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NOVEDADES
Determinación de la multa por omisión de la
infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario
Voces: Código Tributario – Infracción tributaria – Tabla de infracciones
tributarias y sanciones – Sanciones tributarias – Régimen de Gradualidad – Infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°.
Uno de los deberes que impone el Fisco a los sujetos pasivos en el
cumplimiento de su fin recaudador es la autoliquidación de la obligación tributaria en la forma, condiciones y plazos establecidos para ello.
Si bien esta labor de autoliquidación del impuesto supone el cumplimiento debido de los lineamientos dispuesto en las normas tributarias
relativos a su cálculo, también involucra la observancia de determinadas conductas previstas en la referida normativa, como es el deber
de declarar o proporcionar datos de manera correcta, veraz, y exacta,
pues de ello dependerá el cumplimiento del objetivo que se persigueTomando en cuenta la importancia de estas conductas, el legislador ha
recogido su inobservancia como una infracción tributaria cuya tipificación
se encuentra prevista en el artículo 178° numeral 1 del Código Tributario.
En ese sentido, en esta oportunidad analizaremos brevemente
dos de los supuestos más frecuentes en los que incurren los contribuyentes al momento de la determinación de sus impuestos: el hecho de
omitir ventas en un determinado mes, así como el hecho de aumentar
indebidamente un saldo a su favor. Para dicho efecto se desarrollarán
casos prácticos que nos permitan visualizar su origen, el procedimiento a seguir para el cálculo de la multa, la aplicación del Régimen de
Gradualidad regulado por la Resolución de Superintendencia N° 0632007/SUNAT artículo 13°-A, vigente a partir del 06.08.2012.
Solución
En principio, cabe advertir que el importe omitido constituye un
ingreso que modificará la base imponible no solo para la determinación de IGV sino también para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta corresponde al periodo mayo de 2014. En este sentido queda claro
que se estaría configurando dos infracciones tributarias conforme lo
establece el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, una por
IGV y otro por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. En el presente
caso, determinaremos el tributo omitido y la multa a pagar respecto
del IGV. Cabe mencionar que la infracción se habría cometido el día
09.06.2014, toda vez que en dicha fecha se presentó la declaración en
la cual no se incluyeron ingresos obtenidos.
1. Datos consignados en la declaración jurada original y la declaración jurada rectificatoria a presentar
Si bien la empresa nos indica cuál es el monto omitido determinado, es necesario para un mejor entendimiento verificar los datos
consignados en la declaración jurada original y la información a
considerar en la declaración jurada rectificatoria a fin de determinar las diferencias que se han producido.
Así, tenemos los datos siguientes:
Concepto
Ventas
APLICACIÓN PRÁCTICA N° 1
Omisión de ingresos por ventas
La empresa San Juan XXIII con RUC 20436564797 nos comenta
que con posterioridad a la presentación de la declaración jurada mensual en el PDT N° 621 correspondiente al mes de mayo 2014, se ha
percatado que ha omitido ingresos por ventas gravadas con el IGV
por un importe ascendente a S/. 8,542.00 Nuevos Soles. Se sabe que la
declaración jurada original correspondiente al referido periodo (mayo
2014) se presentó con fecha 09 de junio del año en curso de acuerdo
al cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias.
La empresa nos manifiesta su intención de rectificar voluntariamente la declaración presentada originalmente a efectos de consignar el monto omitido. ¿Qué infracción habrá cometido y cuál sería el
importe de la multa si además se tiene en cuenta que subsanará dicha
omisión el día 26.06.2014?
Compras
Declaración Original
Base Imponible Impuesto
Declaración Rectificatoria
Base Imponible
Impuesto
149,574.00 26,923.00
158,116.00 28,461.00
59,142.00 10,646.00
59,142.00 10,646.00
Impuesto resultante
16,277.00 Impuesto resultante 17,815.00
En la declaración rectificatoria a presentar
se adicionará el ingreso por ventas omitido (S/. 8,542.00 Nuevos soles), a efectos
de determinar el impuesto correcto.
2. Configuración de la infracción tributaria
Considerando los datos antes señalados, se advierte que al incrementar la base imponible de los ingresos por ventas se habrá incrementado el “impuesto resultante”. Siendo ello así, se habrá configurado la infracción prevista en el artículo 178° numeral 1 del Código
Tributario por no incluir en la declaración original ingresos gravados.
La multa a aplicarse será equivalente al 50% del tributo omitido.
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3. Determinación del tributo omitido del IGV sobre el cual se calculará la multa
Respecto al IGV, el literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Código Tributario establece que el tributo omitido se
obtendrá de la diferencia entre el tributo resultante determinado en la
declaración jurada mensual rectificatoria y el declarado como tributo
resultante en la declaración jurada mensual original. Para el caso en
consulta, el tributo omitido se determina de la siguiente forma:
Tributo
Omitido
–
Tributo resultante de la DJR
17,815.00
–
Tributo resultante de la DJO
16,277.00
Tributo omitido = 1,538.00
Operativamente, en el PDT IGV Renta – Formulario Virtual N° 621, el
tributo resultante podrá visualizarse en la casilla 140 - “Impuesto resultante
o saldo a favor” correspondiente a las declaraciones juradas presentadas.
A continuación mostramos los importes consignados en la mencionada
casilla tanto en la declaración original como en la declaración rectificatoria:
DECLARACIÓN JURADA ORIGINAL
Nótese que originalmente se consignó un importe menor
de ingresos, lo cual determinó un tributo resultante menor
El importe es mayor a 5% de la UIT,
es decir, a S/. 190.00 Nuevos Soles
Multa determinada
1,538 x 50%
Rebaja del 95%
Multa rebajada
S/. 769.00
731.00
38.00
5. Cálculo de los intereses moratorios
Los intereses moratorios (1.2% mensual) deberán calcularse desde la fecha de comisión de la infracción, en este caso desde la
fecha en que se ha omitido consignar los ingresos en la declaración original presentada (09.06.2014) hasta la fecha de pago de la
multa, que para nuestro caso será el 26.06.2014. Así tenemos los
siguientes datos:
• Multa a actualizar
S/. 38.00
• Días transcurridos desde la fecha de comisión
(09.06.2014) hasta la fecha de pago (26.06.2014)
18 días
• Tasa de interés moratorio (TIM) diaria (1.2%/30)
0.040%
• TIMA (tasa de interés moratorio acumulado)
0.720%
Cálculo de los intereses generados
Interés
=
38 x 0.720%
calculado
S/ .0.274
Multa actualizada = 38 + 0.274 = S/. 38.27 = 38 (redondeando)
al 26.06.2014
6. Llenado de la Guía de Pagos Varios para el pago de la multa
A continuación mostramos el llenado de la Guía de Pagos varios
utilizada como medio referencial para el pago de la multa calculada incluyendo los intereses moratorios.
(Ver modelo en la página siguiente)
APLICACIÓN PRÁCTICA N° 2
Saldo a favor indebido por notas de crédito de compras no
anotadas en el periodo
DECLARACIÓN JURADA RECTIFICATORIA
La empresa Mercury S.A con número de RUC 20110374028 nos
indica que luego de presentar la declaración jurada correspondiente
al mes de mayo de 2014 ha detectado que tiene una nota de crédito
por compras gravadas con IGV que le había emitido un proveedor por
un importe ascendente a S/. 6,950 con fecha 18.04.2014, la cual no
había sido registrada. Se sabe que en la declaración jurada del periodo
abril 2014 obtuvo saldo a favor del IGV el cual arrastró a la declaración jurada del periodo mayo de 2014 tributando en consecuencia un
menor importe.
La empresa desea subsanar el hecho de manera voluntaria. ¿Qué infracción habrá cometido y cuál sería el importe de la multa si además se
tiene en cuenta que subsanará dicha omisión el día 12.06.2014?
De acuerdo a la información proporcionada por la empresa, se
tienen los siguientes datos por abril:
Concepto
Ventas
Compras
4. Determinación de la multa
El monto de la multa correspondiente al 50% sobre el monto omitido, deberá compararse con el 5% de la UIT de acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin número de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario. Cabe advertir que se considerará
para el cálculo el importe que resulte mayor, tal y como se observa
a continuación:
Declaración Original
Decalaración Rectificatoria
Base Imponible Impuesto Base Imponible Impuesto
158,000.00 25,440.00
158,000.00 28,440.00
228,500.00 41,130.00
221,550.00 39,879.00
Solución
Debemos señalar en primer lugar que el artículo 27° del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas establece que se deberá deducir del crédito fiscal los descuentos que el sujeto del impuesto hubiera
obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal; adicional a ello el
artículo 7° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
especifica que dichos ajustes deberán realizarse en el mes en que se pro-
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Indicar el período tributario en que se cometió
la infracción tributaria
Marcar con un
aspa en el casillero correspondiente a multas
Se debe consignar el código
de la multa que se va pagar
en el presente caso, consignamos el código correspondiente a la multa por declarar
cifras o datos falsos
Consignar el
número
de
RUC del Contribuyente
Indicar el código de tributo asociado a la multa. En este caso
se deberá consignar el código
correspondiente al IGV. Nótese
que para este tipo de infracciones se exige obligatoriamente
un código de tributo asociado
Importe de la multa
calculada incluyendo
el interés moratorio
generado desde la
fecha de comisión de
la infracción hasta la
fecha de pago de la
multa
duzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones
originales. En ese sentido queda claro que, al no haber cumplido con
registrar las notas de crédito en el Registro de compras y por lo tanto
tampoco haberlo considerado en la declaración del periodo abril 2014, la
empresa deberá proceder a rectificar la declaración de dicho período, y
determinar las obligaciones tributarias que de estas se generen.
1. Configuración de la infracción tributaria
De la información proporcionada se advierte que, al presentar la
declaración rectificatoria la base imponible de compras disminuye
y en consecuencia también el crédito fiscal, originándose la determinación de un crédito fiscal indebido lo cual implica que se
configure la infracción que se encuentra tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario, siendo aplicable una multa
ascendente al 50% del crédito determinado indebidamente o 50%
del tributo omitido según corresponda.
1.1 Cálculo del tributo omitido del IGV
Para el caso del IGV, literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario establece que el
“tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada,
será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto
similar, o pérdida declarada y el que se debió declarar; tal como
lo desarrollaremos a continuación en el siguiente cálculo.
Concepto
Ventas
Declaración Original
Base Imponible
158,000.00
Compras
228,500.00
Saldo a favor
Decalaración Rectificatoria
Impuesto Base Imponible
28,440.00
158,000.00
41,130.00
-12,690.00
Impuesto
28,440.00
221,550.00
39,879.00
Saldo a favor –11,439.00
La determinación del saldo indebido en el presente caso será la
diferencia entre el crédito determinado en la declaración jurada
original (DJO) y el determinado en la declaración jurada rectificatoria (DJR) de la siguiente manera.
Crédito indebido = Saldo a favor de la DJO – Saldo a favor de la DJR
Crédito indebido = 12,690 – 11,439
Crédito indebido = 1,251
2. Determinación del porcentaje de la multa
De acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin número de la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario –aplicable a los
sujetos ubicados en el Régimen General– las multas no podrán ser
en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determine
entre otros en función al monto aumentado indebidamente.
A continuación mostramos los cálculos realizados para poder determinar el porcentaje de la multa aplicable:
50% del crédito aumentado indebidamente
50% de S/. 1,251
Monto determinado
S/. 626 (A)
Monto referencial
S/. 190 (B)
(5% de la UIT)
Multa (mayor entre A y B)
S/. 626
3. Aplicación del Régimen de Gradualidad
Habiéndose determinado el importe de la multa, ésta se encontrará sujeta a una rebaja del 95% de acuerdo al régimen de gradualidad regulado por el artículo 13-A° de la Resolución de Superintendencia N° 0632007/SUNAT siempre que se cumpla con subsanar la infracción con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo
o periodo a regularizar. Siendo ese el caso, lo detallamos a continuación.
Multa calculada respecto al Impuesto General a las Ventas:
Monto de la multa
S/. 626.00
Rebaja del 95% de S/. 626 por subsanación voluntaria (S/. 594.70)
Monto de la multa Rebajada
S/. 31.30
Redondeado:
S/. 31.00
3.1 Los intereses moratorios de la multa, ¿a partir de cuándo se
computan?
Finalmente, a la multa calculada se le deberá adicionar el interés
moratorio respectivo el cual se calculará tomando como base la
Tasa de interés Moratorio vigente (TIM mensual = 1.2% y la Tasa
de interés diario equivale a 0.04%)
El cálculo de los intereses moratorios se efectuará a partir del
día en el cual se presentó la declaración jurada original, en
donde se consigna el detalle del saldo a favor indebido (toda vez
que en esa fecha se produjo la comisión de la infracción) hasta la
fecha en la cual se efectúa el pago correspondiente.
Cabe referir que, en el periodo de mayo de 2014, aún cuando exista un saldo a favor que el contribuyente arrastró indebidamente,
no se configura la infracción sino que solamente el contribuyente
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deberá cumplir con regularizar el pago del Impuesto dejado de
tributar al fisco.
A continuación mostramos las pantallas del PDT IGV Renta Mensual del periodo abril 2014.
DECLARACIÓN JURADA RECTIFICATORIA
Nótese que el saldo a favor consignado en la declaración jurada rectificatoria se ha disminuido
DECLARACIÓN JURADA ORIGINAL
ESQUEMA APLICATIVO DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 178° NUMERAL 1 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Requisitos para la aplicación del Régimen
de Gradualidad
Siempre que el deudor tributario cumpla con:
• Declarar la deuda tributaria omitida.
• Pagar la multa en su integridad
Configuración Instantánea
En la fecha en que se presenta la
declaración incorrecta. Ello puede ocurrir en tres supuestos:
1. Antes de la fecha de vencimiento.(*)
2. En la fecha de vencimiento.(*)
3. Después de la fecha de vencimiento.
Infracción prevista en el
Artículo 178° numeral 1
del Código Tributario
La infracción se configurará
cuando la conducta del sujeto
pasivo alcanza alguno de éstos
tres resultados típicos:
1. Influir en la determinación de
la obligación tributaria.
2. Generar aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario.
3. Generar la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
Subsanación Voluntaria
Con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
relativa al tributo o periodo a regularizar: 95%
Multa
50% del tributo
omitido u otros
conceptos
Aplicación del Régimen de Gradualidad. (**)
Subsanación Inducida
A partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización, hasta la
fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el
artículo 75° del Código Tributario o en su defecto, antes que
surta efecto la notificación de la Orden de Pago, Resolución
de Determinación, o Resolución de Multa según corresponda:
70%, salvo que:
Cumpla con la cancelación del Tributo en cuyo
caso la rebaja será de 95%
Límite referencial
La multa calculada
no podrá ser menor al 5% de la UIT
vigente al momento
en que se cometió
la infracción.
Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado en
cuyo caso la rebaja será de 85%
Culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto
en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o la
resolución de multa, se cancela la deuda tributaria contenida en
la orden de pago o la resolución de determinación con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117°
del Código Tributario respecto de la resolución de multa: 60%.
Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o Resolución de Determinación y/o la Resolución de Multa y se cancela antes que venza
el plazo para apelar: 40%
(*) Salvo que sustituya dentro del plazo de vencimiento.
(**) Según refiere el artículo 13-A° de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
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