PROGRESIÓN DEL IMPUESTO1 Se llaman impuestos progresivos

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PROGRESIÓN DEL IMPUESTO
Se llaman impuestos progresivos a los establecidos con una alícuota que crece según aumenta la base imponible o que se eleva por
otras circunstancias, según categorías, y regresivos a aquellas cuyas alícuota es decreciente a medida que aumenta el monto
imponible.
Tipos de progresión:
a) Progresión por categorías o clases: se clasifica a los contribuyentes en categorías o clases, conforme al monto total de la riqueza
que constituye la base imponible, en orden creciente, y se aplica sobre cada una de ellas una alícuota del monto total. Crítica: se
produce lo que conocemos como “error de salto” consistente en que por pasar de un tramo a otro se soporta un impuesto mayor.
Cat. Alícuota % Base I
Sujeto pasivo Paga Le queda
1
5
0-100
100
5
95
2
10
100-200
101*
10,1
90,9
*Declarar 1 (peso) más le hace perder respecto de quien declara hasta el valor máximo de la categoría inferior.
Ej.: Artículo 25 LBP Nº 23.966.
Valor total de los bienes gravados
Más de $ 305.000 a $ 750.000
Más de $ 750.000 a $ 2.000.000
Más de $ 2.000.000 a $ 5.000.000
Más de $ 5.000.000
Alícuota aplicable
0.50%
0.75%
1.00%
1.25%
b) Progresión por grados o escalones: contribuyentes con distintos montos imponibles están sometidos a los mismos porcentajes
hasta la concurrencia de iguales montos, y son aplicadas mayores alícuotas únicamente sobre los escalones superiores.
Cat. Alícuota % Base I
Sujeto pasivo Paga
1
5
0-100
100
5
2
10
100-200
101*
5+0,1
*Se aplica el 5% sobre 100, y el 10% sobre 1 (excedente respecto del grado anterior).
Ej.: Artículo 90 (Personas físicas y sucesiones indivisas) de la LIG Nº 20.628.
Ganancia neta imponible acumulada
Más de $
a$
$
Más el %
0
10.000
--9
10.000
20.000
900
14
20.000
30.000
2.300
19
30.000
60.000
4.200
23
60.000
90.000
11.100
27
90.000
120.000
19.200
31
120.000
en adelante
28.500
35
Le queda
95
95,99
Pagarán
Sobre el excedente de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
P. ej., el monto fijo del segundo escalón está dado por la aplicación del 9% sobre $ 10.000, que es el máximo de ganancia neta
imponible del anterior. El monto fijo de $ 2.300 comprende el mencionado importe de $ 900 más el 14% sobre $ 10.000 restantes,
completando los $ 20.000 de ganancia neta imponible. El monto fijo de $ 4.200 incluye $ 900 más $ 1.400 (suman $ 2.300) más el 19%
aplicado sobre $ 10.000 restantes. El monto fijo de $ 11.100 comprende $ 4.200 de los escalones anteriores más el 23% sobre $
30.000. El monto fijo de $ 19.200 incluye $ 11.100 más el 27% sobre $ 30.000. El monto fijo de $ 28.500 resulta de $ 19.200 de los
escalones anteriores más el 31% sobre $ 30.000.
c) Progresión por deducción en la base: resulta de deducir del monto neto una suma fija —que se declara no imponible— y puede
aplicarse una alícuota constante sobre el remanente. Presenta una corrección del impuesto proporcional cuando la alícuota es
constante. La progresión se verifica teniendo en cuenta el resultado final de lo pagado, infiriendo la tasa efectiva que implica. Así, p. ej.,
en un impuesto a la renta, si el mínimo no imponible es de $ 2.000 y la alícuota constante del 20% (establecido por la norma jurídica),
observamos lo siguiente:
Renta neta
4.000
8.000
Renta no
imponible
2.000
2.000
Base imponible
Tributo debido
Tasa Efectiva
2.000
6.000
400
1.200
10%
15%
Las personas de existencia visible, gravadas por el IG, pueden deducir en la base ciertos montos, como, p. ej., cargas de familia, y las
residentes en el país pueden deducir las ganancias no imponibles. Ello se combina con otra técnica de progresividad, que es la
progresividad por grados o escalones del art. 90 de la LIG.
d) Progresión continua: consiste en establecer sumas de impuestos crecientes por cada monto imponible creciente. Se trata, en
realidad, de un método de progresión por clases o categorías, en el cual la amplitud de cada clase debería estar reducida al mínimo.
Ej.:
Cat. Alícuota % Base I
1
2
0-50
2
4
50-75
3
6
75-100
4
8
100-125
5
10
125-150
6
12
150-175
7
14
175-200
8
16
200-…
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GARCÍA VIZCAÍNO, Catalina. Manual de Derecho Tributario. Abeledo Perrot. 2014.