, elaboren o construyan en períodos
inflacionarios, los mismos deberán ser actualizados por inflación.
5
Bienes Personales. Criterios de
valuación. Bienes en el País.

Cuotas parte de FCI:



Al último valor de cotización
Costo de adquisición + intereses + actualizaciones + dif. de
Depósitos, Créditos
Capital + interés + actualización
Depósitos, Créditos y dinero en Moneda extranjera:


Cotizan en bolsa
No cotizan en bolsa
cambio
Depósitos, Créditos en Moneda nacional:


Ultimo valor de mercado o costo + intereses
Títulos Públicos y demás Títulos Valores Certificados de
Participación y Títulos de deuda:


Cuotas parte de FCI
Depósitos, Créditos y Dinero
Tipo de cambio comprador de Banco Nación
Acciones:

Vpp que surge del último balance presentado al 31 de diciembre

Prestamos Garantizados (Decreto 1387):

Bienes de Uso afectados a actividades gravadas:


Al 50% de su Valor Nominal
Valor de origen – amortizaciones
6
3
Bienes Personales. Criterios de
valuación. Bienes en el Exterior (Art. 23)




Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y
similares
 Valor de Plaza
Créditos, depósitos y existencias en Moneda Extranjera
 Valor al 31-12
Títulos Valores
 Cotización o costo + intereses + actualizaciones
o VPP
Inversiones en Fideicomisos o FCI
 Ultimo valor de cotización o Mercado
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Impuesto sobre los Bienes
Personales. Exenciones.
Objetivas
Cuentas de capitalización y cuentas individuales de planes de
seguro de retiro privados
Cuotas sociales de las cooperativas
Bienes Inmateriales
Bienes en Tierra del Fuego
Inmuebles rurales que abonan IGMP
Títulos, bonos y demás Títulos valores emitidos por el Estado
CEDROS (*)
Depósitos Plazos Fijos, Cajas de Ahorro, cuentas especiales.
Subjetivas
Miembros de las Misiones Diplomáticas y Consulares
extranjeras, personal administrativo y Técnico (Reciprocidad)
(*) Exención en ON Ley 23.576 no aplica si se adquieren ON desde vigencia 24.468
8
4
Impuesto sobre los Bienes Personales.
Alicuotas y mínimo exento
Mínimo exento:
 Bienes gravados = o inferiores a $ 305.000
 Alícuotas: (se aplica sobre todos los bienes)
Más
Más
Más
Más


de
de
de
de
$ 305000 a $ 750000
$ 750000 a $ 2000000
$ 2000000 a $ 5000000
$ 5000000
0.50%
0.75%
1.00%
1.25%
Impuesto sobre acciones y participaciones se excluye
de computo señalado
Anticipos: 5 anticipos, en base a impuesto año
anterior
9
RESPONSABLES SUSTITUTOS Art.
25.1

Se gravan las acciones o participaciones en el capital de
soc. 19550, cuyos titulares sean:





Personas físicas y suc. Indivisas, domiciliadas en país o en el
exterior
Sociedades domiciliadas en el exterior
Alícuota del 0,50% sobre Valor Patrimonial
Proporcional (VPP) según ultimo balance cerrado al
31-12 del ejercicio que se liquida.
No resulta de aplicación el mínimo de $ 305.000.Se prevé derecho a reintegro del importe abonado,
incluso reteniendo sobre bienes que originaron el pago.
10
5
RESPONSABLES SUSTITUTOS
Art. 25.1
Presunción
 Se presume sin admitir prueba en contrario que las
acciones de sociedades 19550, cuyos titulares sean
sociedades, empresas, etc, domiciliados en el exterior,
pertenecen de manera indirecta a personas físicas
radicadas en el exterior.
Decreto Reglamentario (Art. 20.2)
 Incluye como gravados a:



Sucursales de empresas extranjeras
Sociedades de hecho
Sociedades irregulares
11
RESPONSABLES SUSTITUTOS
Art. 25.1

BASE IMPONIBLE
Activo
 Menos Pasivo
 Menos Aportes de Capital (incluso irrevocables)
 % atribuible a sujetos alcanzados


Si Balance no cierra en Diciembre, se toma último
balance más aumentos x emisión de acciones,
menos dividendos pagados hasta Diciembre.
12
6
Responsables Sustitutos II Art. 26

Bienes situados en el país pertenecientes a
sujetos del exterior
Contribuyentes de IGMP, Suc. Individas, y toda
persona que tenga condominio, posesión, uso, goce,
depósito, tenencia, administración, custodia o guarda
de bienes pertenecientes a:
 Personas físicas domiciliadas en el exterior
 Deberán ingresar con carácter de pago único y
definitivo el 0.75% del valor dichos bienes.
 No corresponde ingresar si el impuesto resulta igual
o inferior a $ 250.

13
Responsables Sustitutos II Art. 26

Bienes situados en el país pertenecientes a sujetos del exterior
Régimen no aplica a:
A. Títulos, bonos, emitidos por el Estado
B. Obligaciones Negociables
C. Acciones y participaciones en el capital
D. Cuotas partes de Fondos Comunes de Inv.
E. Cuotas sociales de cooperativas
14
7
Responsables Sustitutos II Art. 26

Bienes situados en el país pertenecientes a sujetos del exterior
Presunción:


Bienes B a E) anteriores ubicados en el país, que
pertenezcan a sociedades domiciliadas en el exterior, se
presume sin prueba en contrario que pertenecen a
personas físicas radicadas en el país, siendo de
aplicación el régimen art. 26, con alícuota incrementada
en un 100%.
Excepciones para Cías de seguro, fondos de inversión y
Bancos, cuyas casas matrices estén radicadas en paises
que adoptaren normas de Cte. Bcos de Basilea
15
Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta
16
8
Ganancia Mínima Presunta.
Sujetos Pasivos del Impuesto.
Sociedades domiciliadas en el país
Las asociaciones civiles y fundaciones del país
Las empresas y explotaciones unipersonales ubicadas
en el país y domiciliadas en el mismo
Sujetos pasivos
Entidades y organismos del artículo 1 de la Ley 22016
del Impuesto
Personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de
inmuebles rurales, en relación inmuebles
Fideicomisos constituidos en el país excepto los
Financieros
F. C. I. cerrados constituidos en el país
Establecimientos estables ubicados en el país (sucursales)
Responsable sustituto: deberán actuar x establecimientos en arg de sujetos del ext.
17
Ganancia Mínima Presunta.
Exenciones.



Bienes situados en Tierra del Fuego según (L. 19640)
Bienes afectados a la actividad promovida de sujetos
alcanzados por el Régimen de inversiones para la
actividad minera
Bienes de sujetos exentos por el artículo 20 Ley de
Ganancias







d) cooperativas,
e) instituciones religiosas
f) fundaciones, y asociaciones (requisitos)
g) entidades mutualistas
m) asociaciones deportivas
r) institucioes internacionales sin fines de lucro
Bienes beneficiados por una exención del impuesto,
subjetiva u objetiva, por leyes o convenios
18
internacionales aprobados
9
Ganancia Mínima Presunta.
Exenciones (cont.)






Acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades
sujetas a impuesto y los aportes irrevocables
Bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto,
a los fiduciarios de fideicomisos alcanzados por el impuesto
Las cuotas parte de fondos comunes de inversión cerrados
Los certificados de participación y títulos de deuda de
fideicomisos financieros y las cuotas partes de fondos comunes
de inversión en la proporción de las tenencias accionarias de los
mismos
Bienes de entidades del artículo 1 de la Ley 22016 cuando estén
afectados a fines sociales o a actividades vinculadas al
saneamiento del medio ambiente.
Bienes del activo gravados cuando no superen los $ 200.000.
19
Ganancia Mínima Presunta.
Bienes no computables




Saldos pendientes de integración de los accionistas
El valor de los bienes muebles amortizables de primer uso
(excepto automóviles) en el ejercicio de adquisición y en el
siguiente
El valor de las inversiones en construcción de nuevos
edificios o mejoras, en el ejercicio en que se realicen y en el
siguiente
El valor de los montos correspondientes a bienes que
integran el fondo de riesgo en los casos en que los sujetos del
gravamen sean sociedades de garantía recíproca (L. 24467).
Tributa quien efectuó los aportes
20
10
Ganancia Mínima Presunta.
Criterios de valuación. Bienes en el País.

Inmuebles:
Inmuebles adquiridos
Valor de adquisición - amortización
Inmuebles construidos
Valor del terreno + costos de construcción - amortización
 Obras en construcción
Valor del terreno + sumas invertidas - amortización
 Mejoras
Valor de las Inversiones realizadas - amortización
Nota: La amortización será del 2% anual sobre el valor del edificio s/ avalúo fiscal.



Bienes muebles amortizables (Automotores, aeronaves, naves, yates y
similares):



Bienes adquiridos
Bienes elaborados
Bienes en elaboración

Bienes de cambio

Otros bienes:

Valor de adquisición – amortizaciones
Sumas invertidas – amortización
Sumas invertidas
De acuerdo a las normas del Impuesto a las Ganancias
Adquiridos
Valor de adquisición o de ingreso al Patrimonio
Construidos
Valor de construcción
Nota: Cuando los bienes se adquieran, elaboren o construyan en períodos
inflacionarios, los mismos deberán ser actualizados por inflación.


21
Bienes Personales. Criterios de
valuación. Bienes en el País.

Cuotas parte de FCI:



Al último valor de cotización
Costo de adquisición + intereses + actualizaciones
+ dif. de cambio
Depósitos, Créditos y disponibilidades
Capital + interés + actualización
Depósitos, Créditos y dinero en Moneda extranjera:


Cotizan en bolsa
No cotizan en bolsa
Depósitos, Créditos y disponibilidades en Moneda nacional:


Ultimo valor de mercado o costo + intereses
Títulos Públicos y demás Títulos Valores Certificados de
Participación y Títulos de deuda:


Cuotas parte de FCI
Depósitos, Créditos y Dinero
Tipo de cambio comprador de Banco Nación
Participaciones en UTES, agrupamientos de colaboración
empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal:

Deberá tenerse en cuenta la parte proindivisa que cada participe posea en los activos destinados
a tal fin valuados según la ley del gravamen
22
11
Ganancia Mínima Presunta.
Disposiciones generales.
Entidades Financieras y
Compañías de Seguros
Considerarán como
base imponible el
20% del Activo gravado
Consignatarios de hacienda,
Frutos y productos del país
Considerarán como
base imponible el
40% del Activo gravado
23
Ganancia Mínima Presunta. Pago a
cuenta de Ganancias

Tasa => 1%, sobre total del activo, siempre que
supere la suma de $ 200.000

cuando existan bienes gravados en el exterior, $ 200.000 se incrementará
en el importe en que resulte de aplicarle a la misma el % que represente
el activo gravado en el exterior.
Se podrá utilizar como pago
 Impuesto a las Ganancias => a cuenta del Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta

Impuesto Teórico:


Sujetos de IGMP, no sujetos de Ganancias,
Computan el 35% de sumas atribuibles a los partícipes
24
12
Ganancia Mínima Presunta.
Pagos a cuenta

Si de computo anterior hubiera un excedente no absorvido, no se
generan saldos a favor. Es decir PAGO GANANCIAS SIEMPRE.

Si Ganancias es menor que IGMP,




El excedente no absorvido de IGMP, se computará contra IG, dentro de los 10
ejercicios siguientes.
Computo de pago a cuenta por impuestos análogos abonados en el
exterior, sobre bienes situados en el exterior.
Aplicación supletoria de LIG
Anticipos: 11 anticipos sobre determinación del ejercicio anterior
25
Fallo de la Corte Suprema –
Inconstitucionalidad de IGMP
 Hermitage
S.A. CSJN 15/6/2010
 Coincidencia
de legisladores en que con este
tributo se trataba de captar capacidad
contributiva de una renta mínima.
 Que el legislador presumía en términos
absolutos, con abstracción de que esa renta
efectivamente se haya generado, y sin aceptar
prueba en contrario.
26
26
13
Fallo de la Corte
 Se
estable una presunción única para todos los
sujetos
 Sin dar fundadas razones para impedir la prueba
que admita que no se llega a tal presunción.
 Inequidad frente a comprobación fehaciente de
no obtener la ganancia presunta.
 Hermitage había probado que no había
obtenido ganancias.
27
27
28
28
Sujetos afectados x IGMP
 Empresas
concursadas o en proceso de quiebra
 Empresas sin actividad
 Fundaciones, Asociaciones civiles con pérdidas
recurrentes
 Sujetos que NO TIENEN GANANCIAS
 Fideicomisos de Garantía

Dictámenes del fisco 17/04 y 65/05 + DNI
 Fideicomisos

de construcción al costo
No realizan actividad económica
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