Estudios a Distancia - EAD Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones

Estudios a Distancia - EAD
Unidad III: Tributos, tasas y
contribuciones
Documento base para los temas:
1. Los tributos
2. Impuestos
3. Tasas
4. Contribuciones
© Universidad Rafael Belloso Chacín
1ra. Edición
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electrónica o mecánica, incluyendo el fotocopiado, el almacenamiento en algún sistema de recuperación de
información, o el grabado sin el consentimiento previo y por escrito del editor.
Equipo de Trabajo:
Elizabeth Paredes
Coordinadora de Diseño Instruccional
Raiza Zabala
Especialista en Contenido
Michell Villaruel
Diseñadora Instruccional
Raúl Cantillo
Especialista en Computación
Erwin Aguirre
Especialista Gráfico
Maracaibo, Venezuela - 2008
CONTENIDO PROGRAMATICO
INTRODUCCIÓN .................................................................................. 5
TEMA 1. LOS TRIBUTOS ........................................................................ 6
1.1. NATURALEZA ............................................................................. 6
1.2. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ..................................................... 7
1.3. EL SISTEMA TRIBUTARIO ................................................................ 8
1.3.1. El sistema tributario en Venezuela ............................................. 8
1.4. CONCEPTO DE TRIBUTOS ADUANEROS............................................... 9
1.4.1. Clasificación de los impuestos aduaneros ..................................... 10
1.5. TASAS ADUANERAS ..................................................................... 11
1.5.1. Clasificación de las tasas aduaneras ........................................... 11
TEMA 2. IMPUESTOS ...........................................................................13
2.1. DEFINICIONES ........................................................................... 13
2.2. CARACTERÍSTICAS ...................................................................... 14
2.3. PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS ....................................................... 15
2.4.- CLASIFICACION DE IMPUESTOS ...................................................... 19
2.5.- TIPOS DE IMPUESTOS.................................................................. 20
2.5.1. Impuesto sobre la renta .......................................................... 21
2.5.2. Impuesto al valor agregado (IVA) ............................................... 32
2.5.3. Impuesto a las actividades de telecomunicación ............................ 32
2.5.4. Impuesto a los cigarrillos, licores y timbre fiscal ............................ 43
TEMA 3. TASAS .................................................................................46
3.1. DEFINICIONES ........................................................................... 46
3.2. CARACTERISTICAS ...................................................................... 47
3.3. DIFERENCIACIONES ..................................................................... 47
3.4. TASAS NACIONALES, ESTADALES Y MUNICIPALES .................................. 49
3.5. ARANCELES .............................................................................. 51
TEMA 4. CONTRIBUCIONES ...................................................................52
4.1. GENERALIDADES ........................................................................ 52
4.2. CLASIFICACIÓN .......................................................................... 52
4.3. ESTUDIO DE LA PARAFISCALIDAD ..................................................... 54
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 3
SINOPSIS .........................................................................................58
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ..............................................................59
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INTRODUCCIÓN
En esta unidad se estudiará el tributo abordando diversos aspectos del mismo, tales
como: su naturaleza, clasificación, el sistema tributario, los tributos aduaneros, y la
tasa aduanera; además se analizará lo que contempla el impuesto, características,
principios y tipos; tasas y contribuciones. Todos esos temas y aspectos son de
importancia dentro del derecho financiero y tributario, ya que es necesario conocer
los diversos impuestos que se manejan dentro del mismo, además de las tasas y
contribuciones.
Objetivo general
Analizar el ordenamiento tributario venezolano, bajo una visión descriptiva y operativa.
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TEMA 1. LOS TRIBUTOS
Se denominan tributos a los impuestos monetarios que el Estado exige, en ejercicio
de su potestad, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines; también podría definirse cómo la prestación monetaria, que el contribuyente
está obligado a pagar al Estado para que este cubra con los gastos públicos.
1.1. NATURALEZA
El Sistema Tributario Venezolano gira en torno al Principio de la Legalidad, aspecto
contemplado en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su Art.
317.
Art. 317 CRBV
“Nullum Tributum Sine Lege, del cual se derivan los principios
más importantes para los Poderes: Legislativo en el momento
de crear una norma (Poder Tributario) administrativo
(Administración Tributaria) al momento de concretar una
norma en actos administrativos de efectos particulares. Este
articulo lo debemos estudiar en concordancia con el 4 del
Código Orgánico Tributario.”.
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1.2. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales; los
cuales se explican en el siguiente cuadro.
Cuadro III.1 Clasificación de tributos.
Clasificación
Impuestos
Tasas
Descripción
Ejemplos
Son las erogaciones a las que están
Ejemplo III.1.
obligados los sujetos pasivos de la
El Impuesto al valor agregado
relación jurídica tributaria en
(IVA) que pagamos todos los
beneficio del Estado,
consumidores, cuando
independientemente de la actividad
adquirimos bienes y servicios.
que el Estado desarrolle con el
El Impuesto sobre la Renta. El
producto recibido.
Impuesto de Aduana.
Son aquellos pagos que efectúa el
Ejemplo III.2.
contribuyente, de una manera directa
Tasa de aseo domiciliario, tasa
e inmediata, cómo contraprestación
aduanera, tasa de pasaporte,
de un servicio o la realización de una
tasa aeroportuaria.
actividad administrativa por parte del
ente público, en beneficio del
particular.
Contribuciones
Es el tributo de carácter especial,
Ejemplo III.3.
especiales
tales como INCE, Seguro Social,
El Impuesto que pagan los
Telecomunicaciones, así como
empresarios cuando tienen un
también las contribuciones de
determinado número de
mejoras que tienen que pagar los
trabajadores. En el caso del
dueños de aquellos inmuebles
Seguro Social, las cotizaciones
determinados por la Ley, que han
que estamos obligados a
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aumentado de valor, por razón de una
pagarle al Seguro tanto
obra pública. También, las
trabajador como patrono y
contribuciones por la plusvalía
Telecomunicaciones, las que
generada por el cambio de uso de
están obligados a pagar los
intensidad en el aprovechamiento del
prestadores del servicio.
suelo según la Ley Orgánica del Poder
Público Municipal.
1.3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario puede definirse como:
Un conjunto de principios, verdaderos o falsos, reunidos entre sí, de modo
que formen un cuerpo de doctrina.
Una combinación de partes para lograr un resultado o formar un conjunto.
Un complejo de elementos o componentes relacionadas directa o
indirectamente en una red causal, de modo más o menos estable, en un
lapso dado.
1.3.1.- El sistema tributario en Venezuela
Laya Baquero (1989), expresa que dentro del cuadro de la economía mundial,
Venezuela forma parte del sistema capitalista y está ubicada dentro de los países
subdesarrollados denominados convencionalmente como del “Tercer Mundo”.
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Según Malave (Laya,1989), la evolución económica, no escapa del curso histórico
que en general caracteriza al continente latinoamericano, pero con ciertas
peculiaridades propias que la llevan a partir del siglo XX, a seguir una trayectoria
diferenciada del resto de las economías regionales, cosa que hoy ha cambiado
nuevamente producto de la administración actual.
Por lo tanto, Laya Baquero (1989) sostiene que nosotros no poseemos un sistema
tributario, ya que en el caso venezolano lo que existía era un régimen con pocas
leyes tributarias, hoy ha cambiado totalmente la opinión y es reconocido el caso
venezolano, como un verdadero sistema tributario.
1.4. CONCEPTO DE TRIBUTOS ADUANEROS
Son prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado con motivo de la realización de
las operaciones aduaneras y por la prestación de servicios públicos inherentes a la
actividad aduanera.
Ejemplo III.4. Tributos Aduaneros.
Los Impuestos de Importación y las tasas que paga un comerciante por introducir mercancía
extranjera al territorio nacional. Las tasas se explicarán más adelante, las cuales se originan
mientras se encuentre la mercancía almacenada y bajo la potestad aduanera.
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1.4.1. Clasificación de los impuestos aduaneros
Los impuestos se pueden clasificar según: el hecho imponible y el tipo de tarifas
que los grava, los cuales se describen en el siguiente cuadro.
Cuadro III.2 Clasificación de impuestos aduaneros.
Según
Hecho Imponible
Clasificación
Ejemplos
Impuestos de Importación.
Ejemplo III.5.
Impuestos de Exportación.
Los de Importación se pagan cuando
Impuestos de Tránsito.
el importador introduce mercancía
extranjera al territorio nacional.
Ejemplo III.6.
En el caso de exportación se da en
el momento que se extrae
mercancía nacional hacia el
exterior.
Ejemplo III.7.
Y el Impuesto de Tránsito se da
cuando una mercancía es traslada
de una aduana principal o una
subalterna, que nuestro territorio
sirva de enlace, se genera este tipo
de impuesto.
Tipo de Tarifa
La base imponible representa la
Ejemplos III.8.
que los Grava
cuantificación del hecho
En este caso va a depender del tipo
imponible.
de tarifa aplicable, es decir, si es
Tarifa es ad-valorem = la base
ad-valorem se paga el impuesto
imponible es el valor de la
según el costo de la mercancía
mercancía.
importada, si es especifica, va
Tarifa Especifica = peso,
calcularse el impuesto en base al
peso por ejemplo y si es mixta se
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capacidad o longitud (el Arancel
combina ambas tarifas explicadas y
de Aduana indicará cual)
en base a ellas se cobra el impuesto
Tarifa Mixta = Combinan el valor
para nacionalizar la mercancía.
con una de las medidas del
sistema métrico decimal y
referidas.
1.5. TASAS ADUANERAS
Son prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado, como consecuencia de la
prestación de un servicio vinculado a las actividades aduaneras e individualizable en
el contribuyente.
1.5.1. Clasificación de las tasas aduaneras
Las tasas aduaneras se clasifican en seis: habilitación, servicio de aduana,
almacenamiento, consulta de clasificación arancelaria y valoración de mercancías;
uso del sistema informativo de la administración aduanera y uso de medios,
mecanismo o sistemas automatizados para la detección y verificación de
documentos o de mercancía; los cuales se explican en el siguiente cuadro.
Cuadro III.3 Clasificación de tasas aduaneras.
Tasas Aduaneras
Valor
Habilitación
1 U.T y 10 U.T/ hora o frac.
Servicio de aduana
0,5% y el 2% del valor en aduanas de las
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mercancías; o entre 0,005% U.T. y 1 U.T./ Ton o
Frac.; o entre 0,1 U.T. y 1 U.T. / documento.
Almacenamiento
0,5% y el 2% del valor en aduanas de las
mercancías; entre 0,005% U.T. y 1 U.T./Ton o
Frac.; o entre 0,1 U.T. y 1 U.T./ documento
Consulta de clasificación arancelaria y
2 U.T. y 5 U.T. /consulta (análisis de laboratorio –
valoración de mercancías
L. MAX. 300 U.T.
Uso del sistema informativo de la
0,1 U.T. y 5 U.T. /hora o fracción.
administración aduanera
Uso de medios, mecanismo o sistemas
3 U.T. y 12 U.T. /hora o fracción
automatizados para la detección y
verificación de documentos o de
mercancía
Para mayor información revisa la siguiente página:
Ley Orgánica de Aduanas
http://www.venmex.com/Edocuments/Ley%20de%20Aduanas.pdf
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TEMA 2. IMPUESTOS
Se denominan impuestos a todas aquellas erogaciones o pagos que debe cancelar
cualquier persona que origina una obligación tributaria dentro del territorio
nacional; para resguardar los intereses de todo contribuyente, existe una serie de
principios y leyes en materia tributaria que constituyen una verdadera garantía,
tanto para el contribuyente como ya se mencionó, como para el sistema tributario
venezolano en general. Estos y otros aspectos se encuentran estrechamente
relacionados y serán abordados a lo largo del tema.
2.1. DEFINICIONES
Variadas son las definiciones que se han dado del impuesto según la época, la
concepción personal de cada autor y de los fines que se le atribuyan al gravamen;
es por ello, que Fonrouge, (Laya, 1989) considera al respecto, que al tratar lo
relativo al impuesto debe evitarse toda referencia de “obtener ingresos”, a la
cobertura de gastos generales del Estado o cargas públicas, pues en el Estado
moderno el impuesto puede tener finalidades predominantes o exclusivamente de
orden extrafiscal.
Ejemplo III.9. Impuesto.
El Impuesto al valor agregado (IVA) el cual es pagado por el contribuyente al momento de
adquirir cualquier bien o servicio no exento.
El Impuesto sobre la renta toda aquella persona natural que devengue más de 1000 Unidades
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tributarias.
El Impuesto sobre cigarrillo todo aquel consumidor de este producto debe al momento de
adquirirlo pagar el impuesto correspondiente, el cual es unos de los impuestos más costosos.
En las definiciones, la que modernamente mejor refleja la idea expresada por
Guiliani, es la de Matus Benavente, (Laya, 1989) para quien el impuesto es la cuota
de las rentas privadas que el Estado exige de ellas, en uso de su poder coercitivo,
sin ofrecerles un servicio o prestación personal en el momento del pago, el cual es
destinado a financiar sus egresos u obtener finalidades económicas nacionales o
sociales, conjuntamente con el fin fiscal o con prescindencia de éste.
En esta definición están contenidas todas las características modernas del impuesto
como, coerción, unilateralidad, sin contraprestación y con fines económicosnacionales o sociales, entre otros.
2.2. CARACTERÍSTICAS
Todo impuesto se caracteriza por:
Ser una prestación monetaria, debe pagarse siempre en dinero y
excepcionalmente en especie.
Ser un pago directo, es decir, que merma el ingreso del ciudadano.
Tener carácter definitivo, no se devuelve lo pagado, y el contribuyente
pierde ese pago, sea cual se el monto.
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Recabado de los particulares, aquí se destaca la relación jurídica-tributaria
por parte del Estado.
Ser compulsivo (coactivo). El Estado puede utilizar la fuerza para cobrar el
impuesto.
2.3. PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS
Los Estados utilizan los impuestos tanto para fines fiscales como extra-fiscales, pero
en el fondo pretenden hacerlos eje de la política económica preestablecida; razón
por la cual y para evitar excesos en este sentido por parte de los gobernantes han
surgido limites al ejercicio de la potestad tributaria, estos límites son los llamados
principios del impuesto, los cuales son producto de conquistas sociales y de
madurez y reflexión de tratadistas, conjuntamente con legislaciones modernas que
consagran la justicia social, siendo los principales: igualdad, certeza, comodidad,
economía y uniformidad; los cuales se visualizan en el siguiente gráfico.
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Gráfico III.1 Principios de impuestos.
Partiendo de la idea del gráfico anterior, se describe a continuación los principios
señalados en el mismo.
Igualdad: en líneas generales significa, que a iguales riquezas corresponden
iguales impuestos o cargas, lo que es igual a iguales capacidades
contributivas, iguales obligaciones tributarias o en condiciones análogas
iguales gravámenes. La necesidad de que el Estado cuente con recursos
suficientes para satisfacer las exigencias de los gastos públicos, obliga, a que
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la carga pública se distribuya entre los contribuyentes conforme a la
capacidad económica de cada uno y en base a la solidaridad social.
Este principio está hoy reconocido en todas las legislaciones modernas y
aceptado unánimemente por la doctrina, denominándolo “justicia tributaria”
consagrado en nuestra constitución bolivariana.
Ejemplo III.10 Igualdad.
En el IVA todos vamos a pagar el 9%, pero quien adquiera más bienes y servicio va a pagar
una mayor cantidad de dinero, ya que tiene mayor capacidad contributiva, pero sigue
calculándose su impuestos a la misma alícuota del 9%.
Certeza: este principio establece que todo contribuyente debe conocer de
manera plena todos los detalles del impuesto a pagar, en el momento del
pago, la forma de pago, la cantidad a pagar, deben ser claros y precisos para
el contribuyente, para evitar disposiciones confusas.
El principio de certeza radica en la exigencia de que el contribuyente sepa
con toda seguridad, sin necesidad de especiales conocimientos fiscales, sobre
que o por que debe pagar el impuesto, cuánto debe pagar, cuándo, dónde,
cómo y a quién debe pagarlo, es un principio reconocido por la legislación
como legalidad tributaria.
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Ejemplo III.11 Certeza.
Toda Ley debe señalar la alícuota o tarifa a pagar, en el caso del Impuesto sobre la Renta el
contribuyente que tiene una renta neta de 1000 unidades tributaria, tiene que saber que
debe pagar el 6%, es decir toda ley debe establecer el pago del correspondiente impuesto,
para que sea conocido con antelación por el contribuyente.
Comodidad: establece que el impuesto deberá ser recaudado en la
oportunidad en que al contribuyente le cause el menor perjuicio su
recaudación. Este principio es de carácter administrativo y lo recoge la
legislación tributaria venezolana.
Ejemplo III.12 Comodidad.
El pago del Impuesto sobre la Renta puede ser pagado a cualquier otro impuesto, sin
causarle el menos perjuicio posible, hoy con los bancos receptores de fondos, los
contribuyentes pueden pagar sus impuestos sin tener que pedir permiso en sus trabajos.
Economía: exige que los gastos por administración y recaudación del
impuesto sean la menor cantidad posible, a fin de que su rendimiento, sea
en realidad un ingreso público y no un ingreso disimuladamente privado. Un
excesivo costo de administración y recaudación de los impuestos, además de
quebrantar el fin fundamental, desajusta la economía nacional.
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Ejemplo III.13 Economía.
Que los impuestos pagados por los venezolanos, sean verdaderos ingresos públicos (Impuesto
sobre la Renta) para el estado y que este ingreso sea utilizado íntegramente por el Seniat.
Uniformidad: este último principio establece que el impuesto debe estar
referido a la igualdad por clase o categorías de contribuyentes. Además,
señala la necesidad de que cada contribuyente, dentro de su categoría,
queda obligado a aportar al Fisco una cantidad uniforme de bienes; esta
cantidad no equivale a una distribución de la carga en forma matemática,
sino proporcional a la riqueza de cada quien.
Ejemplo III.14 Uniformidad.
En el caso del pago del IVA todas las personas sin distingo de edad, sexo, color de piel deben
pagar igual cuota, es decir el 9%.
2.4.- CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Laya Baquero (1989), clasifica el impuesto de esta manera: fiscales, administrativos
y económicos del impuesto; los cuales se explican en el siguiente gráfico.
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Gráfico III.2. Clasificación de Impuesto, según Laya (1989).
2.5.- TIPOS DE IMPUESTOS
Dentro de los tipos de impuestos se encuentran: impuesto sobre la renta, al valor
agregado, a las actividades de telecomunicación y a los cigarrillos, licores y timbres
fiscales; éstos se visualizan en el siguiente gráfico:
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 20
Gráfico III.3. Tipos de Impuestos.
Partiendo de la idea del gráfico anterior, se describen a continuación los tipos de
impuestos señalados en el mismo.
2.5.1.- Impuesto sobre la renta
La Renta es el producto del capital, del trabajo o de la combinación del capital y
del trabajo. Asimismo, es el fruto o producto derivado de la explotación de una
fuente estable económica.
También se puede decir que renta, es cualquier incremento que se opere en un
patrimonio, es decir, todo enriquecimiento, o sea todo aumento patrimonial. En
consecuencia, este ampara o cubre cualquier ingreso que aumente el poder
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económico de quien lo reciba, con independencia que este ingreso sea de carácter
ocasional o bien sea producto de una renta estable y periódica.
Este gravamen es la carga impuesta por el estado sobre la renta de las personas
naturales y jurídicas. Asimismo, el impuesto sobre el beneficio de las sociedades
son las principales fuentes de recursos de los gobiernos de los países
industrializados; en los países menos industrializados también están cobrando una
gran importancia en la estructura impositiva. A continuación se presenta el cuadro
III.4. con la estructura que contempla el impuesto:
Cuadro III.4. Estructura del impuesto.
Estructura
Hecho Imponible
Descripción
Presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se
considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados en
situaciones:
1. De hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos
que normalmente les corresponden.
2. Jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Base Imponible
Magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la
ley que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y
que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la
liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la
alícuota del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se
aplican las tasas de impuesto. Es el monto sobre el cual se hará el
cálculo del tributo. Son los parámetros, actividades o situaciones
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 22
que hay que tomar en consideración para la determinación del
impuesto. En el impuesto objeto de nuestro estudio, se toma como
base imponible LA RENTA.
Materia Imponible
Productos, bienes o servicios que son objetos de gravamen y pueden
comprender una variedad de categorías en especies.
Alícuota
Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como
base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional
de un monto global que determina el impuesto a pagar.
2.5.1.1. Contribuyentes
Son aquellos sujetos pasivos respecto del cual se verifica el hecho generado de la
obligación tributaria. Asimismo, es toda persona física o natural y jurídica o moral
obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las
leyes tributarias del país.
Clasificación de los Contribuyentes
Esta clasificación se da a través de: personas físicas o naturales y jurídicas o moral;
éstas se describen seguidamente.
a) Personas Físicas o Naturales: son aquellas que obtienen rentas de su trabajo
personal (Personas con negocio de único dueño, profesionales liberales, entre
otras).
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b) Persona Jurídica o Moral: son las formadas por las asociaciones de varias
personas en un organismo o una sociedad que son identificadas con una razón social
mediante instrumento público a la que la ley reconoce derechos y facultades a
contraer obligaciones civiles y comerciales.
Las personas sometidas al régimen impositivo, según la ley de impuesto sobre la
renta de la república bolivariana de Venezuela, de acuerdo al artículo Nº 7; se
encuentran:
Las personas naturales, las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada, las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las
irregulares o de hecho, los titulares de enriquecimientos de las actividades de
hidrocarburos y conexas, las asociaciones, fundaciones corporaciones y demás
entidades jurídicas o económicas, los establecimientos permanentes, centros o
bases fijas situados en el territorio nacional.
Entre otros contribuyentes, se mencionan en artículos Nº 7,8, 9, 10, 11,12 y 13 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta.
2.5.1.2. Exenciones
Las exenciones son una ventaja fiscal de la que por ley se beneficia un
contribuyente, su efecto es erga omne, es decir, (vale para todo el mundo) y en
virtud de la cual es exonerado del pago parcial o total de un tributo. Asimismo, es
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una situación de privilegio o inmunidad de la cual goza una persona o entidad para
no ser comprendida en una carga u obligación o para regirse en leyes especiales.
Es por ello, que la exención consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento
de la obligación tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están
obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y
control. Los que están exentos de impuesto, se hayan contenidos en la ley de
impuesto sobre la renta, en el artículo Nº 14, numerales: 1 al 14.
2.5.1.3. Exoneraciones
Las exoneraciones constituyen una liberación del cumplimiento de una obligación o
carga. Asimismo, consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados
por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a
la Administración Tributaria para su debida fiscalización y control.
Sin embargo, el Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al
Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificará los tributos que
comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los
cuales está sometido el beneficio. La ley podrá facultar al Ejecutivo Nacional para
someter la Exoneración a determinadas condiciones y requisitos.
El plazo máximo será de cinco (5) años, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional
podrá prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 25
podrán ser por tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como las
exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior. Las exoneraciones serán
aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de inscripción
en el registro de exoneración, la cual podrá realizarse hasta el último día del cierre
del ejercicio fiscal correspondiente.
2.5.1.4. Desgravámenes
Es un beneficio fiscal; supone una disminución o rebaja de la cantidad que se debe
pagar en concepto tributario y sólo tiene lugar en los supuestos en que así lo
determine la legislación fiscal y tributaria. Se diferencia de la exención, que es otro
beneficio fiscal, en que en ésta un sujeto que en principio estaba obligado a
tributar deja de estarlo por establecerlo así la ley. Por el contrario, en la
desgravación se produce una disminución de la cantidad a pagar, pero no una
exención total de pago.
Las razones que fundamentan las desgravaciones suelen ser de equidad. Así, en los
impuestos sobre la renta de las personas físicas existen desgravaciones por gastos
de enfermedad, custodia de hijos, convivencia con el contribuyente de
ascendientes ancianos y de minusválidos, entre otros supuestos. También, se
consideran desgravables algunos gastos que el contribuyente ha tenido que
desembolsar para obtener sus ingresos, pues si no hubiera realizado aquéllos, no
habría obtenido tales ingresos.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 26
Asimismo, son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto
percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y
sus asimilados. El resultado obtenido, después de la aplicación de la
correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la
ley. Contenido el la ley de impuesto sobre la renta de la república bolivariana de
venezuela, en los artículos Nº 60 y 61.
2.5.1.5. Rebaja
La rebaja se otorga a las personas jurídicas o asimiladas; éstas se describen
seguidamente.
Personas jurídicas
Según la Ley de impuesto sobre la renta la rebaja se otorga por razón de actividad e
inversiones. El artículo 56, dispone que los contribuyentes que se dediquen a la
explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, gozarán de rebaja de
impuesto equivalente al ocho por ciento (8%) del monto de las nuevas inversiones
hechas en el país dentro del ejercicio anual, representadas por activos fijos
destinados a la producción del enriquecimiento.
También, se concederá una rebaja adicional de impuesto de cuatro por ciento (4%),
sobre el costo total de las nuevas inversiones hechas en: exploración, perforación e
instalaciones conexas de producción, transporte y almacenamiento, entre otras. Así
como también la recuperación secundaria de hidrocarburos, el aprovechamiento,
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conservación y almacenamiento del gas incluido el licuado y valorización de
hidrocarburos y los egresos por concepto de investigación. Las rebajas no podrán
exceder en el ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del
contribuyente.
Por otro lado, la citada ley establece en su artículo 57 que se concede una rebaja
del 10 % del monto de las nuevas inversiones, a los titulares del enriquecimiento de
actividades industriales y agroindustriales, telecomunicaciones, electricidad,
construcción, entre otras.
Los titulares de enriquecimiento por servicios turísticos inscritos en el Registro
Turístico Nacional, gozarán una rebaja del 75 % del monto de las nuevas inversiones
destinadas a la construcción de hoteles, hospedajes, posadas, entre otras. De las
actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas la rebaja será del 80 % sobre
el valor de las nuevas inversiones cuya finalidad es el provecho mutuo.
Rebaja para las personas naturales
Las personas naturales residentes en el país gozarán de una rebaja de impuesto de
10 U.T anuales, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo gozarán también
de rebaja de 10 U.T por el conyugue no separado de bienes. Y otras 10 U.T por cada
ascendiente o descendiente directo residente en el país. No habrá rebaja por los
descendientes mayores de edad a menos que estén incapacitados para el trabajo, o
que estén estudiando y sean menores de 25 años de edad.
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2.5.1.6. Ajuste por inflación
El ajuste por inflación debe realizarse de la manera siguiente:
1.
El ajuste inicial es el de actualizar a valores corrientes las cifras de activos
y pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la
contabilidad a costo histórico, para así comenzar a determinar el resultado
por exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes.
2.
En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la actualización
extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor
de actualización la variación ocurrida en el índice de Precios al Consumidor
del Área Metropolitana de Caracas (en adelante IPC), desde el mes de la
adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de
cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por
inflación.
3.
El efecto neto del ajuste inicial aumentara o disminuirá el patrimonio neto
del contribuyente a los solos fines impositivos, así como fluirá en la
valoración de los activos fijos a ser depreciados en la vida útil ingresante y
de los inventarios objeto del giro de negocios.
4.
El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en
el registro, del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por
inflación de los activos fijos depreciables.
5.
El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del impuesto
sobre la renta y de la misma manera, no será considerado como en crédito
fiscal contra el referido impuesto.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 29
2.5.1.7. Declaración estimada y definitiva
Estas declaraciones son contempladas por la ley dando la posibilidad al
contribuyente de hacerla de dos formas: la estimada y definitiva.
La declaración estimada: la Ley de impuesto sobre la renta de la República
Bolivariana de Venezuela, en su artículo Nº 83, contempla que el Ejecutivo
Nacional podrá ordenar que ciertas categorías de contribuyentes, que dentro del
año anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos
superiores a 1500 (mil quinientas) U.T, presenten declaración estimada de sus
enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso a los fines de la
determinación y pago de anticipo de impuestos. Este anticipo de impuesto se
determiné tomando como base los datos de la declaración definitiva de los
ejercicios anteriores y que los pagos se efectúen según lo establece la ley. Cuando
cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12) meses del
año gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante,
podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos, practicando
simultáneamente la autoliquidación y pago de los anticipos de los impuestos
correspondientes.
La declaración definitiva: la Ley de impuesto sobre la renta de la República
Bolivariana de Venezuela, contempla en su artículo Nº 80, que estarán en el deber
de la realizar la Declaración Definitiva, las personas naturales residentes en el país
y las herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 30
superior a las mil unidades tributarias (1000 U.T) o ingresos brutos mayores de mil
quinientas unidades tributarias (1500 U.T). Esta declaración deberá de ser realizada
bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institución que la
Administración Tributaria señale en los plazos y formas que prescriba el
reglamento. Igual opción tendrán las personas naturales que se dediquen
exclusivamente a la realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o
piscícolas a nivel primario (explotación directa del suelo o de la cría y las que se
deriven de la elaboración complementaria de los productos que obtenga el
agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo) y obtengan ingresos brutos
mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2625 U.T)
Las compañías anónimas asimiladas, sociedades de personas, comunidades y demás
entidades, deberán presentar una declaración anual de sus enriquecimientos o
pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos. En el artículo Nº 81 de la antes
mencionada Ley; expone que los conyugues no separados de bienes deberán de
declarar conjuntamente sus enriquecimientos aun cuando posean rentas de bienes
propios que administren por separado. Los conyugues separados de bienes por
capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaración judicial declararán por
separado todos sus enriquecimientos. Y para finalizar esta el artículo 82, de la antes
mencionada Ley, determina que las personas naturales no residentes en el país
deberán presentar declaración de rentas cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos o pérdidas obtenidos en la República Bolivariana de Venezuela.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 31
2.5.2.- Impuesto al valor agregado (IVA)
En este impuesto se toma en cuenta el siguiente artículo:
Art. 1
"Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en
todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y
económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realizan las actividades definidas por
la ley como hecho imponible". La creación, organización,
recaudación, fiscalización y control del impuesto reservado al
poder Nacional”.
2.5.3.- Impuesto a las actividades de telecomunicación
Este impuesto nace de la Ley Orgánica de Telecomunicaciones, cuyo objeto es
establecer el marco legal que va a regular las telecomunicaciones con el fin de
garantizarle a la sociedad el derecho humano contemplado en la constitución de la
Republica Bolivariana de Venezuela de la comunicación y el derecho a la realización
de las actividades económicas de telecomunicaciones como actividad mercantil.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 32
Asimismo, la actual Ley Orgánica de Telecomunicaciones contempla la eliminación
de la competencia exclusiva del Estado en el establecimiento o explotación de
redes de telecomunicaciones y en la prestación de servicios en esta área; y otorga
al sector de las telecomunicaciones carácter de actividad económica de interés
general permitiendo a los particulares prestar servicios públicos a través de
habilitaciones administrativas y concesiones.
En tal sentido, el legislador diseñó una ley estructurada en trece títulos que regulan
distintos aspectos del sector, algunos de los cuales, a su vez, contienen varios
capítulos. Así estos títulos regulan las siguientes materias:
Título I, contiene el articulado relativo a las disposiciones generales.
Título II, establece los derechos de los usuarios y operadores.
Título III, regula la prestación de servicios, así como el establecimiento y
explotación de redes de telecomunicaciones, incluyendo lo relativo al
procedimiento para la obtención de habilitaciones administrativas o la
incorporación de atributos a las mismas.
Título IV, atiende lo relativo al ente regulatorio en materia de
telecomunicaciones.
Título V, establece el régimen relativo al desarrollo del sector de
telecomunicaciones, lo cual incluye al servicio universal y al fondo de
investigación y desarrollo de las telecomunicaciones.
Título VI, uno de los más importantes de la ley, regula los recursos limitados,
lo cual incluye al espectro radioeléctrico, al procedimiento para la
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 33
concesión de uso y explotación del espectro radioeléctrico, a la numeración,
al uso satelital, y a las vías generales de telecomunicaciones.
Título VII, atiende lo relativo a la interconexión.
Título VIII, regula el régimen aplicable a los radioaficionados.
Título IX, contiene el régimen de homologación y certificación.
Título X, regula lo relativo a precios y tarifas.
Título XI, establece el régimen tributario, el cual comprende los impuestos,
tasas y contribuciones especiales.
Título XII, señala el régimen sancionatorio, incluyendo las sanciones
administrativas y penales.
Título XIII, contiene las disposiciones finales y transitorias.
Dentro de este impuesto se suscitan ciertos aspectos como lo son: el objeto de la
ley, la tributación en el marco de la ley orgánica de telecomunicaciones; aspectos
que se explican a continuación.
2.5.3.1. Objeto de la Ley
El artículo 1 de la Ley Orgánica de Telecomunicaciones establece que su objeto es
el de:
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 34
Artículo 1 de la Ley Orgánica de
Telecomunicaciones
“Establecer el marco legal de regulación general de las
telecomunicaciones, a fin de garantizar el derecho humano de
las personas a la comunicación y a la realización de las
actividades económicas de telecomunicaciones necesarias para
lograrlo, sin más limitaciones que las derivadas de la
constitución y las leyes”.
2.5.3.2.- La tributación en el marco de la Ley Orgánica de Telecomunicaciones
(LOT)
El éxito del objetivo planteado por la novísima Ley Orgánica de
Telecomunicaciones, está directamente relacionado con la incidencia fiscal a la
cual se encuentra sometida el ejercicio de la actividad de telecomunicaciones. La
efectiva apertura y concurrencia prestacional planteada en la novísima LOT,
dependerá en buena parte, del marco tributario aplicable a las operadoras de este
servicio. En efecto. ¿Quién duda que la exacción pecuniaria obligatoria que tiene la
operación del servicio de telecomunicaciones representa para los contribuyentesoperadores el mismo, uno de los temas de mayor preocupación? y basta con
totalizar el monto que pasará indefectiblemente a las arcas del erario público, para
fijarnos en esta realidad.
En éste sentido, la LOT prevé diversas categorías de tributos, a saber:
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 35
El impuesto a la actividad de telecomunicaciones.
Las tasas por el uso del espectro radioeléctrico y por habilitaciones
administrativas.
Las contribuciones especiales, afectadas o no a un patrimonio separado de la
Comisión Nacional de Telecomunicaciones (CONATEL).
El establecimiento o distinción entre las mencionadas categorías tributarias,
tiene como principal objetivo dirigir el destino total o parcial de los montos
recaudados por concepto de tasas y contribuciones especiales, al órgano
público encargado de la actividad de telecomunicaciones, que en el caso de
Venezuela, es CONATEL, o a los patrimonios separados creados por la LOT,
constituidos por el fondo de servicio universal y por el fondo de investigación
y desarrollo de las telecomunicaciones.
Respecto a la cuantía de los tributos, se puede señalar que la LOT, disminuye en
forma general la carga tributaria con relación a la ley de telecomunicaciones de
1940. Sin embargo, se advierte que la novísima ley, prevé una aceleración en la
recaudación, ya que excepto en el caso de la tasa por el uso del espectro
radioeléctrico, los períodos tributarios se reducen a tres meses.
A los efectos de la asignatura solamente se va a estudiar los Títulos XI y XII de la Ley
Orgánica de Telecomunicaciones referentes a los Impuestos, tasas y contribuciones
especiales que se generan dentro de la actividad de telecomunicaciones, a
continuación se pasara a estudiar cada uno de los tributos (Impuesto, tasas y
contribuciones) y sus sanciones:
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 36
1.- Impuesto a las telecomunicaciones. Naturaleza jurídica
Establecido en la Ley Orgánica de Telecomunicaciones y se inicia en el titulo XI
donde se comienza el estudio de cada uno de los tributos (Impuesto, tasa y
contribuciones especiales).
En ese mismo orden de ideas, el impuesto que deben pagar las operadoras de
telecomunicaciones, en cualquiera de sus modalidades radiodifusión sonora,
televisión abierta, telefonía móvil o fija, entre otros; deviene en un impuesto que
grava el ejercicio con fines de lucro de esta actividad y cuya base imponible son los
ingresos brutos generados por la misma. Ello obliga a concluir que constituye un
impuesto objetivo o real, toda vez que se dimensiona sobre los rendimientos o
beneficios brutos que la explotación produzca.
En efecto, los impuestos de producto son fórmulas impositivas reales y objetivas
que no consultan las condiciones personales del sujeto contribuyente, razón por la
cual los criterios de vinculación se determinan en función de elementos objetivos, y
no sobre datos subjetivos asociados a cualidades o situaciones individuales del
contribuyente, es decir, dichos impuestos gravan la utilidad bruta calificada en
sentido económico, como el resultado pecuniario de una actividad. Este impuesto
contempla la siguiente estructura en el cuadro III.5:
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 37
Cuadro III.5. Estructura del Impuesto a las telecomunicaciones.
Estructura
Hecho Imponible
Descripción
Lo constituye, el ejercicio con fines de lucro de cualquier servicio
de telecomunicaciones, incluyendo la radiodifusión sonora y
televisión abierta.
Base Imponible
La base para cuantificar este tributo son los ingresos brutos
correspondientes al trimestre anterior a la declaración y que
deriven de la explotación de estos servicios.
Sujeto Pasivo
El sujeto pasivo obligado al pago del impuesto es el prestadoroperador del servicio de telecomunicaciones, el cual a tenor de lo
establecido en el artículo 9 de la LOT, debe tratarse de una persona
domiciliada en el país, salvo por lo que establezcan los acuerdos o
tratados internacionales suscritos y ratificados por la República
(Artículo 9, LOT).
Alícuota
Equivale al uno por ciento (1%) en los casos de radiodifusión sonora
y televisión de señal abierta: para los demás servicios en el área de
telecomunicaciones es de dos coma tres por ciento (2,3%).
Liquidación y Pago
El impuesto, debe auto-liquidarse y pagarse, en forma trimestral,
dentro de los primeros quince días continuos siguientes a cada
trimestre del año calendario.
Este impuesto presenta las siguientes consideraciones sobre la estructura:
Base Imponible: ingresos brutos no sujetos.
El impuesto a las telecomunicaciones, como se ha señalado anteriormente, se
calcula sobre los ingresos generados por a prestación de este servicio, sin deducción
de los costos y gastos que ocasiones la ejecución de esta actividad.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 38
Sin embargo, en el artículo 4 de LOT menciona que no todos los ingresos brutos de
la operadora del servicio de telecomunicaciones forman parte de la base imponible
de este impuesto, sino que se requiere que deriven de la explotación de tales
servicios.
Asimismo, dentro de los ingresos brutos financieros, en el articulo 155 Parágrafo
Único señala que “no formará parte de los ingresos brutos de las operadoras de
telecomunicaciones, los ingresos derivados de dividendos, ventas de activos e
ingresos financieros”.
También, la Ley en cuestión excluye de los ingresos brutos de las operadoras de
telecomunicaciones, las cantidades pagadas por concepto de interconexión, es
decir, las cantidades que recíprocamente se adeudan las prestadoras del servicio
como consecuencia de la interconexión realizada a los fines de que los usuarios de
las distintas operadoras del servicio puedan comunicarse.
2.- Tasa por servicio de telecomunicaciones
La tasa, como categoría tributaria, es la exacción obligatoria cuyo presupuesto de
hecho es la prestación de un servicio público a favor de un particular; al igual que
el impuesto, se deriva del poder de imperio del Estado, la tasa se encuentra
directamente relacionada con la prestación de una actividad estatal a favor de un
sujeto concreto, cuyo monto está destinado al funcionamiento de dicha actividad.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 39
Al igual que otros tipos de tributos, los elementos que conforman la estructura de la
tasa (hecho imponible, sujetos pasivos, base imponible, alícuota), deben ser
regulados por la Ley, y en consecuencia, formar parte de la estricta reserva legal,
por lo que no pueden ser definidas por normas de rango inferior.
Tasa por el uso del Espectro Radioeléctrico. Estructura del Tributo
A continuación se presenta el cuadro III.6. con la estructura que contempla el
tributo:
Cuadro III.6. Estructura del tributo.
Estructura
Descripción
Hecho Imponible
Lo constituye la explotación o uso del espectro radioeléctrico por
parte del sujeto pasivo y la administración y control del mismo
por parte de CONATEL. El hecho cuya consumación da origen al
pago de esta tasa, estaría constituido en forma genérica por la
actividad de control y administración del espectro radioeléctrico,
y específicamente, frente al contribuyente por la asignación del
uso sobre una cuota parte del dominio público del espectro
radioeléctrico, es decir, del espacio por el que pueden propagarse
las ondas radioeléctricas.
Base Imponible
La base de cálculo de esta tasa son los ingresos brutos que se
deriven de la explotación de estos servicios.
Sujeto Pasivo
Serían los que detenten la asignación para explotar una parte del
uso del espectro radioeléctrico.
Alícuota
No puede exceder del medio por ciento (0,50%) sobre los ingresos
brutos. En el caso de las radiodifusión sonora y de televisión
abierta, este porcentaje no excederá del cero coma dos por
ciento (0,2%).
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 40
3.- Contribución Especial
La LOT prevé otra categoría tributaria, es decir, la contribución especial el cual se
encuentra en la estructura del tributo; estas se describen en el siguiente cuadro
III.7.
Cuadro III.7. Estructura de la Contribución especial.
Estructura
Hecho Imponible
Descripción
La prestación de los servicios de telecomunicaciones con fines de
lucro. El hecho que genera la obligación de pagar la contribución
especial, es la prestación del servicio de telecomunicación. La Ley
no define uno de los elementos necesarios para que el tributo
pueda calificarse como tal contribución especial, cual es el hecho
imponible constituido por la obtención de un beneficio en virtud de
la actividad del ente público.
El hecho imponible definido por Ley y que da lugar al pago de la
contribución especial, coincide con el hecho imponible del impuesto
sobre telecomunicaciones, cual es la prestación del servicio con
fines de lucro. No existe duda de la superposición del hecho
imponible entre el impuesto a las telecomunicaciones y la
contribución especial prevista en la misma.
Base Imponible
La base de medición de este tributo, al igual que en el impuesto,
son los ingresos brutos que se deriven de la explotación del servicio
de telecomunicaciones. Se entenderán que los ingresos brutos
efectivos y propios de la operadora del servicio de
telecomunicaciones.
Alícuota
Es de cero coma cincuenta por ciento (0,50%) sobre los ingresos
brutos. En caso de las operadoras de radiodifusión y televisión
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 41
abierta, esta contribución se aplicará progresivamente, en la
siguiente forma:
Año 2001 _________ 0,1%
Año 2002 _________ 0,2%
Año 2003_________ 0,3%
Año 2004 _________ 0,4%
Año 2005 _________ 0,5%
Ente Receptor: CONATEL, sin estar afectado a un
patrimonio separado.
Liquidación y Pago
La contribución, debe liquidarse y pagarse, en forma trimestral,
dentro de los 15 días continuos siguientes a cada trimestre del año
calendario.
4.- Sanciones Administrativas por Incumplimiento de Obligaciones Tributarias
Las sanciones administrativas están contempladas en el Capitulo II. Sección
Primera, de las Infracciones y sus sanciones. (Arts 164 al 187 de la LOT)(
Vínculo:
http://www.oas.org/juridico/spanish/cyb_ven_ley_telecomunicaciones.pdf)
Art. 171, numeral 9 LOT
“Como supuesto da lugar a la revocatoria de la habilitación
administrativa o concesión para la operación del servicio de
telecomunicación. De acuerdo al texto de la Ley, solo en el
caso de la evasión fiscal procedería la revocatoria del título
administrativo o concesión que habilita a la operación del
servicio de telecomunicación. Tal ilícito tributario no es otro
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 42
que la defraudación, la cual se encuentra tipificado en el COT,
y supone la simulación, ocultamiento, maniobra o cualquier
otra forma de engaño realizado por el contribuyente para
obtener para sí un provecho a expensa del derecho del sujeto
activo a la percepción del tributo”.
Cualquier otra infracción tributaria como la contravención (disminución ilegítima de
ingresos tributarios) o el incumplimiento de deberes formales previstos en el COT.,
como el de presentar oportunamente alguna declaración exigida por la Ley; en
modo alguno daría lugar al supuesto de revocatoria del título que habilita la
prestación del servicio de telecomunicaciones ya que el único supuesto que da lugar
a tan grave consecuencia jurídica, es el de la evasión tributaria. (Cap. III de las
Sanciones Penales. Cap. III de las Sanciones Penales Arts. 188 al 190 de la LOT
(
Vinculo:
http://www.oas.org/juridico/spanish/cyb_ven_ley_telecomunicaciones.pdf)).
2.5.4.- Impuesto a los cigarrillos, licores y timbre fiscal
Este es un impuesto que es de competencia nacional, es decir, que compete al
Presidente de la República las políticas aplicables, es un producto muy demandado
en la sociedad venezolana, a pesar de ser sumamente dañino a la salud y su
consumo conlleva un impuesto alto. Por lo tanto, este impuesto grava la producción
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 43
de cigarrillos y tabacos nacional o la importada de estos productos para ser
consumidos en el país.
El nacimiento de la obligación tributaria nace desde que se produce o se importan
los cigarrillos, tabacos y picaduras; estos impuestos se dan a través de: tarifas
aplicables, pagos de impuesto, sanciones por infracción, impuesto sobre alcoholes e
impuesto de timbre fiscal; los cuales se explican a continuación:
Tarifas aplicables: para la producción o importación de cigarrillos es de
cuarenta y cinco por ciento (45%) sobre el precio de venta al público. La del
Tabaco y picaduras para fumar, es del treinta por ciento (30%) del precio de
venta al público. De acuerdo a la Ley que se esta estudiando el poder
ejecutivo podrá aumentar o disminuir el precio de venta de las
correspondientes especies. El Presidente de la República como Poder
Ejecutivo Nacional dentro de sus atribuciones podrá otorgar exoneración
total o parcial del pago de los impuestos, sobre los tabacos de producción
nacional, elaborados de manera artesanal o por pequeñas industrias y
siempre y cuando cumplan con las exigencias que le fije el ejecutivo
nacional. De igual manera no se causara el impuesto cuando los cigarrillos,
tabacos y picaduras de producción nacional sean destinados a la
exportación, a ser consumidos en las llamadas zonas francas o puertos libres
donde se aplique un régimen aduanero especial, pero hasta cierto limite o
cantidad.
Pago del Impuesto: este impuesto se liquidara a la administración tributaria
y será cancelado por el agente de percepción en las oficinas receptoras de
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 44
fondos nacionales, en un lapso que no exceda de treinta (30) días, previa
constitución de garantías correspondientes.
Sanciones por Infracciones: las sanciones contempladas por la Ley son de
varios tipos: pecuniaria (multas, interés de mora, recargo, entre otros.);
decomiso de la mercancía objeto de la infracción, con el objeto de su
destrucción y de Arresto, es decir privativas de la libertad. El contribuyente
que considere que se le esta violando sus derechos puede interponer ante la
administración tributaria el recurso jerárquico.
Impuesto sobre Alcoholes y las Especies Alcohólicas: en Venezuela la
materia tributaria está divida en los tres poderes: nacional, estadal y
municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas y
contribuciones. El Seniat, es el órgano tributario del Ejecutivo, es un
impuesto a la producción y comercio, que grava el alcohol etílico y las
especies alcohólicas, tanto nacionales como las importadas cuyo fin sea el
consumo en el país. Todo país tiene su sistema tributario particular, en
nuestro país cuando se habla de tributos encierra un género muy amplio
donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder
nacional, estadal y municipal.
Impuesto de Timbre Fiscal: esta Ley tiene por objeto el cobro del referido
impuesto, ya que para la validez de ciertos actos y estos puedan ser oponible
a tercero, debe colocársele el sello Estatal o timbre el cual tiene que ser
pagado por el contribuyente al igual que el ramo del papel sellado, en
derecho determinados actos para tener eficacia y validez deben estar
reproducidos en papel sellados y colocarles las correspondientes estampillas.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 45
TEMA 3. TASAS
Son erogaciones a que estamos obligados los contribuyentes si utilizamos un servicio
público, es decir, cuando se le da nacimiento a la obligación tributaria a través de
un servicio prestado por el Estado, se está en la obligación del pago de la tasa por
el servicio recibido y es lo que la diferencia del impuesto ya que con el pago del
impuesto no se recibe nada en ese momento.
3.1. DEFINICIONES
Para obtener una definición clara sobre las tasas se presenta un cuadro con los
siguientes autores: Villegas y Pérez de Ayala.
Cuadro III.8 Definiciones sobre las tasas.
Autores
Villegas (1992:90)
Definición
“Es un tributo cuyo hecho generador esta integrado con la actividad del
Estado, divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad
directamente relacionada con el contribuyente.”
Pérez de Ayala
Considera que las tasas son un tributo que se establece expresamente
(1991)
por la ley a favor del Estado u otro ente público y exigible cuando se
presta efectivamente un determinado servicio en forma individual,
siendo el prestatario el obligado al pago del tributo.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 46
3.2. CARACTERISTICAS
Las tasas presentan las siguientes características:
El principio de la reserva legal, ya que la tasa es creada mediante una ley a
los fines de no vulnerar el principio Nullum Tributum sine lege.
Es un tributo exigido por el estado en virtud de su poder de imperio y no
debe confundirse con el impuesto.
El Hecho generador de la obligación, esta integrado con una actividad o
servicio público que el Estado presta respectivamente al interesado.
El producto de la recaudación sea exclusivamente destinado al servicio
respectivo.
Que el servicio sea divisible que pueda fragmentarse en unidades de uso o
consumo para individualizarse.
3.3. DIFERENCIACIONES
Dentro de las tasas se encuentran las diversas diferencias con respecto al: precio,
tasas e impuesto; las cuales se describen a continuación.
Diferencias con el precio
Las diferencias que tienen las tasas con el precio se presentan en el siguiente
cuadro:
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 47
Cuadro III.9. Diferencias con el precio.
Diferencias con el Precio
Las tasas al igual que el precio público genera ingresos pero la relación que este establece
es contractual, (el precio público) y voluntaria para quien la paga (la tasa).
La tasa se rige por la ley y el precio público por el contrato.
La tasa cubre el costo del servicio mientras que el precio público deja un margen de
utilidad.
La tasa es un monopolio del estado y el precio público se presta en condición de libre
competencia.
La tasa es divisible, el Precio no.
La tasa es el servicio prestado por el Estado y es un servicio inherente a su soberanía se le
entrega en concesión a un particular entonces nos encontramos en presencia del precio
público.
Diferencias de Tasas con el Impuesto
Estas diferencias se presentan en el siguiente cuadro:
Cuadro III.10. Diferencias entre tasa e impuesto.
Tasas
Impuesto
Es la contraprestación de un servicio que el
Es una contribución de los individuos al
individuo usa en provecho propio.
mantenimiento del estado considerado como
institución necesaria a la subsistencia de la
vida colectiva.
El sacrificio tiene en vista el interés
El sacrificio tiene en vista el interés general
particular y en forma mediata el interés
y en forma mediata el interés particular.
general.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 48
En principio no son obligatorias. Nadie puede
La coacción jurídica es categórica, general y
ser obligado a utilizar los servicios ni
uniforme. Todo individuo debe pagarlo; si se
perseguido porque prescinda de ellos.
resiste y el Estado lo advierte, se le obliga
por conminación administrativa.
3.4. TASAS NACIONALES, ESTADALES Y MUNICIPALES
En este punto se encuentran las diferentes tasas tales como: nacionales, estadales y
municipales; las cuales se visualizan en el siguiente gráfico:
Gráfico III.4. Diferentes tasas.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 49
Partiendo de la idea del gráfico anterior, se describe a continuación las diferentes
tasas señaladas en el mismo.
Tasas Nacionales: las tasas nacionales son: tasas portuarias y por servicio
aduaneros especiales y las tasas por inscripción de actos jurídicos; las cuales
se describen a continuación.
- Tasas portuarias y por servicios aduaneros especiales: comprende los
derechos a la exportación, importación de mercaderías, los de
almacenaje, guinche y eslingaje. Son tasas en casos, de carácter
obligatorio y cuyo pago debe efectuarse aunque el obligado no los utilice,
la jurisprudencia estableció que basta con que sean ofrecidos y hay casos
donde el pago procede por su utilización.
Son recaudados por las administraciones y receptorías aduaneras.
- Tasas por inscripción de actos jurídicos: corresponden a los servicios
prestados por el registro de la propiedad inmueble; registro mercantil;
registro de créditos prendarios; registro de la propiedad del automotor.
Las recaudan los organismos mencionados, al solicitárseles los servicios
correspondientes.
Tasas Estadales: esta tasa se paga por la adquisición de estampillas y papel
sellado, así como el cobro de peaje en algunos estados, que se encuentren
aprobados por el poder ejecutivo.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 50
Tasas Municipales: según Gómez Mantelline (1975:68) expresa que “los
municipios tienen la facultad de crear tasas ya que constituyen la unidad
política primaria y autónoma dentro de las organizaciones”, es decir, las
tasas municipales son las exacciones obligatorias que cobra el municipio a
los usuarios por la prestación de un servicio; como ejemplo el pago del aseo
domiciliado.
3.5. ARANCELES
Un arancel es la tarifa oficial determinante de los derechos que se han de
pagar por diversos motivos y circunstancias; tales como costas judiciales,
aduanas, tasa, valoración, norma y ley.
Los cuadros o aproximaciones de las unidades métricas, va a medir la
cantidad del impuesto a pagar.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 51
TEMA 4. CONTRIBUCIONES
Las contribuciones son los pagos exigidos por el órgano competente, es decir, la
autoridad quien tenga la potestad tributaria y estas pueden ser: contribuciones de
mejoras y especiales que más adelante se analizarán.
4.1. GENERALIDADES
Según el diccionario jurídico de Cabanella (1974) define la contribución como
acción o efecto de contribuir, participación con una cantidad u otra cosa,
especialmente en dinero.
Asimismo, Moya Millán (2006) expresa que las contribuciones son una especie
tributaria independiente del impuesto y la tasa, y está constituido por la actividad
que el Estado realiza con fines generales, que simultáneamente proporciona una
ventaja particular al contribuyente; el destino es necesario y exclusivamente el
financiamiento de esa actividad.
4.2. CLASIFICACIÓN
Las contribuciones se clasifican de la siguiente manera: contribuciones de mejoras y
contribuciones especiales; ambas se visualizan en el siguiente gráfico:
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 52
Gráfico III.5. Clasificación de las contribuciones.
A continuación se describe la clasificación de las contribuciones señaladas en el
gráfico anterior.
Contribuciones de Mejoras: Moya Millán (2006) manifiesta que las Mejoras
son aquellas construcciones de obras públicas que incrementan el valor de
un inmueble de un particular. Asimismo, tales mejoras conllevan una
contribución, y ésta es el pago obligatorio al Estado o Ente Público con
ocasión de la realización de una obra con fines de utilidad general y que
incrementa el valor de los inmuebles de los particulares.
Ejemplo III.15. Contribuciones de mejoras.
Asimismo, en cuanto a la Seguridad Social es aquella que persigue un fin social y que son
aportados al IVSS, INCE, política habitacional, conocidas igualmente como Contribuciones
Parafiscales.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 53
Contribuciones Especiales: son los tributos debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o
gastos públicos o de especiales actividades del Estado, es decir, es una
prestación obligatoria.
Por lo tanto, Fonrouge (1992) expresa que este tipo de tributo se caracteriza por la
existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realización de una obra
pública, sino también actividades o servicios estatales especiales, destinados a
beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados. Cuando se
realiza una obra pública (por ejemplo, una pavimentación).
4.3. ESTUDIO DE LA PARAFISCALIDAD
Para conocer lo que contempla el estudio de la parafiscalidad es necesario saber lo
que significa el vocablo “parafiscalidad” Moya (2006) señala que éste tuvo su
origen en un documento oficial francés del año 1946, donde el “Inventario de la
situación financiera” consignado por el Ministro R. Schuman, y que se llamó
“Inventario Schuman” lo que dio origen al vocablo “parafiscalidad”, este estudio
contempla: concepto, naturaleza y forma; las cuales se visualizan en el siguiente
gráfico.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 54
Gráfico III. 6. Estudios de la parafiscalidad.
A continuación se describe el estudio de la parafiscalidad señaladas en el gráfico
anterior.
Concepto: son exacciones recabadas por ciertos entes públicos para
asegurar su financiamiento autónomo. Este tipo de exacciones ha adquirido
modernamente gran importancia, y bajo la denominación de “parafiscales”
han aparecido contribuciones destinadas a: la previsión social, cámaras
agrícolas, fondos forestales, centros de cinematografía, bolsas de comercio,
centros de estudios, colegios profesionales, entre otros., es decir, a
actividades de tipo social o de regulación económica. En cuanto a estas
exacciones se da generalmente en las siguientes características:
a) No se incluye su producto en los presupuestos estatales (de la Nación, estados o
municipios).
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 55
b) No son recaudadas por los organismos específicamente fiscales del Estado
(Dirección General Impositiva, Direcciones Generales de Rentas).
c) No ingresan en Impositiva, (Direcciones Generales de Rentas).
d) No ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes
recaudados y administradores de los fondos.
Naturaleza: no existe un criterio uniforme al respecto. Sin embargo, autores
como: Micheli (Moya, 2006) sostienen que la doctrina pretende ver en la
parafiscalidad una categoría separada de la imposición general. El autor
considera que las prestaciones pecuniarias a favor de los entes públicos
institucionales no territoriales se configuran por carácter coactivo como
cualquier otro tributo fiscal, sin que para definir la noción de parafiscalidad
tenga relevancia la figuración presupuestaria ni determinada forma de
contabilización.
Asimismo, Fonrouge (1992) sostiene que son tributos, y las hace figurar como
“contribuciones especiales”, oponiéndose al término “parafiscal”. Según Duverger
(1980) manifiesta que este tipo de exacción tiene parecido con la tasa (las
cantidades se destinan a un servicio concreto), hay diferencia por la obligatoriedad
de la parafiscalidad y la contrapartida obtenida.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 56
Fonrouge concluye que estas contribuciones son “impuestos corporativos”.
Con él coincide Moya (2006) quien afirma, que estas contribuciones pueden
considerarse como verdaderos impuestos, ya que el provecho del impuesto se
distribuye sobre la colectividad en su conjunto, y en la contribución
parafiscal, el provecho es para un grupo delimitado profesional o socialmente.
Forma: la forma más relevante de la parafiscalidad es la llamada
parafiscalidad social, la cual está constituida por los aportes de seguridad y
previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan
beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes de
empresarios a caja que les otorgan beneficios, aportes de trabajadores
independientes, profesionales, entre otros. Estos aportes se traducen en
beneficios que reciben esas personas y que consisten en jubilaciones,
subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, entre otros.
Por lo tanto, la importancia financiera de estos ingresos es enorme en los Estados
modernos, y ello se deriva de la ampliación de las funciones de los gobiernos, lo
cual les lleva a incursionar en el campo social. Como las posibilidades funcionales
del Estado quedan desbordadas ante tal cúmulo de funciones, que se ve
frecuentemente obligado a delegar algunas de estas funciones en los denominados
organismos parafiscales.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 57
SINOPSIS
En esta unidad III, se abordaron temas inherentes al tributo, tasas y contribuciones;
ya que estos son de importancia por que presentan los mismos fines, uno de ellos es
el de obtener los recursos necesarios para el cumplimiento que tiene el estado en
proteger al contribuyente. Además, de que se está en la obligación del pago de la
tasa por el servicio recibido y es lo que la diferencia del impuesto ya que con el
pago del impuesto no se recibe nada en ese momento.
Unidad III: Tributos, tasas y contribuciones - Pág. 58
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Duverger, Maurice. (1980). Hacienda Pública. Editorial Depalma. Barcelona,
España.
Fonrouge Guiliani, Carlos Maria. (1992). Derecho Financiero. Editorial Depalma.
Buenos Aires, Argentina.
Laya Baquero, Juan Bautista. (1989). Lecciones de Finanzas Públicas y Derecho
Fiscal. Editorial Paredes. Caracas, Venezuela.
Moya Millán, Edgar José. (2006). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho
Tributaria. 5ta. Edición. Editorial Mobilibros. Caracas Venezuela.
Pérez de Ayala, José. (1991). Curso de Derecho Tributario. Editoriales de Derecho
Reunidas. Madrid.
Leyes:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.
Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.
Ley Orgánica de Telecomunicaciones y su Reglamento.
Leyes sobre Cigarrillos, Licores y Timbre Fiscal.
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