Teoría Unidad 5 - Universidad Austral

Universidad Austral
Facultad de Ciencias Empresariales
Cátedra de Costos
UNIDAD 5: GASTOS DE FABRICACION
CONCEPTOS BASICOS
+ Constituyen gastos de fabricación todos aquellos costos que necesita
incurrir un centro de costos determinado y que no pueden clasificarse
como materias primas y materiales o mano de obra (con sus cargas sociales)
+ Pueden constituír desembolsos VARIABLES, FIJOS o SEMIFIJOS
dependiendo de sus características individuales
GASTOS DE FABRICACION MAS COMUNES
+ Dependiendo del tipo de industria en particular, existen algunos de
ellos que suelen presentarse en su gran mayoría. Los principales son:
GENERACION DE CALOR
+ Muchas industrias requieren en sus procesos productivos generar
calor para producir la transformación de sus materias primas en productos
elaborados. Para ello pueden utilizar algunos de los siguientes elementos:
petróleo, gas natural, fuel oil, diesel oil, gas oil, energía eléctrica, leña u otros.
+ La elección del tipo de elemento a utilizar está dada no solamente por
su costo, sino fundamentalmente por el tipo de proceso de cocción que
realizan, la disponibilidad de elementos quemadores, el acceso a dichos
elementos por razones geográficas, etc.
+ A los efectos de determinar los costos, es necesario conocer no
solamente el valor de adquisición sino además el "poder calórico" que
liberan por unidad de insumo, es decir la cantidad de kilocalorías por
elemento (9.300 kgcalorías por m3 de gas natural, 10.000 kgcalorías
por kg. de fuel oil, 5.200 kgcalorías por kg. de leña, etc.)
Unidad 5 – Gastos de fabricación
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+ Por otra parte, es imprescindible conocer la relación de variabilidad
existente entre el consumo de elementos para generación de calor y el
volumen producido. De tal modo, lo usual es que este insumo presente
características de FIJO y VARIABLE en distintas proporciones.
ENERGIA ELECTRICA
+ Este elemento vital para toda industria es utilizado no solamente para
generar calor, sino fundamentalmente para poner en funcionamiento
las distintas máquinas de producción y mantenimiento.
+ La provisión del fluído eléctrico es efectuada por distintas empresas
monopólicas (en la prov. de Santa Fe, la Empresa Provincial de la
Energía). Las distintas empresas facturan la energía consumida de
diversas formas. Sin embargo, los aspectos comunes son los siguientes :
a) un cargo fijo de acuerdo con la potencia contratada
b) distinción de los consumos separando los producidos en horas nocturnas,
en horas de punta (de 18 a 23 hs.) y en horas fuera de punta (diurnas)
c) los distintos consumos de acuerdo al horario se facturan a valores
distintos : los consumos nocturnos son sensiblemente más baratos, los
diurnos son más elevados y los de horas de punta son los más caros.
d) también se diferencia en los costos según se consuma en baja, media
o alta tensión (los costos son decrecientes en ese orden)
+ De acuerdo a las pautas señaladas, el costo de la energía eléctrica
contiene aspectos FIJOS, SEMIFIJOS y VARIABLES
RETRIBUCIONES AL PERSONAL MENSUALIZADO
+ Las remuneraciones del personal mensualizado participan en varios
aspectos de las del personal operario :
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a) derivan las mismas cargas sociales directas
b) los rubros enfermedad, accidentes, licencias especiales, feriados
pagos, se liquidan a los mismos valores que los días normales, debido
a que las remuneraciones se estipulan por un mes de labor.
c) el rubro vacaciones anuales contiene similitudes y diferencias
respecto del personal operario :
1) los días anuales a otorgar a los empleados son idénticos a los de
los operarios, también en función de la antigüedad
2) cada día de vacaciones se liquida computando la retribución mensual
dividido por 25, liquidándose los días normales dividiendo la
retribución mensual por 30
d) las indemnizaciones por falta de preaviso y por antigüedad son
similares a las de los operarios
+ Por sus características constituyen un costo FIJO
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
+ Se agrupan en este rubro los distintos combustibles (fundamentalmente
nafta, gas oil) y lubricantes utilizados por las empresas para el
funcionamiento y mantenimiento de máquinas y rodados (camiones,
automóviles, autoelevadores, etc.)
+ De acuerdo con las características particulares de cada industria,
este rubro puede constituír un rubro SEMIFIJO o VARIABLE
REPUESTOS Y REPARACIONES
+ Se agrupan en este rubro los distintos elementos que se consumen
para mantener un funcionamiento normal de las máquinas y rodados de
la empresa incluyéndose artículos como rodamientos, correas, materiales
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eléctricos, tornillería, bulonería, etc.
+ También se incluyen las reparaciones efectuadas por terceros ajenos a
la empresa, ya que las realizadas por personal propio se involucran en
mano de obra del centro de servicios Mantenimiento
+ Este rubro es particularmente complejo de definir en cuanto a su
variabilidad por su comportamiento errático. Algunas empresas suelen
registrar cifras presupuestadas y los consumos reales los imputan contra
esa provisión, mientras que otras van promediando los distintos gastos
mensuales a fin de repartir su incidencia en los distintos períodos.
DEPRECIACION DE BIENES DE USO
+ Se incluyen aquí las depreciaciones estimadas en el valor de los bienes
de uso. Los métodos más utilizados son los siguientes :
a) SISTEMA DE CUOTAS FIJAS : se calcula la vida útil esperada de
cada bien y se carga a los costos una cuota mensual sobre el valor
actualizado de los distintos bienes
En este sistema, estos costos asumen la categoría de FIJOS
b) POR UNIDADES PRODUCIDAS u HORAS MAQUINA TRABAJADAS : este
sistema requiere una estimación del volumen productivo total de cada máquina,
determinándose así un valor por unidad o por hora máquina que se imputa
mensualmente según la producción o la cantidad de horas máquina del mes.
En este sistema, estos costos son VARIABLES o SEMIFIJOS.
c) CRECIENTE: se establece una cuota anual según reglas matemáticas
y ese valor es creciente en la medida del paso del tiempo
d) DECRECIENTE: se establece una cuota anual según reglas
matemáticas y ese valor es decreciente en la medida del paso del
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tiempo. Estos 2 sistemas por su modo de determinación hacen de este
costo un rubro FIJO.
EJEMPLOS DE SISTEMAS DE AMORTIZACIONES
Valor del bien nuevo : $ 100.000
Valor de recupero (al fin de la vida útil) : $ 20.000
Monto total de amortizaciones (para la totalidad de la vida útil) : $ 80.000
Supuestos empleados :
Vida útil total : 10 años
Capacidad de producción total : 1.000.000 de unidades
Suma de dígitos : 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55
CUOTAS FIJAS
AÑOS
CUOTA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
TOTAL
100%
$ ACUM.
8.000
16.000
24.000
32.000
40.000
48.000
56.000
64.000
72.000
80.000
SIST. CRECIENTE
CUOTA
1/55
2/55
3/55
4/55
5/55
6/55
7/55
8/55
9/55
10/55
100%
$ ACUM.
1.455
4.364
8.727
14.545
21.818
30.545
40.727
52.364
65.455
80.000
SIST. DECRECIENTE
CUOTA
10/55
9/55
8/55
7/55
6/55
5/55
4/55
3/55
2/55
1/55
100%
$ ACUM.
14.545
27.636
39.273
49.455
58.182
65.455
71.273
75.636
78.545
80.000
UNID. PRODUCIDAS
VOL. PROD
75.000
95.000
105.000
120.000
100.000
95.000
85.000
115.000
120.000
90.000
$ ACUM.
6.000
13.600
22.000
31.600
39.600
47.200
54.000
63.200
72.800
80.000
1.000.000
MEJORAS
+ Cuando las reparaciones efectuadas a las máquinas prolongan su vida
útil más allá de la original o cuando logran ampliar su capacidad
productiva, no deberían incluírse en los gastos, sino que deberían
activarse y cargarse a los costos vía depreciaciones de bienes de uso.
IMPUESTOS
+ Se incluyen aquí solamente los impuestos no recuperables por la
empresa (sobre los bienes, inmobiliarios, patentes sobre vehículos)
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+ No se incluyen los impuestos devengados por las ventas, que se
consideran gastos comerciales
+ Por sus características se los conceptualiza como costos FIJOS
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
+ Se incluyen aquí los desembolsos originados en los distintos centros
de servicios fabriles y administrativos que brindan servicios a los
centros de producción (materiales, mano de obra y gastos de fabricación)
+ Los principales departamentos de servicios pueden ser :
Mantenimiento
Reparación de rodados
Compras
Recursos humanos
Vigilancia
Servicio Médico
Finanzas
Generadores de energía
Almacenes
Investigación y Desarrollo
Laboratorio
Comedor
Contaduría
Expedición
+ Una vez imputados los distintos costos a cada centro de servicios, corresponde
distribuir sus valores hacia los centros productivos, utilizando bases de distribución que reflejen la dedicación de los centros de servicios hacia los fabriles
+ La naturaleza de los desembolsos, hacen de los departamentos de
servicios, costos que oscilan entre las categorías de FIJOS y SEMIFIJOS
dependiendo del tipo de servicio
CRITERIOS DE IMPUTACION A LOS COSTOS UNITARIOS
+ Los criterios básicos de imputación a los costos unitarios deben
basarse en las siguientes pautas :
a) identificarse los gastos directamente imputables a los distintos
centros de costos (fabriles y de servicios)
b) los gastos directos a cada artículo se imputarán a la fabricación de
éstos (en los centros fabriles)
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c) los gastos indirectos se prorratearán a la fabricación de los diversos
productos utilizando alguna base de distribución racionalmente
utilizada (en los centros fabriles)
BASES DE DISTRIBUCION
+ Las bases de distribución son pautas utilizadas para proporcionar ciertos
costos entre las secciones que se beneficiaron con ellos o para prorratear
los desembolsos de los centros fabriles a los distintos artículos fabricados
+ Se las suele clasificar en :
a) BASES DE DISTRIBUCION PRIMARIA : se utilizan para distribuir
costos indirectos entre los centros que dieron origen a los desembolsos.
Las más comunes son :
1) Superficies ocupadas por las distintas secciones
2) Cantidad de personal ocupado
3) Consumos de fuerza motriz
4) Kgs. transportados
5) Tiempo destinado a cada centro (taxi)
6) Combinaciones entre ellas
b) BASES DE DISTRIBUCION SECUNDARIA : se utilizan para apropiar los
costos de los centros fabriles en los distintos productos elaborados. Las más
comunes son :
1) Horas-hombre por producto
2) Horas-máquina por producto
3) Salarios directos por producto
4) Materias primas por producto
+ Las bases señaladas no son las únicas existentes. Cada empresa formula sus
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propias bases de distribución de acuerdo a su modalidad operativa.
BIBLIOGRAFIA SUGERIDA
Vázquez, capítulo 8.
Mallo, Kaplan y otros, capítulo 6.
Horngren y Foster, capítulo 14.
Giménez, capítulo 7.
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