Guía para realizar procedimientos sustantivos en el proceso de

Guía para realizar
procedimientos sustantivos
en el proceso de compras,
cuentas por pagar y
desembolsos
www.auditool.org
25/10/2010
Pruebas sustantivas en el ciclo de compras, cuentas por pagar y
desembolsos
Recordemos que las pruebas sustantivas las debemos plantear con un
alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas
a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron
satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser
menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron
satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance
de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es
necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo
evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas
son razonables.
El objetivo global en la auditoría del ciclo de compras, cuentas por pagar y
desembolsos es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas se
presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente
aceptadas. En el ciclo de ciclo de compras, cuentas por pagar y desembolsos,
identificamos las siguientes transacciones:
1) Adquisición de bienes y servicios
2) Desembolsos de efectivo
3) Devoluciones y descuentos en compras
Las cuentas que incluiremos en este ciclo serán:
•
•
Cuentas por pagar
Gastos de administración y ventas
Las compras de inventarios y propiedad planta y equipo las incluiremos
en el ciclo de administración de inventarios y propiedad, planta y
equipo. El disponible lo analizamos en el ciclo de ventas.
Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas
es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar.
Riesgos de los estados financieros a 31 de diciembre.
Uno de los riesgos más significativos del ciclo de compras, cuentas por pagar
y desembolsos, es la subestimación de pasivos y gastos, con el fin de mostrar
unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas,
Accionistas, etc.). Para este riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas
sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de sobreestimación de pasivos y
gastos, que pueden generar una mala toma de decisiones a la administración
de la compañía.
La diferencia en el énfasis en la auditoría de activos y pasivos es
consecuencia directa de la responsabilidad legal de los contadores públicos. Si
los inversionistas, acreedores y otros usuarios de la información financiera
determinan después de la emisión de los estados financieros auditados que el
patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado materialmente, es muy
probable que se demande a la firma de auditoría y/o al contador público
independiente. La sobrevaluación del patrimonio se puede generar
sobreestimando los activos y/o subestimando los pasivos de la compañía.
Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los
resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de
prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo.
En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos
implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados:
Importante: Este cuadro no pretende abarcar la totalidad de las situaciones, simplemente esperamos que
sirva de guía a los auditores en el planteamiento de las pruebas que se van a realizar a los estados
financieros del cierre a 31 de diciembre de 2009..
RIESGOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON CORTE A 31
DE DICIEMBRE DE 2009
Subestimación
Pruebas Sustantivas
de cuentas por
Subestimación
pagar
de gastos.
Cuentas por pagar
Revisión de la conciliación entre el libro mayor y el módulo de cuentas
por pagar.
X
Revisión de conciliaciones con compañías vinculadas
X
Confirmación del saldos con proveedores
X
Probar cuentas por pagar con pagos posteriores
X
Probar corte de egresos
X
Procedimientos sustantivos de revisión analítica para cuentas por
pagar
X
Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera.
X
Prueba de pasivos no registrados.
X
Gastos
Probar el registro de los gastos
X
Realizar procedimientos sustantivos de revisión analítica a los gastos
mediante cálculos globales.
X
Realizar procedimientos sustantivos de revisión analítica a los gastos
mediante la revisión de las tendencias de los gastos del 2009 vs las
tendencias de los gastos del 2008.
X
Revisión del presupuesto de gastos vs gastos reales (Para esta
prueba debemos tener confianza en el presupuesto, bases de
preparación, revisión, aprobación etc.)
X
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