Cronograma

Unidad 1
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Costos estándar
A) Consideraciones generales
El estándar representa un valor típico del costo de un producto o de cualquier
otro factor del costo y se usa para lograr los fines de la dirección, y para decisiones y
control de los costos, se comparan y miden la ejecución de diversas tareas, así como
analizan las razones por las que los costos reales difieren de los estándar.
Es a principios del siglo XX cuando a consecuencia de la revolución industrial, la
producción en masa inunda los mercados. La eficiencia que hasta nuestros días se
necesita en toda empresa, se trata de medir a través de los costos estándar.
En 1918, el contador Chester G. Harrison, publica el resultado de sus
investigaciones en una serie de artículos titulados "Cost Accounting to Aid Production" y
posteriormente formaría un libro, por- lo que se dice que fue el precursor y realizador de
este método cuya instalación data del año de 1912 en Norteamérica. Harrison se inspiró
en la teoría del Ing. H. Emerson y éste a su vez, en el Ing. F W. Taylor, quien hizo
estudios científicos sobre el control de la producción.
Aún cuando los costos estimados son los precursores de los costos estándar,
estos últimos son los verdaderos costos, los que se basan en patrones de eficiencia,en
metas que se alcanzan eliminando los errores o ineficiencias, por eso constituyen un
verdadero instrumento de control; su instalación requiere muchísimo trabajo de
investigación y una gran colaboración entre las técnicas de trabajo en la fábrica y el
contador de costos.
Es indudable que las condiciones existentes en cada fábrica, marcan la pauta
para decidir qué procedimiento se va a utilizar y que técnica de valuación es la más
recomendable, sin duda alguna todo es cuestión de la habilidad individual en una
empresa, más que el defecto en la técnica empleada en la misma. Siempre habrá
diferencias en los precios de las materias primas, de los sueldos y salarios y de los
costos indirectos de producción. Sin embargo los costos que varían mucho prestan
poca utilidad a los directores en muchas de sus funciones, como es, en la formulación
de presupuestos, en la planeación de trabajos futuros o en la determinación de la
eficiencia del trabajo en la fábrica. Para corregir todo esto se ha creado el costo
estándar que lleva una utilidad bien definida.
Los especialistas en la materia, han llegado a conclusiones básicas que
establecen que en lo estándar debe existir una predeterminación y que ésta sirva de
base para efectuar una comparación. El estándar puede ser en valor, en cantidad, en
calidad, etc., debe ser un costo unitario predeterminado y fijo en un periodo, como
consecuencia de lo que un producto debe contener, atendiendo a sus especificaciones
técnicas y normas de cada uno de los factores del costo y su volumen de producción.
El estándar es básicamente una medida que se utiliza en nuestro medio y cuya
acepción se ha hecho muy popular.
Cuando queremos comprar algo decimos:
El automóvil, el refrigerador, una plancha, una cubierta de cristal, una batería de
cocina, una tonelada de cemento, un kilo de azúcar, etc. nos referimos a algo básico,
normal, estándar, si queremos algo mejor le llamamos de lujo o con ciertas
especificaciones diferentes que lo hacen más caro o bien lo llamaríamos popular" si
deseamos algo de menor precio que el estándar.
Su significado de uso internacional es muy conocido y dentro de la contabilidad
de costos ha sido adoptado porque se considera que es el resultado de un trabajo
efectuado con normas de EFICIENCIA a un costo mínimo.
Dentro de las técnicas estudiadas, refiriéndonos a lo histórico y lo estimado que
en algunos casos requieren un trabajo contable excesivo y que ocasiona fuertes gastos
yen los que es demasiado el tiempo que media entre la terminación de una tarea y la
determinación de su costo; lo estándar adquiere una gran importancia llenando una
necesidad bien definida ya que la Dirección puede emplear los estándar para
determinar los lineamientos que debe seguir, midiendo los resultados y analizando las
diferencias entre lo real y lo establecido como estándar.
Puede ser un costo ideal que represente lo que debería ser bajo las mejores
condiciones de producción o bajo condiciones normales que quizás sería lo más
recomendable, lo más satisfactorio dentro del estudio de costo y condiciones.
Ventajas de los costos estándar
1) Economía en su operación, tanto en el procedimiento de órdenes como en
el de procesos productivos.
2) Rapidez en la presentación de la información.
3) Utilización de los datos para proyectos futuros.
4) Localización de las ineficiencias.
5) Corrección de las desviaciones, con el fin de evitarlas en el futuro.
Objetivos de los Costos Estándar
a) Fijación de los precios de venta de los artículos producidos y de los que se
piensa producir.
b) Control de las operaciones en todos sus costos.
c) Determinación anticipada de los resultados probables futuros.
d) Trabajo efectivo a un coto mínimo de acuerdo con la eficiencia.
Clasificación de los Costos Estándar
Los costos estándar deben basarse normalmente, en el porcentaje
disponible de capacidad productiva e indicar las desviaciones de esa capacidad
por medio de un análisis estadístico de las desviaciones de los costos respecto al
estándar adoptado.
Existen dos tipos de costos estándar:
A) Circulantes (tipo o ideal) movibles.
B) Básicos (medida de eficiencia) fijos.
Los costos estándar circulantes representan metas por alcanzar, se
predeterminan en cuanto a calidad y cantidad, son sujetos a rectificación cuando
varían las condiciones, cambian cuando hay variación de precios. Sin embargo
demasiadas fluctuaciones los hace perder las ventajas de su implantación.
Los costos estándar básicos representan índices de comparación, son
medidas básicas como término de comparación en cantidad y calidad a costo fijo,
no cambian cuando hay variación de precios, permanecen fijos por largos
periodos, las comparaciones arrancan de las mismas cantidades básicas; en esta
acepción se recomienda su implantación y en nuestro medio es la que más
usualmente se utiliza.
Al C.P. Sealtiel Alatriste1 no le cabe la menor duda, al hablar de los costos
estándar señala que los costos estimados son su antecedente pero que los
verdaderos costos son los costos estándar, los que pueden realizarse basados en
patrones de eficiencia, en metas que se alcanzan, cuando son eliminados los
errores y obstáculos que causan las ineficiencias.
Son los costos estándar un verdadero instrumento de control ya que cuando
se comparan con los costos reales, surgen las desviaciones, término que
utilizaremos en la solución de los ejemplos que más adelante se presentarán.
En la metodología para su implantación surgen diversas opiniones, sin
embargo estimo y así lo he observado en la práctica que el método clásico de
cargar y abonar al costo estándar, obteniendo las desviaciones oportunamente,
constituyen el método completo o ideal.
1
Técnica de los costos. Editorial Porrúa México, D.F
Metodología de los costos estándar
En la técnica de los costos estándar, se pueden apreciar dos situaciones:
1. Considerar a la empresa en su máxima eficiencia, sin calcular pérdidas de tiempo y
con un rendimiento 100% de la maquinaria.
2. Conciderar ciertos casos de perdida de tiempo, tanto en el aprovechammiento del
esfuerzo humano com en la caopacidad productiva de la maquianria, de acuerdo
con promedios didacticos por la experincia y por otros estudios efectuados por
técnicos de la Compañia.
Cuando se habló de costos estimados, a la diferencia de estos y los reales, se le
denomino VARIACIÓN, en el costo estádar por ser unamedida, una meta a lograr se le
nombrara DESVIACIÓN, para dar la idea de que salio de su linea, patron o medida.
Existen tre metodos para controlar lo costos estándar:
1) Método “A”. La cuenta de produccion en proceso se carga a costos
historicos y se acredita por la produccion terminada y la que queda en
proceso en base al costo estandar. Las diferemncias se analizan al final del
periodo de produccion y se les denomina DESVIACIONES.
2) Método “B”. La cuenta de produccion en proceso se carga y se acredita en
base al costo estandar. Las
DESVIACIONES se van a obtener
simultaneamente con la producción, es decir al moento de cargar a la cuenta
de produccion en proceso se determinan las desviaciones a los estándares,
no despues como en el primer procedimiento. Las cuentas determinantes de
las desviaciones serán las de: Almacén de materias primas, Sueldos,
Salarios y Costos directos de Producción.
3) Método “C”. La cuenta de Producción en proceso, se carga y se acredita a
los costos relaes y estándar. Este procedimiento obliga a llevar doble rayado
o dobles columnas en le Libro MAYOR y en las formas que se utilizan para el
control de los elelmtos del costo.
Este procedimiento no es aplicable en nuestro medio industrial y solamente se
nombra para tener conocieminto del mismo. Su costo de operación es elevado, amén
de ser demasiado complicado.
Limitacion de uso del metodo de costos estandar
a) La estandarización de los procedimeintos productivos solo se puede lograrse
en las empresas en que existe una cosntante repetición de procesos de
manufacturación idénticos o cuando menos muy semejantes.
b) En plantas que terminan productos uniformes con métodos de producción en
masa, la estandarización puede lograrse mucho más fácilmente que en
pequeñas fábricas en las cuales cada producto se hace conforme a
características diferentes.
c El sistema es aplicable en muchos casos a la producción por órdenes de
trabajo, siendo más fácilmente adaptable a métodos por procesos o a
fabricaciones tan altamente departamentalizadas que cada orden de trabajo
puede descomponerse a una serie de operaciones estandarizadas.
d) Para un mayor beneficio una planta debe dividirse en varios centros de costos,
cada uno de los cuales sea una unidad productiva diferente especializada en la
realización de la misma tarea servicio para cada parte del producto que se le
asigne. Ejemplo: Fábrica de accesorios para autos, en donde las operaciones de
corte, troquelado, perforación, montaje, pintura, etc. deberán realizarse cada una
en centros de costos diferentes.
e) Los costos estándar se calculan sobre bases muy analíticas en cuanto a sus
tres elementos, están basados en el factor EFICIENCIA y sirven como medida
del costo, son los verdaderos costos, su determinación es lo que un producto
DEBE COSTAR.
Pasos para la determinación del costo estándar
Como los costos estándar representan una medida de eficiencia a la cual se van
a ajustar los costos reales y sus desviaciones significan ineficiencia o desperdicios que
deben investigarse y corregirse, son reconocidos como una medida de comparación y
control.
Los factores del costo de producción son predeterminados así como el volumen
de ventas y otros como las condiciones del mercado, las posibilidades de desarrollo de
la producción, de los sistemas de trabajo y capacidad a la que va a trabajar cada equipo
involucrado.
Su determinación requiere las especificaciones propias de los productos, la
cantidad, clase, medida de las materias primas que se van a utilizar, el tiempo de la
producción por centros de costos o por labores departamentizados y sus costos
indirectos de producción en cada uno de ellos o bien considerando la planta como un
solo departamento cuando no se tenga la división departamental.
Materias primas
Según el contenido del producto se calcula su costo atendiendo a la cantidad,
calidad y rendimiento con un % de mermas y desperdicios comunes como resultado de
la fabricación, (algunos autores indican que el desperdicio deberá ser considerado sólo
cuando se establezca el ESTÁNDAR CIRCULANTE pero si se trata de una unidad de
medida, deberá tratarse como una variación) dependiendo del tipo de empresa, la
decisión deberá tomarse en cuanto a su recurrencia y anormalidad.
Los precios de las materias primas deberán fijarse de acuerdo con largos
periodos en que se presuma no va a haber grandes fluctuaciones, recomendándose por
lo tanto hacer contratos con proveedores.
Sueldos y salarios
Está basado según el tiempo utilizado en cada una de las operaciones de
producción. Cada operación lleva un determinado tiempo de trabajo y un valor de
acuerdo con la cuota determinada de trabajo bien sea por hora o minuto, que facilite su
aplicación a cada operación u orden de trabajo directo. El análisis de cada operación se
efectúa por estudios realizados normalmente con un tomador de tiempo, atendiendo a
las labores en cada departamento o sección de la fábrica y a cada trabajo específico
que se va a desarrollar. Las nóminas, listas de raya, los contratos de trabajo, son la
fuente para considerar los sueldos y salarios que devengan los trabajadores con objeto
de calcular la cuota estándar del precio del trabajo.- Tiempo por cuota de cada
producto.
Costos indirectos de producción. El tercer elemento del costo, siempre será el
más difícil y complicado para calcularlo con cierta exactitud, dado que su mecanismo
por sí mismo representa mayores dificultades en su cálculo.
Se acostumbra dividir los costos en fijos y variables, y un presupuesto del
volumen de producción, lo cual representará lo incierto en pronosticar a futuro, sin
embargo e insistiendo que en el caso de los costos, no hay costos exactos si no más
bien lo menos inexactos posibles, se puede atender a:
a) La capacidad máxima de producción.
b) La capacidad normal o práctica, de la producción.
c) Volumen de producción estimada en horas - minutos de trabajo o en
unidades físicas.
d) La combinación de la capacidad normal y su volumen estimado de la
producción.
Como en el caso de los costos estimados, tomando en cuenta los costos
aplicados por medio del coeficiente regulador para compararlos contra los costos
reales, al fin de un periodo determinado, en donde el coeficiente es determinado con un
total de costos indirectos presupuestados divididos entre un volumen de producción
dado, así mismo en los costos estándar, el coeficiente determinado regula
automáticamente los costos indirectos en función de la producción, es decir a mayor
producción, menores costos, a menor producción, mayores costos siendo lo importante
explicar las causas que originaron las desviaciones contra lo estándar y contra la
capacidad de producción estándar establecida como tal, con objeto de no volver a
incurrir en errores o ineficiencias de producción o costos.
El análisis de las desviaciones y su problemática actual. Normalmente, al
analizar las desviaciones contra el estándar establecido, el costo directo, materia prima
y sueldos y salarios se efectúa en cantidad y precio; el primero en cuanto a su consumo
y precio real y los sueldos y salarios por las horas o minutos consumidos o laboradas y
el costo o precio resultante real contra lo que debió haberse ejercido estándar.
En cambio en los costos indirectos de producción se acostumbra analizar las
desviaciones en 3 formas:
1) Atendiendo a la desviación entre el presupuesto en valores y el total cíe
costos indirectos de producción reales.
2) Atendiendo a la cantidad de horas estándar y las históricas o reales.
3) Atendiendo a la capacidad en horas presupuestas y las horas históricas.
Este análisis ha prevalecido durante muchos años en México, sin embargo, por
la experiencia personal en la práctica y en las aulas Universitarias, se ha encontrado
una pregunta que no ha sido posible contestar en su totalidad y como los tratados de
costos nacionales y extranjeros no analizan el problema y por ende su solución, trataré
de explicar la forma como debe efectuarse el análisis y razonamiento de las
desviaciones en costos indirectos de producción.
La pregunta es: ¿Por qué en el tercer elemento del costo se efectúa un análisis
contra lo presupuestado y en los otros dos elementos no?
Realmente el análisis deberá efectuarse primero en cantidad de horas estándar
contra las horas históricas y en segundo término entre la capacidad en horas
relacionada con el estándar, y el resultado comparado contra el costo histórico, con una
regla de 3 simple, como sigue:
Las horas presupuestas es a costos indirectos presupuestados como las horas
históricas serán a "X", el resultado se compara contra el costo histórico y obtenemos la
desviación, más o menos la desviación en cantidad, nos da como resultado, el total de
la diferencia en costos indirectos de producción.
Lo anterior quiere decir.- Cuál es la relación que hay entre determinadas horas
presupuestas con su presupuesto en valor, con lo que debería ser la cantidad
relacionada con las horas históricas reales.
O bien sin mayores problemas, multiplicar las horas históricas por la cuota
estándar en horas y el resultado comparado contra el costo histórico, nos proporciona la
desviación.
Y entonces por separado se podrá efectuar el análisis de los tres elementos, del
costo contra el presupuesto de un periodo.
Más adelante se va a resolver un primer caso en el cual se podrá apreciar con
mayor claridad lo anteriormente planteado como problemática de las desviaciones, sus
soluciones serán expuestas en las dos formas, con objeto de poder apreciar que
efectivamente se deberá llegar a una conclusión y una resolución que permita normar el
criterio final de los estudiosos de la materia de COSTOS.
El caso es con el método "A", con una sola orden de producción, siguiendo una
metodología sencilla para una mejor interpretación, con el análisis de desviaciones y
manejo de las cuentas de costos, en las que se permita observar con claridad los
saldos que dan lugar al análisis, como debe hacerse e interpretarse en cada uno de los
elementos del costo, así como la alternativa de análisis que da lugar al siguiente
problema más completo, como ejercicio que señala desde el cálculo inicial de cada uno
de los elementos del costo y sus movimientos de entradas, salidas y valores de los
almacenes de materias primas y de artículos terminados, hasta llegar al cálculo de las
desviaciones en cada orden de producción.
Variante de control estándar en el almacén de materias primas
Con objeto de evitar el cálculo de desviaciones en materias primas precios, se
tiene una alternativa práctica que produce beneficios contables. Consiste en llevar la
cuenta de "Almacén de materias primas" a costo estándar, para lo cual todas las
desviaciones que hubiera en los precios al efectuar las compras de materias primas se
llevan a una cuenta que se podrá denominar "VARIACIONES EN PRECIO DE
MATERIAS PRIMAS". De esta manera cuando se utilicen las materias primas,
únicamente se analiza la desviación en cantidad, que quedaría en la cuenta "Desviación
en cantidad de materias primas". Alternativa que se ilustrará en algunos de los casos
prácticos que se presentarán más adelante.
B) Diferencias entre los costos estimados y los estándar Estimados Estándar
Para instalar un sistema de costos estándar integral es necesario contar con un
control presupuestal sobre las ventas, la producción y las finanzas, además de todas
las especificaciones técnicas del producto.
E) Desviaciones entre costos estándar y costos históricos
Para Materia prima, Sueldos y salarios, y Costos indirectos. Las desviaciones se
llevan a las cuentas:
•
Desviación en Materia prima.
•
Desviación en Sueldos y salarios.
•
Desviación en Costos indirectos.
Cada cuenta se podrá analizar en:
1) Presupuesto
<
Total del presupuesto
2) Capacidad
<
Volumen de horas utilizado o no
3) Cantidad
<
Horas o minuto
4) Precio
<
De materia prima y costo por hora o minuto
En presupuesto puede ser
No ejercido o ejercido en exceso.
En capacidad
No aprovechada o Sobreaprovechamiento.
En cantidad
Con eficiencia o ineficiencia.
En precio
Ahorro o sobre precio
Las desviaciones en capacidad yen cantidad pueden ser expresadas en horas o
minutos, siendo lo último lo más recomendable en la práctica.
Las desviaciones en costos indirectos de producción, son motivo de aclaraciones
importantes por parte del autor, sobre todo en lo que se refiere a la desviación en
presupuesto que se sustenta otra tesis más amplia de lo acostumbrado hasta la fecha
por autores nacionales y extranjeros. En la forma como se presenten las soluciones a
los problemas, se abordará el tratamiento de las desviaciones que se mencionan.
Finalmente las desviaciones se saldarán contra la cuenta de Pérdidas y ganancias.