“NIIF 5” ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA

ARTÍCULOS
16 de Mayo de 2011
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“NIIF 5” ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUAS
Por C.P.C. GERARDO QUEZADA*
[email protected]
¿Cuántas veces nos hemos encontrado con
compañías que por diferentes
circunstancias o que por estrategias de
negocio dejan de operar algún segmento
de su negocio y deciden venderlo, o
simplemente lo abandonan o suspenden
temporalmente y no saben qué deben
hacer con dichos activos?
Pues bien, la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) nos dice qué
debemos de hacer y cómo reflejarla en los
estados financieros, esto debido a que las
Normas de Información Financiera
mexicanas (NIF) no lo contempla.
Principales aspectos de la NIIF
La NIIF:
(a)
Adopta la clasificación
de”mantenidos para la venta”.
(b)
Introduce el concepto de grupo
en disposición, que es un grupo de
activos de los que la entidad quiere
desapropiarse, ya sea por venta o de
otro modo, en conjunto como grupo,
mediante una única transacción en
que también se transfieren los pasivos
asociados directamente con dichos
activos.
(c)
Especifica que los activos o grupos
en desapropiación que se han clasificado
como mantenidos para la venta, se llevan
al menor valor entre el importe en libros y
el valor razonable menos los costos hasta
la venta.
(d)
Especifica que un activo clasificado
como mantenido para la venta, o incluido
dentro de un grupo de activos para su
disposición clasificado como mantenido
para la venta, no se deprecia.
(e)
Especifica que un activo clasificado
como mantenido para la venta, así como
los activos y pasivos incluidos dentro de un
grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta,
se presentan separadamente en el cuerpo
del balance.
(f)
Retira la NIC 35 Operaciones en
Discontinuación y la reemplaza con los
siguientes requerimientos:
(i)
Cambia el momento de la
clasificación de una operación como
discontinuada. La NIC 35 clasificaba una
operación como en discontinuación en el
momento en que ocurriera cualquiera de
estos dos supuestos: (a) la entidad
concluye un acuerdo formal de venta y (b)
el órgano de administración aprueba y
anuncia el plan de desapropiación. La NIIF
clasifica una operación como
discontinuada en la fecha en que la
operación cumple los requisitos para ser
clasificada como mantenida para la venta
o cuando la entidad ha vendido o
dispuesto por otra vía de la operación.
(ii)
Especifica que los resultados de la
operación discontinuada serán mostrados
separadamente en el cuerpo del estado de
resultados.
(iii)
Prohíbe la clasificación retroactiva
de una operación como discontinuada,
cuando los requisitos para esa clasificación
no se cumplen hasta después de la fecha
del balance.
El principal objetivo de esta NIIF es
especificar el tratamiento contable de los
activos mantenidos para la venta, así como
la presentación y revelación sobre las
operaciones discontinuadas, sin
embargo es importante conocer
cuáles son los criterios para que los
activos sean clasificados como
mantenidos para su venta, así como el
cese de la depreciación de dichos
activos y que estos activos se
presenten en forma separada en el
balance general.
Clasificación de activos no
corrientes mantenidos para la venta
o mantenidos para distribuir a los
propietarios:
Una entidad clasificará a un activo no
corriente (o a un grupo de activos
para su disposición) como mantenidos
para su venta, si su importe en libros
se recuperará a través de una
transacción de venta en lugar de por
su uso descontinuado, por lo tanto,
este activo deberá de estar disponible
en sus condiciones actuales, para su
venta inmediata y su venta debe de
ser altamente probable.
Para cumplir con este requisito es
indispensable que se haya iniciado en
forma activa un plan para encontrar
comprador a un precio razonable y
debe esperarse que la venta cumpla
con ciertas condiciones para que la
venta sea finalizada al año siguiente
de su clasificación en los estados
financieros.
Es importante comentar que no
debemos de caer en confusiones y no
debemos de estar reclasificando
equipo de transporte, oficina o
computo por ejemplo cuando estos
activos no tienen una representación
importante en los estados financieros,
por lo tanto a juicio de un servidor,
esto debe de hacerse por aquellas
cosas que sean importantes en una
entidad.
Cuantas veces nos hemos encontrado
que hay empresas a las que les sale
más barato importar determinado
producto que seguir produciendo y estas
empresas deciden vender todos los activos
de parte de su proceso productivo por ya
no convenir a sus intereses, o cuantas
veces algún cliente importante que ya no
les puede pagar en efectivo y logra
pagarles con algún edificio o terreno y la
empresa decide ponerlo a la venta para
poder obtener recursos, entre otros tantos
ejemplos que pudiéramos mencionar.
Considero que este es el objetivo principal
de esta NIF, cosas que puedan tener un
impacto importante en los estados
financieros.
debe de hacer nada al respecto y
solamente hacer la reclasificación
del activo fijo como un activo
circulante.
Si alguna entidad decide vender una
subsidiaria, deberá de clasificar todos los
activos y pasivos como disponibles para su
venta.
Reconocimiento y reversión de las
pérdidas por deterioro (C-15):
Activos no corrientes que van a ser
abandonados:
Una entidad no clasificará como
mantenido para su venta a un activo no
corriente que vaya a ser abandonado, y
esto se debe a que el valor en libros va a
ser recuperado a través de su uso
continuado, sin embargo, si el grupo de
activos para su disposición va a ser
abandonado se le deberá de aplicar los
relativo al Boletín C-15, esto es, los
resultados y flujos de efectivo del grupo
de activos para su disposición como una
operación discontinuada.
La entidad no debe de contabilizar un
activo no corriente que vaya a estar
temporalmente fuera de uso, como si
hubiera sido abandonado.
Medición de los activos no corrientes:
Un requisito sumamente importante es
que la entidad debe de medir los activos
mantenidos para su venta al menor de su
importe en libros o a su valor razonable
menos los costos de venta, en otras
palabras, si el bien que se desea vender
tiene un valor el libros superior al precio
razonable de venta, la diferencia se debe
de cargar a los resultados del ejercicio,
pero si el caso fuera al contrario, no se
Cuando se espera que la venta se
produzca más allá de un año, la
entidad deberá de medir los costos
de venta por su valor actual.
Cualquier incremento en los costos
que surja por el transcurso del
tiempo, se presentará en el estado
de resultados como un costo
financiero.
La entidad debe de reconocer una
pérdida por deterioro debido a las
reducciones iniciales o posteriores al
valor del activo hasta el valor
razonable menos sus costos de
venta, esto significa que la pérdida
por deterioro reconocida en un grupo
de activos para su disposición,
reducirá el importe el libros de los
activos no corrientes que estén
dentro del alcance de los requisitos
de medición de esta NIF. Esto sucede
como ya se mencionó anteriormente
cuando el valor esperado de venta
sea inferior el valor en libros.
La pérdida o ganancia no reconocida
previamente a la fecha de la venta
de un activo no corriente se
reconocerá en la fecha en que se
produzca la baja de las cuentas
contables.
La entidad no depreciará (o
amortizará) el activo no corriente
mientras este clasificado como
disponible para su venta. No hay que
olvidar que esto es para efectos
financieros ya que para efectos
fiscales si se debe de seguir
depreciando.
Impuesto sobre la renta diferido:
Los activos no corrientes que se
encuentren disponibles para su venta
no se deben incluir como una partida
temporal para efectos de determinar el
impuesto sobre la renta diferido.
Cambios en un plan de venta:
Si la entidad hubiera clasificado un activo
como mantenido para su venta pero deja
de cumplir con los criterios de que su
venta deja de ser altamente probable, la
entidad medirá el activo que deje de estar
clasificado como mantenido para su venta
al menor de :
1.Su importe en libros antes de que
el activo fuera clasificado como
mantenido para su venta ajustado por
cualquier depreciación, amortización o
revaluación que se hubiera reconocido si
el activo no se hubiera reconocido como
mantenido para su venta y
2.Su importe recuperable en la fecha
de la decisión posterior de no venderlo.
La entidad incluirá cualquier ajuste
requerido al importe en libros de un activo
no corriente que deje de estar
reclasificado como mantenido para su
venta dentro de los resultados de las
operaciones continuadas en el período en
que dejen de cumplirse los requisitos
antes señalados. Este ajuste se debe de
presentar dentro del resultado integral.
Presentación de operaciones
discontinuadas:
operaciones discontinuadas y la
ganancia o pérdida después de
impuestos reconocida por la
medición de un valor razonable
menos los costos de venta
b)
Un desglose recogido del
punto 1) anterior detallando lo
siguiente:
Los ingresos por actividades
ordinarias, los gastos y el resultado
antes de impuestos de las
operaciones discontinuadas
El gasto por impuesto a las
ganancias relativo al anterior
resultado
El resultado que se haya
reconocido por causa de la medición
del valor razonable, menos los
costos de venta, o bien por causa de
la disposición de los activos para su
disposición que constituyan la
operación discontinuada y,
El gasto por impuesto a las
ganancias relativo al anterior
resultado
Este desglose se podría presentar en
las notas o en el estado de
resultados. Si se desea presentar en
el estado de resultados se hará una
sección identificada como relativa a
las operaciones discontinuas, esto
es, de forma separada de las
operaciones que continúen.
Una operación discontinuada es un
componente de la entidad que ha sido
dispuesto o bien ha sido clasificado como
mantenido para su venta y representa una
línea de negocio significativa, y puede
considerarse separada del resto o bien ser
parte de un plan único para disponer de
una línea de negocio que igualmente sea
significativa y pueda considerarse
separada del resto.
c)
Los flujos de efectivo
atribuibles a las actividades de
operación, de inversión y
financiamiento de las operaciones
discontinuadas, esta información
podría presentarse en las notas o los
estados financieros.
La entidad revelará:
Una operación discontinuada es un
componente de la entidad que ha
sido dispuesto o bien ha sido
clasificado como mantenido para su
venta y representa una línea de
a)
En el estado de resultado integral,
un importe único que comprenda el total
del resultado después de impuestos de las
Presentación de operaciones
discontinuadas:
negocio significativa, y puede
considerarse separada del resto o bien ser
parte de un plan único para disponer de
una línea de negocio que igualmente sea
significativa y pueda considerarse
separada del resto.
La entidad revelará:
d)
En el estado de resultado
integral, un importe único que
comprenda el total del resultado después
de impuestos de las operaciones
discontinuadas y la ganancia o pérdida
después de impuestos reconocida por la
medición de un valor razonable menos
los costos de venta.
e)
Un desglose recogido del punto 1)
anterior detallando lo siguiente:
Los ingresos por actividades
ordinarias, los gastos y el resultado antes
de impuestos de las operaciones
discontinuadas
El gasto por impuesto a las
ganancias relativo al anterior resultado
El resultado que se haya
reconocido por causa de la medición del
valor razonable, menos los costos de
venta, o bien por causa de la disposición
de los activos para su disposición que
constituyan la operación discontinuada y,
El gasto por impuesto a las
ganancias relativo al anterior resultado
Este desglose se podría presentar en las
notas o en el estado de resultados. Si se
desea presentar en el estado de
resultados se hará una sección
identificada como relativa a las
operaciones discontinuas, esto es, de
forma separada de las operaciones que
continúen.
f)
Los flujos de efectivo atribuibles a
las actividades de operación, de inversión
y financiamiento de las operaciones
discontinuadas, esta información podría
presentarse en las notas o los estados
financieros.
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*El C. P. Gerardo Quezada es Gerente
de Auditoría de BDO Castillo Miranda.
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