Consulta Nº 5.492

Consulta Nº 5.492
Rectificación de precio pactado en compraventa – IRPF – Escritura de rectificación o declaratoria, otorgamiento –
Exigibilidad, momento de – determinación de la renta – Multas y recargos, no corresponde
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Situación consultada: Se consulta en forma vinculante por parte de los promitentes vendedores de una
unidad
de
propiedad
horizontal,
la
siguiente
situación:
a) En el año 2009 prometieron vender el inmueble por un precio de U$S (dólares) 38.000, más una cantidad en
Unidades Reajustables por concepto del gravamen hipotecario y colgamentos ante el BHU, tomando a su
cargo la compradora su pago, obligándose a realizar la novación y ampliación ante dicho organismo. Se abonó
por dicho acto el Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales (ITP) e Impuesto a la Renta de las Personas
Físicas
(IRPF),
este
último
por
el
criterio
ficto.
b) Unos meses después se otorgó la escritura de compraventa, dando cumplimiento a la promesa, otorgando
los
vendedores
a
la
compradora,
carta
de
pago
total
por
el
precio
pactado.
c) Posteriormente, al tramitarse la carpeta de novación ante el BHU, las partes advierten que padecieron error
en los documentos referidos al establecer el precio, ya que el acuerdo negocial consistía en que la parte
compradora asumiera el gravamen hipotecario y colgamentos que afectan el bien y además, tomara toda o
parte de la ampliación de préstamo que el BHU adjudicó a esa unidad (ampliación máxima: 1100 UR).
d) Se proyecta otorgar una escritura de declaratoria donde las partes rectificarán el precio fijado en los
documentos de promesa y compraventa referidos, incrementando dicho precio en la suma de 500 UR, por la
ampliación
que
también
toma
a
su
cargo
la
compradora.
Se consulta: i) si esta escritura de rectificación está gravada por el IRPF y, si el monto imponible es el aumento
del precio en 500 UR.; ii) a qué fecha debe tomarse la cotización de la UR, al otorgamiento de la rectificación o,
a la promesa de compraventa y iii) si debe tomarse para la determinación de la renta el criterio ficto utilizado en
la promesa y, si este complemento de pago genera multas y recargos y por cuenta de quien: del contribuyente
o
del
agente
de
retención.
Opinión de los consultantes: Manifiestan que el hecho generador se produjo al momento del otorgamiento de
la promesa de compraventa y allí se abonó el IRPF de acuerdo a la información y documentación que las
partes tomaron y aceptaron por correcta y completa. Se debe complementar el pago tomando el criterio ficto y
sobre el monto de las 500 UR en que se aumenta el precio, según la cotización al día del otorgamiento de la
escritura
de
ratificación.
No corresponde el pago de multas y recargos, por cuánto, como se ha sostenido en la Consulta Nº 4.212 de
19.02.003 (Bol. 357), se debe distinguir entre el nacimiento de la obligación tributaria y su exigibilidad. Al no
existir y/o conocerse a la fecha de la promesa el monto ampliado, no genera multas y recargos desde aquella
fecha.
Repuesta: La presente respuesta se efectúa en base a la consulta formulada por los actuales propietarios del
bien inmueble, los cuales pretenden luego de haber realizado la compraventa en cumplimiento de promesa,
otorgar con los vendedores una escritura de rectificación (declaratoria) modificando el precio pactado en ambos
contratos.
La modificación contractual que afecta el precio pactado en la promesa de compraventa y en consecuencia la
compraventa, afecta la base de cálculo del impuesto abonado por IRPF y por lo tanto hay que pagar sobre la
diferencia, pactada en 500 UR, haciéndose exigible en el otorgamiento de la escritura de rectificación o
declaratoria.
Entendemos que asiste razón a la consultante, por cuanto la fecha que debe tomarse para cotizar la UR es la
del otorgamiento de rectificación, debiendo aplicar el criterio ficto por ser éste el que se opto al momento de
verificarse
el
hecho
generador
del
IRPF
(promesa
de
compraventa).
Al entender que el pago se configura en el momento del otorgamiento de la declaratoria o rectificación del
precio, no se configura la infracción de mora por la diferencia de precio pactado en los citados contratos, no
siendo
exigible
multas
y
recargos
a
su
respecto.
Sin perjuicio de ello, los obligados deberán reliquidar la declaración jurada presentada oportunamente,
declarando la modificación operada en la base de cálculo del tributo y el impuesto resultante.
18.09.013 – El Sub Director General de la D.G.I., acorde.