Actualidad y Aplicación Práctica I Actualidad y Aplicación Práctica Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos omitidos según el artículo 70° del Código Tributario Ficha Técnica Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título:Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos omitidos según el artículo 70° del Código Tributario Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 210 - Primera Quincena de Julio 2010 1.Introducción Dentro de las facultades de la Administración Tributaria se encuentra el de fiscalización; puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentación y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalización sobre base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artículo 64° del Código Tributario. En el presente artículo se tratará sobre el aspecto práctico de la fiscalización sobre base presunta, teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. 2. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado Se presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el patrimoinio real del deudor tributario que genere rentas de tercera categoría fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros contables, en dichos casos la diferencia patrimonial hallada hará presumir que proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitidos no declarados. Monto de las ventas o ingresos omitidos Se obtendrá el monto omitido de las ventas o ingresos aplicando sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resulte de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al ejercicio en el que se encuentre la diferencia patrimonial. Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrá ser inferior al monto del patrimonio no declarado o registrado. I-8 Instituto Pacífico Deudores tributarios que no tienen existencias Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios no contaran con existencias, el coeficiente se determinará considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión o, en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar. ra, los ingresos determinados formarán parte de la renta neta global. 3. Efectos de la aplicación de la presunción En el caso del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarán, para la determinación del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. 3.1. Para efectos del IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. La omisión de las ventas no da derecho a crédito fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarán efectos en dichos impuestos. Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumirá que ha realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas. 3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se considerarán rentas como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda y no procede la deducción del costo computable. En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas netas de fuente extranje- En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera categoría. En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de máquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera categoría. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. 3.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual. 3.4. Aplicaciones prácticas Caso N° 1 La empresa “Industrias Rico S.A.C.” está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaración según contribuyente del ejercicio 2008: Activo Caja y bancos 250,000 Clientes132,000 Mercaderías95,000 Materias primas 130,000 Productos terminados 270,000 N° 210 Primera Quincena - Julio 2010 I Área Tributaria Existencias declaradas: Sumistros83,000 140,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 130,000 Deprec. y amortización acumul. -180,000 270,000 Total Activo 1,240,000 83,000 Pasivo 623,000 Tributos por pagar 45,000 Proveedores120,000 Cuentas por pagar diversas 93,000 Benefic. sociales de los trabajad. 95,000 Determinamos las ventas omitidas: Total pasivo353,000 Patrimonio S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900 Capital500,000 Luego comparamos las ventas omitidas Reservas40,000 Resultados acumulados 125,000 con el patrimonio no declarado y Resultado del ejercicio 222,000 tomamos el importe mayor, es decir Total patrimonio887,000 Total Pasivo y Patrimonio 1,240,000 Activo y Pasivo según la fiscalización: S/. 249,900. Ventas declarad. % Monto IGV omitido omitid. Ene. 125,000 7.87 19,659 Activo Caja y bancos 250,000 Feb. 132,000 8.31 20,759 Clientes185,000 Mar. 127,000 7.99 19,973 Mercaderías140,000 Materias primas 130,000 Abr. 125,000 7.87 19,659 Productos terminados 270,000 May. 128,000 8.06 20,130 Sumistros83,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Jun. 115,000 7.24 18,086 Deprec. y amortización acumul. -180,000 Jul. 145,000 9.13 22,804 Total Activo 1,338,000 Ago. 142,000 8.94 22,332 Pasivo Tributos por pagar 45,000 Set. 138,000 8.68 21,703 Proveedores120,000 Oct. 125,000 7.87 19,659 Cuentas por pagar diversas 93,000 Benefic. sociales de los trabajadores 95,000 Nov. 137,000 8.62 21,546 Total pasivo353,000 Dic. 150,000 9.44 23,590 Ventas declaradas del ejercicio 2008 3,944 3,795 3,735 3,825 3,436 4,333 4,243 4,124 3,735 4,094 Determinamos el patrimonio no declarado: S/. 985,000 - S/. 887,000 = S/. 98,000 Cálculo del coeficiente: Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1,589,000 = 2.55 623,000 N° 210 Primera Quincena - Julio 2010 Activo y Pasivo según la fiscalización: Activo Caja y bancos 250,000 Clientes132,000 Cuentas por cobrar diversas 73,000 Mercaderías95,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 580,000 Deprec. y amortización acumulada -180,000 Total Activo 950,000 Pasivo Tributos por pagar 45,000 Proveedores120,000 Cuentas por pagar diversas 93,000 Benefic. sociales de los trabajad. 95,000 Total pasivo353,000 4,482 Total S/. 1,589,000 100.00 249,900 47,481 Julio145,000 Determinamos el Impuesto a la Renta Agosto142,000 Setiembre138,000 omitido: Octubre125,000 S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970 Noviembre137,000 Diciembre 150,000 El Impuesto a la Renta omitido es de Total S/. 1,589,000 S/. 1,338,000 - 353,000 = 985,000 830,000 3,735 El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendrá que reintegrar el contribuyente más Enero125,000 Febrero132,000 los intereses moratorios correspondientes, Marzo127,000 asi mismo las multas por declarar cifras o Abril125,000 datos falsos con los respectivos intereses Mayo128,000 moratorios. Junio115,000 Solución Determinamos el patrimonio según la fiscalización: Pasivo Tributos por pagar 45,000 Proveedores120,000 Cuentas por pagar diversas 93,000 Beneficios sociales de los trabajad. 95,000 Total pasivo353,000 Patrimonio Capital200,000 Reservas40,000 Resultados acumulados 115,000 Resultado del ejercicio 122,000 Total patrimonio 477,000 Total Pasivo y Patrimonio Determinamos el IGV omitido: Meses Mercaderías95,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Depreciac. y amortización acumul. -180,000 Total Activo 830,000 S/. 74,970, que deberá pagar el contribuyente rectificando la declaración jurada anual más intereses moratorios más la multa e intereses respectivos. Caso N° 2 La empresa “Comercial Otto S.A.C.” está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaración según contribuyente del ejercicio 2008: Activo Caja y bancos 250,000 Clientes132,000 Cuentas por cobrar diversas 73,000 Ventas declaradas del ejercicio 2008 Enero125,000 Febrero132,000 Marzo127,000 Abril125,000 Mayo128,000 Junio115,000 Julio145,000 Agosto142,000 Setiembre138,000 Octubre125,000 Noviembre137,000 Diciembre 150,000 Total S/. 1,589,000 Solución Determinamos el patrimonio según la fiscalización: S/. 950,000 - 353,000 = 597,000 Determinamos el patrimonio no declarado: S/. 597,000 - S/. 477,000 = S/. 120,000 Cálculo del coeficiente: Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1,589,000 = 16.73 95,000 Actualidad Empresarial I-9 I Actualidad y Aplicación Práctica Determinamos las ventas omitidas: S/. 120,000 x 16.73 = S/. 2,007,600 Luego comparamos el importe de las ventas omitidas con el importe del patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 2,007,600. Determinamos el IGV omitido: Meses Ventas declarad. % Monto omitido IGV omitid. Ene. 125,000 7.87 157,930 30,007 Feb. 132,000 8.31 166,774 31,687 Mar. 127,000 7.99 160,456 30,487 Abr. 125,000 7.87 157,930 30,007 May. 128,000 8.06 161,720 30,727 Jun. 115,000 7.24 145,295 27,606 Jul. 145,000 9.13 183,198 34,808 Ago. 142,000 8.94 179,408 34,088 Set. 138,000 8.68 174,354 33,127 Oct. 125,000 7.87 157,930 30,007 Nov. 137,000 8.62 173,091 32,887 Dic. 150,000 9.44 189,515 36,008 Total S/. 1,589,000 100.00 2,007,600 381,444 El IGV omitido es de S/. 381,444, que tendrá que reintegrar el contribuyente más los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido: S/. 2,007,600 x 30% = S/. 602,280 El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 602,280, que deberá pagar el contribuyente rectificando la declaración jurada anual más intereses moratorios más la multa e intereses respectivos. Determinamos el IGV omitido: Patrimonio Capital300,000 Ventas Monto IGV Meses % Reservas40,000 declarad. omitido omitid. Resultados acumulados 35,000 Ene. 125,000 7.87 37,115 7,052 Resultado del ejercicio 96,000 Total patrimonio471,000 Feb. 132,000 8.31 39,193 7,447 Mar. 127,000 7.99 37,708 7,165 Total Pasivo y Patrimonio 778,000 Abr. 125,000 7.87 37,115 7,052 May. 128,000 8.06 38,005 7,221 Activo y Pasivo según la fiscalización: Jun. 115,000 7.24 34,145 6,488 Jul. 145,000 9.13 43,053 8,180 Ago. 142,000 8.94 42,162 8,011 Activo Caja y bancos 233,000 Set. 138,000 8.68 40,974 7,785 Clientes145,000 Oct. 125,000 7.87 37,115 7,052 Cuentas por cobrar diversas 78,000 Nov. 137,000 8.62 40,678 7,729 Valores82,000 Dic. 150,000 9.44 44,537 8,462 Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000 Depreciac. y amortización acumul. -180,000 Total S/. 1,589,000 100.00 471,800 89,642 Total Activo 918,000 Pasivo El IGV omitido es de S/. 89,642, que tenTributos por pagar 49,000 drá que reintegrar el contribuyente más Proveedores118,000 los intereses moratorios correspondientes, Cuentas por pagar diversas 22,000 asimismo las multas por declarar cifras o Benefic. sociales de los trabajad. 118,000 Total pasivo307,000 datos falsos con los respectivos intereses moratorios. Ventas declaradas del ejercicio 2008 Enero125,000 S/. 471,800 x 30% = S/. 141,540 Febrero132,000 Marzo127,000 Abril125,000 El Impuesto a la Renta omitido es de Mayo128,000 S/. 141,540 que deberá pagar el contriJunio115,000 Julio145,000 buyente rectificando la declaración jurada Agosto142,000 anual más intereses moratorios más la Setiembre138,000 multa e intereses respectivos. Octubre125,000 Noviembre137,000 Diciembre 150,000 Total S/. 1,589,000 Caso N° 4 Solución Determinamos el patrimonio según la fiscalización: S/. 918,000 - 307,000 = 611,000 Caso N° 3 La empresa “Servicios Generales S.A.C.” está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Determinamos la omisión de patrimonio: Cálculo del coeficiente: Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Patrim. neto de la declaración Anual del I.R. Activo Caja y bancos 233,000 Clientes145,000 Cuentas por cobrar diversas 78,000 Valores82,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000 Depreciación y amortizac. acumul. -180,000 Total Activo 778,000 Coeficiente = 1,589,000 = 3.37 471,000 Determinamos las ventas omitidas: S/. 140,000 x 3.37 = S/. 471,800 Pasivo Tributos por pagar 49,000 Luego comparamos las ventas omitidas Proveedores118,000 con el importe del patrimonio no declaCuentas por pagar diversas 22,000 Benefic. sociales de los trabajadores118,000 rado y tomamos el importe mayor, es Total pasivo307,000 decir S/. 471,800. Instituto Pacífico La empresa “Servicios Generales S.A.C” está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaración según contribuyente del ejercicio 2008: S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000 Declaración según contribuyente del ejercicio 2008: I-10 Determinamos el Impuesto a la Renta omitido: Activo Caja y bancos 433,000 Clientes345,000 Cuentas por cobrar diversas 78,000 Valores182,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000 Depreciac. y amortizac. acumul. -180,000 Total Activo 1,278,000 Pasivo Tributos por pagar 49,000 Proveedores118,000 Cuentas por pagar diversas 22,000 Beneficios sociales de los trabajad. 118,000 Total pasivo307,000 Patrimonio Capital800,000 Reservas40,000 Resultados acumulados 35,000 Resultado del ejercicio 96,000 Total patrimonio971,000 Total Pasivo y Patrimonio N° 210 1,278,000 Primera Quincena - Julio 2010 Área Tributaria Activo y Pasivo según la fiscalización: Activo Caja y bancos 233,000 Clientes145,000 Cuentas por cobrar diversas 78,000 Valores82,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000 Deprec. y amortizac. acumulada -180,000 Total Activo 918,000 Pasivo Tributos por pagar 49,000 Proveedores118,000 Cuentas por pagar diversas 22,000 Beneficios sociales de los trabajad. 118,000 Total pasivo307,000 Ventas declaradas del ejercicio 2008 Meses Ventas declarad. % Nov. 137,000 8.62 Dic. 150,000 9.44 Total S/. 1,589,000 100.00 Monto omitido IGV omitid. 12,070 2,293 13,216 2,511 140,000 26,600 El IGV omitido es de S/. 26,600 que tendrá que reintegrar el contribuyente más los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido: S/. 140,000 x 30% = S/. 42,000 Enero88,000 Febrero72,000 Marzo67,000 El Impuesto a la Renta omitido es de Abril78,000 S/. 42,000, que deberá pagar el contriMayo81,000 buyente rectificando la declaración jurada Junio75,000 Julio65,000 anual más intereses moratorios más la Agosto74,000 multa e intereses respectivos. Setiembre76,000 Octubre55,000 Noviembre67,000 Diciembre 73,000 Total S/. 871,000 Caso N° 5 Solución Determinamos el patrimonio según la fiscalización: S/. 918,000 - 307,000 = 611,000 Determinamos la omisión de patrimonio: S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000 Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Patrim. neto de la declarac. Anual del IR Coeficiente = 871,000 = 0.9 971,000 Determinamos las ventas omitidas: S/. 140,000 x 0.90 = S/. 126,000 Luego debemos comparar el monto de las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 140,000; éste importe representa las ventas omitidas. Determinamos el IGV omitido: Meses % Monto omitido IGV omitid. Ene. 125,000 7.87 11,013 2,093 Feb. 132,000 8.31 11,630 2,210 Mar. 127,000 7.99 11,189 2,126 Abr. 125,000 7.87 11,013 2,093 May. 128,000 8.06 11,278 2,143 Jun. 115,000 7.24 10,132 1,925 Jul. 145,000 9.13 12,775 2,427 Ago. 142,000 8.94 12,511 2,377 Set. 138,000 8.68 12,159 2,310 Oct. 125,000 7.87 11,013 2,093 N° 210 Declaración según contribuyente del ejercicio 2008: Ventas declaradas del ejercicio 2008 Enero88,000 Febrero72,000 Marzo67,000 Abril78,000 Mayo81,000 Junio75,000 Julio65,000 Agosto74,000 Setiembre76,000 Octubre55,000 Noviembre67,000 Diciembre 73,000 Total S/. 871,000 Solución Determinamos el patrimonio según la fiscalización: S/. 5,278,000 - 2,507,000 = 2,771,000 Determinamos la omisión de patrimonio: S/. 2,271,000 - S/. 2,771,000 = S/. 500,000 Cálculo del coeficiente: Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 871,000 = 0.55 1,578,000 Determinamos las ventas omitidas: S/. 500,000 x 0.55 = S/. 275,000 Luego debemos comparar el monto de las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 500,000; este importe representa las ventas omitidas. Determinamos el IGV omitido: Cálculo del coeficiente: Ventas declarad. La empresa “Servicios Generales S.A.C.” está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: I Primera Quincena - Julio 2010 Activo Caja y bancos 433,000 Ventas Monto IGV Meses % Clientes1,345,000 declarad. omitido omitid. Existencias1,578,000 Ene. 125,000 7.87 39,333 7,473 Valores1,182,000 Feb. 132,000 8.31 41,536 7,892 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,420,000 Mar. 127,000 7.99 39,962 7,593 Depreciac. y amortizac. acumul. -1,180,000 Abr. 125,000 7.87 39,333 7,473 Total Activo 4,778,000 May. 128,000 8.06 40,277 7,653 Pasivo Jun. 115,000 7.24 36,186 6,875 Tributos por pagar 149,000 Jul. 145,000 9.13 45,626 8,669 Proveedores1,118,000 Cuentas por pagar diversas 122,000 Ago. 142,000 8.94 44,682 8,490 Benefic. sociales de los trabajad. 1,118,000 Set. 138,000 8.68 43,424 8,250 Total pasivo2,507,000 Oct. 125,000 7.87 39,333 7,473 Patrimonio Nov. 137,000 8.62 43,109 8,191 Capital1,800,000 Dic. 150,000 9.44 47,199 8,968 Reservas140,000 Total S/. 1,589,000 100.00 500,000 95,000 Resultados acumulados 135,000 Resultado del ejercicio 196,000 El IGV omitido es de S/. 95,000 que tenTotal patrimonio2,271,000 drá que reintegrar el contribuyente más Total Pasivo y Patrimonio 4,778,000 los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses Activo moratorios. Activo y Pasivo según la fiscalización: Caja y bancos 433,000 Clientes1,345,000 Determinamos el Impuesto a la Renta Existencias1,578,000 omitido: Valores1,182,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,920,000 S/. 500,000 x 30% = S/. 150,000 Deprec. y amortizac. acumulada -1,180,000 Total Activo 5,278,000 Pasivo El Impuesto a la Renta omitido es Tributos por pagar 149,000 de S/. 150,000, que deberá pagar el Proveedores1,118,000 contribuyente rectificando la declaración Cuentas por pagar diversas 122,000 Beneficios soc. de los trabajad. 1,118,000 jurada anual más intereses moratorios Total pasivo2,507,000 más la multa e intereses respectivos. Actualidad Empresarial I-11