Necesario revisar regímenes fiscales preferentes

Necesario revisar regímenes fiscales preferentes
Juan Ángel Becerra y Roberto Aiza* Especial para El Economista
México carece de "ciertas" equidades constitucionales
Las disposiciones fiscales relativas a regímenes fiscales preferentes se encuentran
contenidas en el título VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Dichas disposiciones obligan a los contribuyentes residentes en México a incluir en su
base gravable los ingresos percibidos en el extranjero por alguna figura jurídica de la cual
tengan control, derivados de actividades empresariales en algunos casos, y los ingresos
pasivos cuando dichos ingresos fueron gravados con un impuesto sobre la renta inferior a
75% del impuesto que se hubiera causado en México.
Bajo esta regla general, se considera que los ingresos por actividades empresariales
serán sujetas de éste régimen cuando parte de la producción se destina o proviene de
México, o cuando los activos fijos e inventarios utilizados afectos a la actividad
empresarial es menor a 50% del total de activos de la empresa.
Asimismo, se consideran ingresos pasivos los intereses; dividendos; regalías; ganancia
en la enajenación de acciones, títulos valor o de bienes inmuebles; los derivados del
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, así como los ingresos percibidos a título
gratuito, cuando éstos no se generen con motivo del ejercicio de actividades
empresariales.
Las disposiciones de regímenes fiscales transparentes no son novedad en el mundo.
Otros países tienen dichos regímenes en sus legislaciones desde hace ya muchos años.
Sin embargo, de acuerdo con algunos abogados litigantes, el régimen en México carece
de ciertas equidades constitucionales que podrían ser litigadas en los tribunales.
Asimismo, existen ciertos argumentos que se han hecho valer en las cortes de algunos
otros países, como por ejemplo en Francia, donde se ha establecido que estos regímenes
van en contra de lo establecido en los tratados fiscales para evitar la doble imposición.
Es importante exponer que la postura de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE) es contraria a la mencionada anteriormente.
De acuerdo a los comentarios al artículo 1 del Modelo de Convenios de dicha
organización, la imposición de regímenes fiscales transparentes en las legislaciones
domesticas de los países miembros no se contrapone con los objetos de un tratado.
Importante es también expresar que en México, los tribunales han establecido en diversas
ocasiones la posibilidad de usar dichos comentarios, en la medida que produzcan
beneficios a los contribuyentes.
En conclusión, existen diversos argumentos constitucionales y de tratados fiscales
internacionales que podrían ser evaluados, caso por caso, para determinar la correcta
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aplicación de los regímenes fiscales preferentes en México. Dichos argumentos,
invariablemente, tendrán que ser discutidos en los tribunales mexicanos.
*Los autores son integrantes de la Comisión Fiscal Internacional del Colegio de Contadores
Públicos de México (CCPM).
Los artículos y respuestas expresan la opinión de los profesionistas de las diferentes comisiones.
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