Versión PDF - Boletín Fiscal

EY TAX Flash
Ley del lmpuesto Sobre la Renta.
Se abroga la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente desde 2002 y se promulga una nueva. A continuación
comentamos los cambios más destacados de la misma para personas morales.
Ingresos acumulables.
Enajenaciones a plazos.
La nueva Ley elimina la opción de poder diferir la acumulación de las enajenaciones a plazos, por lo que en
las operaciones que se lleven a cabo a partir del 1º de enero de 2014 se deberá acumular la totalidad del
precio convenido y no conforme se vaya cobrando el mismo.
Asimismo, a través de disposiciones transitorias, se establece la obligación de seguir aplicando las
disposiciones de la Ley que se abroga por los ingresos que se encuentren pendientes de acumulación al 31
de diciembre de 2013. Se incluye la posibilidad de diferir el pago del 50% del impuesto que generaría este
efecto transitorio al ejercicio siguiente al que se efectúa la acumulación.
Cesión de cartera.
Se consideran como ingresos acumulables los intereses que hayan sido devengados por un residente
en México o un establecimiento permanente de un residente en el extranjero, a favor de un residente en
el extranjero, cuando los derechos sobre los mismos sean transmitidos a un residente en México o un
establecimiento permanente de un residente en el extranjero; en la medida que no se pueda comprobar que
el residente en el extranjero haya pagado el impuesto correspondiente en los términos del artículo 166 de la
nueva Ley.
A este respecto, entendemos que la autoridad pretende evitar que haya casos en donde no se esté
pagando la retención por los intereses que se hayan devengado, sin embargo la redacción no es clara y
deja dudas sobre que casos son los que pretende gravar.
Enajenación de acciones.
Se unifica la mecánica para determinar el costo fiscal de las acciones, independientemente del periodo
de tenencia de las mismas, manteniendo como opción el cálculo simplificado para los contribuyentes que
hayan tenido la propiedad de las acciones por un periodo de 12 meses o menos.
Dividendos y utilidades percibidos.
La nueva Ley contempla que los ingresos percibidos por una entidad por concepto de dividendos o
utilidades, no serán ingresos acumulables para determinar la participación de los trabajadores en las
utilidades.
No acumulación de impuestos trasladados.
Se eliminó el artículo donde se establecía que no se consideren como ingresos los impuestos que trasladen
los contribuyentes en términos de esta Ley, debido a que se estima que es una precisión innecesaria, dado
que su propia naturaleza jurídica evita que pueda interpretarse como ingreso acumulable.
Deducciones.
Ingresos exentos para los trabajadores.
La nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta limita la deducción de pagos que a su vez sean ingresos exentos
de los trabajadores, por lo que los mismos serán deducibles solamente en un 47%. La deducción podrá ser
del 53% cuando estas prestaciones no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
Por otra parte, se eliminó esta limitante para la determinación de la participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa, es decir, este tipo de deducciones se podrán tomar al 100% para determinar la
base gravable.
Reservas para fondos de pensiones y jubilaciones.
La nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta considera una limitante para la deducción a las aportaciones
para la creación o incrementos de reservas a fondos de pensiones que será del 47% del monto total de
dichas aportaciones.
Asimismo, se establece que el factor antes mencionado será del 53% cuando las prestaciones dadas
por los contribuyentes a favor de sus trabajadores, que a su vez sean ingresos exentos para estos en el
ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Cabe destacar que en este caso, no quedó en la nueva Ley un ajuste similar al mencionado en el punto
anterior, para efectos de determinar la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Asimismo, llama la atención el hecho de que esta disposición presume, sin aceptar prueba en contrario,
que el total de las pensiones que se pagarán a los trabajadores son o serán ingreso exento del trabajador,
cuando en la realidad una parte de las mismas será gravada dada la limitante establecida para el ingreso
exento de los trabajadores.
Aportaciones al IMSS.
Se consideran como no deducibles las aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo del
trabajador que sean pagadas por el patrón.
Aquellas a cargo del patrón continúan siendo deducibles y se incluyen las previstas en la Ley del Seguro de
Desempleo.
Donativos.
Se aprobó una nueva limitante respecto de donativos otorgados a favor de la Federación, de entidades
federativas, de municipios, o de sus organismos descentralizados, del 4% de la utilidad fiscal del
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior. Los donativos realizados no podrán exceder en su totalidad
del 7% de dicha utilidad, como ya venía sucediendo bajo la legislación actual.
Estados de cuenta como comprobantes fiscales.
Se establece que los contribuyentes ya no puedan optar por considerar a los estados de cuenta como
comprobantes fiscales para efectos de las deducciones.
Expedición de comprobantes por el patrón.
En materia de comprobantes fiscales para la deducción de pagos por concepto de servicios personales
subordinados hay un nuevo requisito, consistente en que quienes hacen los pagos por estos conceptos
deben de expedir comprobantes a las personas que prestan estos servicios. Estos comprobantes servirán
como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral.
Por otra parte, el requisito para deducir consistente en efectuar pagos mayores a $2,000.00 mediante
transferencia electrónica de fondos, cheque nominativo, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o
monederos autorizados, aplicará también a los pagos por concepto de salarios.
Vales de despensa y salarios.
Se establece que los vales de despensa otorgados a los trabajadores sólo serán deducibles si se entregan
en monederos electrónicos, autorizados por el SAT.
Arrendamiento de aviones.
Tratándose de aviones que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal, se elimina la posibilidad
de deducir $7,600.00 por día por su uso o goce temporal. En consecuencia las cantidades que se paguen, a
partir de 2014, por este concepto serán totalmente no deducibles.
Arrendamiento de automóviles.
Se limita la deducción de arrendamientos de automóviles a $200 pesos diarios, de los $250 pesos diarios
que son deducibles conforme a las disposiciones vigentes.
Consumos de restaurantes.
Se permite deducir tan solo el 8.5% del consumo en restaurantes, cuando hasta 2013 se permitía el 12.5%.
Operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.
Con el pretendido fin de tener la certeza de que los beneficios establecidos en los Tratados para evitar la
doble tributación realmente se están aplicando por quienes deben ser beneficiados, se incorpora a la Ley
la facultad de que en el caso de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales puedan
solicitar a al contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación
jurídica, a través de una manifestación bajo protesta de decir verdad, en la que expresamente señale que
los ingresos sujetos a imposición en México y por los cuales se pretende aplicar los beneficios del tratado,
también se encuentran gravados en su país de residencia.
Lo anterior pareciera ser contrario a los Convenios para evitar la doble imposición que ha celebrado nuestro
país y deberá ser cuidadosamente evaluado por los contribuyentes y los retenedores.
Deducción de pagos a partes relacionadas.
Se establece la no deducibilidad de pagos realizados por el contribuyente, cuando el pago también sea
deducible para una parte relacionada, salvo que ésta última también acumule los ingresos generados por el
contribuyente que realiza el pago, en el mismo ejercicio o en el siguiente.
Entidad extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente
Asimismo, se establece la no deducibilidad de pagos por concepto de intereses, regalías o asistencia
técnica realizados a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente, cuando:
(i)La entidad extranjera que recibe el pago sea transparente para efectos fiscales (salvo que los
accionistas o asociados estén sujetos a imposición por los ingresos percibidos y el pago sea
igual al que hubiesen pactado partes independientes en operaciones comparables);
(ii)El pago realizado por el contribuyente se considere inexistente para efectos fiscales en el país
o territorio donde se ubique la entidad extranjera; o,
(iii)La entidad extranjera no considere el pago como ingreso gravable conforme a las disposiciones
fiscales que le sean aplicables.
Destrucción de mercancías.
Para la deducción de las mercancías que hubieran perdido su valor, se aclara que sólo en el caso de que
éstas sean básicas para la subsistencia humana, en materia de alimentación, vestido, vivienda y salud,
previamente a su destrucción deberán ser ofrecidas en donación.
Asimismo, considerando que las disposiciones actuales permiten ofrecer en donación todo tipo de bienes,
se aclara que no podrán ser ofrecidos los bienes que conforme a otro ordenamiento jurídico relacionado
con el manejo, cuidado o tratamiento de dichos bienes, se encuentre prohibida expresamente su venta,
suministro, uso o se establezca otro destino para los mismos.
Gastos preoperativos en la industria minera.
Se elimina el beneficio para la industria minera de poder deducir la totalidad de las inversiones realizadas
en periodos preoperativos en un sólo ejercicio, con el objeto de que tengan el mismo tratamiento de los
demás contribuyentes, es decir, que pueden deducir en un ejercicio hasta un 10% de la inversión realizada,
comenzando en el ejercicio donde se inicie la utilización.
Constructores y fraccionadores.
Contrario a las intenciones del Ejecutivo Federal, y reconociendo la problemática que su exclusión podría
causar en el sector al ver descapitalizado el proyecto por el anticipo de impuestos, queda incorporada al
cuerpo de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta la conocida opción para que los contribuyentes que
realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes; los que celebren
contratos de obra inmueble o de fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación y
los prestadores del servicio turístico del sistema de tiempo compartido, puedan deducir las erogaciones
estimadas relativas a los costos directos e indirectos de esas obras o de la prestación del servicio.
Deducción de terrenos.
La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta sigue contemplando la posibilidad de deducir el costo de
adquisición de los terrenos en el ejercicio en que se adquieran, en el caso de contribuyentes que se
dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios, contrario a lo que en su momento
propuso el Ejecutivo Federal.
Costo de lo vendido.
La nueva Ley del Impuesto sobre la renta considera para el costo de lo vendido lo siguiente:
• Se elimina la opción para aplicar el costeo directo con base en costos históricos.
• Con respecto a la valuación de inventarios, se elimina el método UEPS de los métodos por los que
se puede optar.
• Se mantiene la obligación de informar del costo de lo vendido en el dictamen o la nueva declaración
informativa 32-H.
• Por disposición transitoria, se le da vigencia al artículo transitorio de 2004 para efectos de
continuar acumulando los inventarios que se tenían cuando cambió la deducción de compras por
costo de lo vendido.
Obligaciones.
Obligaciones de las personas morales.
Se eliminan las siguientes obligaciones:
• Conservar copia del comprobante fiscal.
• Declaración informativa por inversiones con deducción inmediata
• Informar a la Asamblea General Ordinaria el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
• Declaración informativa de retenciones a personas físicas con actividades empresariales y
profesionales*
• Informativa de clientes y proveedores*
• Declaraciones informativas de retenciones, pagos al extranjero y donativos*
• Informativa de las retenciones de impuestos por los pagos de dividendos
Se establece en los artículos transitorios, la obligación de presentar las declaraciones informativas y
constancias establecidas en los artículos 86, fracciones III, IV, VIII, IX, X, XIV, 101, VI, 118, III, V, 143,
último párrafo, 144 y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, conforme a dicha Ley, a
partir del 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2016.
Asimismo, las declaraciones informativas existentes a 2013, deberán presentarse a más tardar el 15 de
febrero de 2014.
Existe una nueva obligación para las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos a miembros
de sociedades cooperativas de producción, sociedades o asociaciones civiles, consistente en expedir
comprobante fiscal.
Para quienes opten por dictaminarse, continúa vigente la obligación de dar a conocer en la Asamblea
General Ordinaria de Accionistas, el reporte sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Cuenta de utilidad fiscal neta y cuenta de capital de aportación.
Se aprueba la propuesta efectuada por el Ejecutivo Federal de disminuir para determinar la utilidad fiscal
neta del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por las subsidiarias del contribuyente,
cuando el mismo no haya podido ser acreditado en los términos del artículo 5 de la nueva Ley del Impuesto
sobre la Renta, por encontrarse sobre los límites establecidos en esta regulación.
Asimismo, mediante disposición transitoria se reconoce la validez del saldo de la CUCA que tenían los
contribuyentes antes de la entrada en vigor de la nueva Ley.
Por lo que se refiere a la CUFIN, en lugar de simplemente reconocer su existencia como es en el caso de la
CUCA, se propone una serie de regulaciones para determinar el saldo que será válida conforme a la nueva
Ley. Es importante señalar que la disposición que se incluye es poco clara en su intención, señalando
solamente la utilidad fiscal neta y los dividendos o utilidades de los ejercicios fiscales de 2001 a 2013, sin
hacer referencia a los anteriores a 2001 y existiendo varias situaciones que no son claras en el cálculo,
entre ellas los traspasos que en su momento se hubieran efectuado a través de fisiones o escisiones.
Deducción de inversiones.
Deducción de inversiones en un solo ejercicio.
Se elimina la deducción al 100% de las inversiones destinadas a la conversión a consumo de gas natural y
para prevenir y controlar la contaminación ambiental.
También se elimina la posibilidad de deducir el 100% las inversiones en máquinas registradoras de
comprobación fiscal y equipos electrónicos de registro fiscal.
No obstante que el Ejecutivo había planteado su eliminación, la Cámara de Diputados incorpora, tal y
como se contempla en la ley en vigor, la posibilidad de que los contribuyentes deduzcan el 100% de la
las inversiones en maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de fuentes renovables.
Asimismo, se prevé la deducción de inversiones en sistemas de cogeneración de electricidad eficiente.
Mediante disposición transitoria se establece que los contribuyentes que hubieren efectuado deducciones
con base en la ley vigente hasta 2013, que no se hubieran deducido en su totalidad, aplicarán lo dispuesto
por la nueva ley, únicamente por lo que hace al saldo pendiente de deducir y considerando como monto
original de la inversión el que correspondió en términos de la ley que abroga.
Deducción de automóviles.
Se limita el monto de deducción de los automóviles hasta por $130,000.00.
Deducción de aeronaves.
La nueva Ley establece que la deducción de aeronaves no pueda realizarse por empresas que forme parte
de un grupo que optó por tributar en el Régimen de Integración.
Participación de los trabajadores en las utilidades.
Se considera la misma base que para impuesto sobre la renta para determinar la participación de los
trabajadores, es decir con la utilidad fiscal del ejercicio del contribuyente.
Para determinar la base, no se disminuirá con la participación de las utilidades pagada en el ejercicio, ni se
podrá disminuir en principio con las pérdidas fiscales pendientes de aplicar.
Pérdidas Fiscales.
En términos generales, la nueva Ley mantiene en vigor el régimen aplicable a las pérdidas fiscales.
A través de disposición transitoria se reconoce el monto pendiente por disminuir y se podrá utilizar conforme
a las nuevas disposiciones.
Estímulos Fiscales.
Deducción inmediata de las inversiones.
Con la entrada en vigor de la nueva LISR, en 2014, se elimina la posibilidad de llevar a cabo la deducción
inmediata de la inversión en bienes nuevos de activos fijos, aduciéndose que dicha alternativa, según la
autoridad hacendaria, no probó ser una manera eficiente de apoyar a la inversión, y que por el contrario, se
utilizó para reducir injustificadamente la carga tributaria de ciertos contribuyentes.
A través de disposición transitoria se establecen los lineamientos para los contribuyentes que tenían
inversiones realizadas con anterioridad a la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta puedan deducir el
remanente al momento de la venta.
Asimismo, se establece un transitorio para determinar la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas, para los contribuyentes que hubieran optado por aplicar la deducción inmediata, que
consiste en tomar la deducción de los porcentajes establecidos en la Ley.
Fideicomiso de inversión de bienes inmuebles.
Para el caso de estos fideicomisos se adecua el régimen a ingresos por rentas variables y se establece un
límite del 5% de ingresos totales.
Se mantienen todas las demás características del régimen, sin afectarlo con diversos cambios que si se
efectuaron en el régimen general, haciendo a estos vehículos atractivos por sus características fiscales.
Sociedades de inversión en bienes inmuebles.
Se elimina este incentivo fiscal y de manera desafortunada y aparentemente retroactiva, se incluye una
disposición transitoria que establece que las sociedades mercantiles que al 31 de diciembre de 2013,
hubieran aplicado este estímulo, podrán seguir aplicando el diferimiento de la ganancia solamente hasta el
31 de diciembre de 2016, y si durante dicho plazo no se han dado los supuestos a que hace referencia la
Ley actual, los accionistas deberán acumular la totalidad de la ganancia por la enajenación de los bienes
aportados que no se haya acumulado previamente.
Lo anterior, con independencia de que no se enajenen las acciones de la SIBRA o los inmuebles aportados
a las mismas.
Cinematografía.
Para el caso del estímulo fiscal a la producción cinematográfica nacional, se incluye la actividad de
distribución de películas dentro de dicho estímulo.
Otros estímulos.
Sigue vigente el estímulo de la promoción de la inversión en capital de riesgo, y se elimina el estímulo de
fomento al primer empleo. Asimismo, los patrones que hubieran establecido puestos de nueva creación
para ser ocupados por trabajadores de primer empleo, en los términos establecidos por el artículo 232 de la
LISR, tendrán el beneficio a que se refiere el mismo respecto de dicho empleos hasta por un periodo de 36
meses.
Se establece un estímulo a las personas que contraten adultos mayores ---entendiendo como tales a
quienes tengan más de 65 o más años---. Consiste en conceder la deducción de un monto equivalente al
25% del salario efectivamente pagado, que sirva de base para calcular el ISR en el ejercicio.
Facultades de las autoridades.
Con el fin de establecer en una sola legislación la facultad de las autoridades para determinar
presuntamente la utilidad fiscal de los contribuyentes bajo ciertos supuestos y de conformidad con el tipo de
actividad, se reubican de la LISR al CFF los artículos respectivos.
Régimen de coordinados
Se mantiene conforme a la propuesta del Ejecutivo el régimen de coordinados aplicable a las personas
morales que administran y operan activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con el
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen actividades de autotransporte
terrestre de carga y de pasajeros o complementarias a dichas actividades y tengan activos fijos o activos
fijos o terrenos relacionados con dichas actividades.
EY
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Acerca de los Servicios Fiscales
de EY
Su negocio sólo alcanzará su verdadero
potencial si lo construye sobre sólidos
cimientos y lo acrecienta de manera
sostenible. En EY creemos que cumplir
con sus obligaciones fiscales de manera
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Cooperativas de producción.
Cálculo del valor del activo.
Se elimina el artículo que servía de base para determinar el valor del activo que se tomaba de referencia
para la consolidación y también para el caso de determinar el valor de los activos para el caso de maquilas
denominadas safe harbour. Para este último caso se establece que habrá reglas que serán emitidas por las
autoridades fiscales.
Para mayor información visite
www.ey.com/mx
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EY se refiere a la organización global de firmas miembro
conocida como EY Global Limited, en la que cada una
de ellas actúa como una entidad legal separada. EY
Global Limited no provee servicios a clientes.
Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los
profesionales de EY, contiene comentarios de carácter
general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin
que en ningún momento, deba considerarse como
asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal
motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en
dicha información sin que exista la debida asesoría
profesional previa. Asímismo, aunque procuramos
brindarle información veráz y oportuna, no garantizamos
que la contenida en este documento sea vigente y
correcta al momento que se reciba o consulte, o que
continuará siendo válida en el futuro; por lo que
EY no se responsabiliza de eventuales errores o
inexactitudes que este documento pudiera contener.
Derechos reservados en trámite.
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