ANALUCIA CEVALLOS REVELO-POSGRADO.pdf

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
PORTADA
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE
MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“ANÁLISIS SECTORIAL DE LA
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN EL
SECTOR BANANERO,
PERIODO: 2010 - 2014”
AUTORA: CPA. ANA LUCIA CEVALLOS REVELO
TUTOR: ECON. JACINTO MENDOZA RODRÍGUEZ MSc.
GUAYAQUIL – ECUADOR
ENERO 2016
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: “ANÁLISIS SECTORIAL DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN
EL SECTOR BANANERO, PERIODO: 2010 - 2014”
REVISOR: Mendoza Rodríguez, Jacinto
AUTOR: Cevallos Revelo, Ana Lucía
Antonio
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil
FACULTAD: Ciencias Económicas
CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: Octubre 2015
N° DE PÁG: 122
ÁREA TEMÁTICA: Tributación
PALABRAS CLAVES: Sector bananero, La economía, Impuestos, Mecanismos, Política
Fiscal, Política Tributaria, Recaudación Fiscal.
RESUMEN: El presente trabajo tiene como objetivo demostrar que el Impuesto Único a
la Renta del dos por ciento (2%) aplicado a los ingresos provenientes de la producción y
cultivo de banano implementado mediante la Ley de Fomento Ambiental y Optimización
de los Ingresos del Estado se contrapone especialmente a unos de los principios
tributarios que es de Equidad beneficiando a los grandes contribuyentes y perjudicando
a los pequeños productores.
El período analizado en ésta tesis es en los años 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014, en el
presente trabajo se ha investigado la recaudación tributaria en el sector bananero desde
el año 2010, cuando aún no se había normado dicho impuesto.
N° DE REGISTRO (en base de datos):
N° DE CLASIFICACIÓN:
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NO
CONTACTO CON
AUTOR/ES:
Teléfono: 2252977
CONTACTO EN LA
Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira
INSTITUCIÓN:
Teléfono: 2293052
Mail: [email protected]
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Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/1; y en la Av. 9 de octubre 642 y
Carrión edificio Prometeo, teléfonos 2569898/9. Fax: (593-2) 250-9054
- ii -
INFORME DEL TUTOR
- iii -
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios sobre todas las cosas, por su infinito amor y
misericordia. Por haberme dado vida y mi más grande bendición, mi
familia. Siempre agradecida de sus enseñanzas y conmovida por su
perdón, he avanzado en la vida sabiendo que cuida cada uno de mis
pasos.
A mis padres porque me enseñaron el valor del trabajo honesto,
me
enseñaron que en la humildad el ser humano fragua sus mejores
características, por sus gestos de ternura, por sus rigurosas reglas, por
sus incontables sacrificios.
A mi esposo que lucha a mi lado y que a falta de buenas palabras,
me ha enseñado un vocabulario inédito de frases de amor con sus
manos, con sus actos, con su sacrificio y valor.
A mis hijos por estimularme a seguir superándome, porque aunque
ya están grandes siempre serán mis hijos y yo siempre seré su madre.
Agradezco su sola existencia, porque el solo hecho de saberlos atrás de
mí, me impulso varias veces a seguir adelante. Para ellos es mi esfuerzo,
que es una materialización pura del amor que por ellos siento. Mi aliento
y mi estímulo a no conformarme, para que ellos emulen mi ejemplo y no
se conformen con poco.
A mi tutor por su guía en la realización de mi tesis y al grupo
docente de esta universidad.
- iv -
DEDICATORIA
A mis padres, tía y hermanos por sus esfuerzos y apoyo.
A mi esposo Pedro por su fortaleza, y a mis hijos Pedro Javier
y Eduardo Emilio por ser mi propósito de superación.
¨Y Dios dijo: Ama a tu enemigo, y yo le obedecí y me amé a mí
misma¨ (Khalil Gibran).
-v-
ÍNDICE GENERAL
Portada ............................................................................................................ i
Informe del tutor .............................................................................................. iii
Agradecimiento ............................................................................................... iv
Dedicatoria ...................................................................................................... iv
Índice general ................................................................................................. vi
Índice de cuadros............................................................................................ x
Índice de gráficos .......................................................................................... xiii
Introducción .................................................................................................... 1
CAPÍTULO I
POLÍTICA TRIBUTARIA EN EL ECUADOR
1.1
Antecedentes generales..................................................................... 5
1.2
Política económica ............................................................................. 9
1.2.1
Objetivos de la política económica .................................... ………….11
1.2.2
Instrumentos de la política económica ............................................. 15
1.3
Política monetaria............................................................................. 16
1.4
Política cambiaria o de tipo de cambio ............................................. 16
1.5
Política de precios y rentas .............................................................. 17
1.6
Política de comercio exterior ............................................................ 17
1.7
Política fiscal .................................................................................... 18
1.7.1
Componentes de la política fiscal ..................................................... 18
1.7.2
Los principales objetivos de la política fiscal .................................. 19
1.7.3
Política fiscal expansiva ................................................................... 22
- vi -
1.7.4
Política fiscal restrictiva o contractiva ............................................... 23
1.7.5
Política fiscal neutral ........................................................................ 23
1.8
Interacción entre las políticas monetarias y la fiscal ........................ 25
1.9
Escenarios de la actual política económica en el Ecuador............... 26
1.10
Principios del Régimen Tributario del Ecuador ................................ 28
1.10.1 Principio de generalidad ................................................................... 29
1.10.2 Principio de progresividad ................................................................ 29
1.10.3 Principio de eficiencia....................................................................... 29
1.10.4 Principio de simplicidad administrativa ............................................. 29
1.10.5 Principio de irretroactividad .............................................................. 30
1.10.6 Principio de equidad ......................................................................... 30
1.10.7 Principio de transparencia ................................................................ 31
1.10.8 Principio de suficiencia recaudatoria ................................................ 31
1.10.9 Principio de legalidad ....................................................................... 33
1.10.10 Principio de generalidad ................................................................... 34
1.10.11 Principio de igualdad ........................................................................ 34
1.10.12 Principio de proporcionalidad ........................................................... 34
CAPÍTULO II
2.1
Análisis de la política tributaria del sector bananero ....................... 36
2.1.1
Importancia del sector bananero en la economía del país ............... 36
2.1.2
Características del banano .............................................................. 36
2.1.3
Evolución de las exportaciones del sector bananero ecuatoriano .... 38
2.1.4
Características del sector productor del banano ecuatoriano .......... 47
2.2
Clasificación del sector bananero de acuerdo al tipo de
contribuyente y domicilio fiscal ......................................................... 51
- vii -
2.2.1
Distribución provincial del domicilio fiscal de los contribuyentes del
sector bananero.......................................................................................... 54
2.3
Costos de producción del banano en el Ecuador ............................. 56
2.4
Precio oficial del banano ................................................................. 58
2.5
Marco fiscal en el sector bananero................................................... 59
2.6
Marco fiscal aplicable en el sector bananero, antes del Impuesto
Único al Banano. .............................................................................. 59
2.7
Marco fiscal del Impuesto Ûnico al Banano (Flat Tax) En el sector
bananero en los períodos fiscales del 2012 Al 2014 ........................ 65
2.7.1
Concepto de Flat Tax, Impuesto Plano o Impuesto (tasa) Único......65
2.7.2
Ventajas de aplicar el Flat Tax, Impuesto Plano o Impuesto
Único ............................................................................................................67
2.7.3
Desventajas de aplicar el Flat Tax, Impuesto Plano o Impuesto
Único ................................................................................................ 68
2.8
Antecedentes del Impuesto Único a la Renta del dos por ciento
(2%) aplicado a los ingresos provenientes de la producción y
cultivo de banano ............................................................................. 69
2.8.1
Origen del impuesto ...................................................................................70
2.8.2
Creación del impuesto ...............................................................................71
2.8.3
Hecho generador del impuesto ................................................................71
2.8.4
Sujetos y base imponible ..........................................................................72
2.8.5
Crédito tributario del Impuesto a la Renta Único (2%) para la
actividad productiva de banano ........................................................ 73
CAPITULO III
RECAUDACIÓN FISCAL DEL SECTOR BANANERO EN EL
PERIODO 2010 – 2014
- viii -
3.1
Ingresos del sector bananero según clasificación por tipo de
contribuyente en el periodo 2010 - 2014 ................................................74
3.2
Recaudación fiscal del sector bananero antes del impuesto único
al banano, periodo 2010 – 2011 .............................................................75
3.2.1
Análisis de la recaudación fiscal del sector bananero en el periodo
2010 - 2011 ...................................................................................... 78
3.3
Recaudación fiscal después de implementar el impuesto único al
banano, periodo 2012 – 2014 .................................................................87
3.3.1
Análisis de la recaudación fiscal del sector bananero en el periodo
2012 - 2014 ...................................................................................... 91
3.4
Comparativo de la recaudación tributaria sin y con el impuesto
único al banano del dos por ciento (2%) ............................................. 101
CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1
Conclusiones............................................................................................ 109
4.2
Recomendaciones .................................................................................. 110
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................... 112
- ix -
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro No. 1:
Crecimiento del INB (% anua) de Ecuador en el
período 2010-2014 ................................................... 12
Cuadro No. 2:
Tasa de incidencia de
pobreza en Ecuador en el
período 2010-2014 ................................................... 15
Cuadro No. 3:
Proforma
del
Presupuesto
General
del
Estado
ecuatoriano para el año 2015 ................................... 20
Cuadro No. 4:
Contenido nutricional del banano ............................. 38
Cuadro No. 5:
Compañías ecuatorianas exportadoras de banano de
enero-abril/2015 ....................................................... 39
Cuadro No. 6:
Destino de las exportaciones 2015, según volúmenes
de embarque acumulado enero/abril ........................ 40
Cuadro No. 7:
Lista de los mercados importadores para el producto
(0803)
bananas
exportado
por
o
plátanos,
Ecuador
en
frescos
miles
de
o
secos
dólares
americanos de 2010-2014........................................ 43
Cuadro No. 8:
Superficie, producción y rendimientos provinciales del
banano ..................................................................... 51
Cuadro No. 9:
Tipos de contribuyentes clasificados por su actividad
en el sector bananero, período: 2010 - 2014 ........... 53
Cuadro No. 10:
Cuadro No. 11:
Tipos de contribuyentes del sector bananero
clasificados por el domicilio fiscal, período: 2010 –
2014………………………………………………..
55
Costos de producción para una finca de 50 has. Con
niveles de producción de 1500 cajas/ha/año en el
período 2013-2014 ................................................... 57
Cuadro No. 12:
Costos de producción para una finca de 50 has. Con
niveles de producción de 2500 cajas/ha/año en el
período 2013-2014 ................................................... 58
Cuadro No. 13:
Ingresos totales del sector bananero según tipo de
contribuyente, período: 2010 – 2014 ........................ 75
-x-
Cuadro No. 14:
Impuesto a la Renta y Anticipo del Impuesto a la
Renta
del
contribuyente,
sector
bananero
período:
según
–
2010
2011
tipo
de
(dólares
americanos) ............................................................. 77
Cuadro No. 15:
Ingresos
del
sector
bananero
clasificados
por
contribuyente (en miles de dólares americanos) ...... 79
Cuadro No. 16:
Ingresos de productores (personas naturales) del
sector bananero Período 2010 - 2011 ...................... 80
Cuadro No. 17:
Persona Natural No Obligado A Llevar Contabilidad
del sector bananero Recaudación Tributaria Periodo:
2010–2011 ............................................................... 81
Cuadro No. 18:
Persona Natural Obligado A Llevar Contabilidad .......
Recaudación Tributaria Periodo: 2010–2011 ........... 82
Cuadro No. 19:
Personas Naturales Sector Bananero Recaudación
Tributaria Periodo: 2010 - 2011 ................................ 82
Cuadro No. 20:
Sociedades del Sector Bananero Recaudación de
Impuesto a la Renta causado y Anticipo de Impuesto
a la Renta Periodo: 2010 – 2011 ............................. 84
Cuadro No. 21:
Sociedades Exportadoras Sector Bananero
Recaudación Fiscal Periodo: 2010 – 2011 ............... 85
Cuadro No. 22:
Sociedades
Productoras
Sector
Bananero
Recaudación Fiscal Periodo: 2010 – 2011 ............... 86
Cuadro No. 23:
Ingresos por la Actividad de producción de banano y
No Relacionados a esta actividad ............................ 88
Cuadro No. 24:
Comparación de los Ingresos del Sector Bananero y
el Impuesto Único del Banano 2% ........................... 90
Cuadro No. 25:
Ingresos
del
Sector
Bananero
clasificados
por
contribuyente ............................................................ 91
Cuadro No. 26:
Persona Natural
Sector Bananero Ingresos de los
productores y exportadores de banano obligados y no
obligados a llevar contabilidad Periodo:
2012 – 2014 ............................................................. 93
- xi -
Cuadro No. 27:
Ingresos de los productores y exportadores de
banano
Persona
Natural
Obligado
A
Llevar
Contabilidad Período: 2012 – 2014 ......................... 94
Cuadro No. 28:
Ingresos de los productores y exportadores de
banano Persona Natural Obligado A NO Llevar
Contabilidad Período: 2012 – 2014 ......................... 94
Cuadro No. 29:
Ingresos de Personas Naturales versus Impto Único
Banano Periodo: 2012 – 2014 .................................. 96
Cuadro No. 30:
Sociedades (Exportadores y Productores de banano)
Recaudación Tributaria Periodo: 2012 – 2014 ......... 97
Cuadro No. 31:
Sociedades Exportadoras de banano Recaudación
Tributaria Periodo: 2012 – 2014 ............................... 99
Cuadro No. 32:
Ingresos de Sociedades Productoras del Sector
Bananero, Período: 2012 - 2014 ............................ 100
Cuadro No. 33:
Personas
Naturales
No
Obligadas
a
llevar
contabilidad del sector bananero Comparativo de
Aplicación de Impto Único Período: 2012 - 2014 ... 102
Cuadro No. 34:
Personas Naturales Obligadas a llevar contabilidad
del sector bananero Comparativo de Aplicación de
Impto Único Período: 2012 - 2014.......................... 103
Cuadro No. 35:
Sociedades
Productoras
del
sector
bananero
Comparativo de Aplicación de Impto Único Período:
2012 - 2014 ............................................................ 104
Cuadro No. 36:
Sociedades Exportadoras
del sector bananero
Comparativo de Aplicación de Impto Único Período:
2012 - 2014 ............................................................ 105
Cuadro No. 37:
Consolidado de Contribuyentes del Sector Bananero
Comparativo de Aplicación de Impto Único Período:
2012 - 2014 ............................................................ 107
- xii -
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico No. 1:
INB per cápita de Ecuador y América Latina, método
Atlas (US$ a precios actuales) ..................................... 14
Gráfico No. 2:
Brecha entre la
recaudación
tributaria potencial y
la real............................................................................ 32
Gráfico No. 3:
Producción mundial de banano por tipo ...................... 37
Gráfico No. 4:
Exportaciones
ecuatorianas
del
producto
(0803)
Bananas o plátanos, frescos o secos desde 2010 hasta
2014 ............................................................................. 41
Gráfico No. 5:
Evolución
de
las
exportaciones
del
banano,
período:2010 hasta 2014 .............................................. 42
Gráfico No. 6:
Tendencia,
por
países,
de
las
exportaciones
ecuatorianas del producto (0803) Bananas o plátanos,
frescos o secos desde 2010 hasta 2014 ..................... 46
Gráfico No. 7:
Superficie cosechada de banano en Ecuador (hectáreas)
2012 ............................................................................. 49
Gráfico No. 8:
Producción de banano en Ecuador (TM) en 2012 ....... 50
Gráfico No. 9:
Tipos de Contribuyentes en Sector Bananero .............. 53
Gráfico No. 10: Producción de banano en Ecuador (TM) en 2012 ....... 55
Gráfico No. 11: Ingresos Totales del Sector Bananero Según Tipo De
Contribuyente Período: 2010 hasta el 2014 ................. 75
Gráfico No. 12: Impuesto a la Renta y Anticipo del Impuesto a la Renta
del Sector Bananero Periodo: 2010 – 2011.................. 78
Gráfico No. 13: Personas Naturales Sector Bananero Recaudación
Fiscal Periodo: 2010 – 2011 ......................................... 83
Gráfico No. 14: Sociedades Sector Bananero Recaudación de Impuesto
a la Renta causado Y Anticipo de Impuesto a la Renta
período: 2010 – 2011 ................................................... 84
Gráfico No. 15: Ingresos por Actividad de producción de banano y No
Relacionados a ésta actividad ...................................... 89
- xiii -
Gráfico No. 16: Comparación de los Ingresos del Sector Bananero y el
Impuesto Único del Banano 2% ................................... 90
Gráfico No. 17: Ingresos de Sociedades (Exportadores y Productores)
del Sector Bananero, Período: 2012 – 2014 ................ 97
Gráfico No. 18: Comparativo Consolidado Sector Bananero Período:
2012 - 2014 ................................................................ 108
- xiv -
INTRODUCCIÓN
El presente documento da un detallado análisis de la importancia del
sector bananero en el comercio local y externo del Ecuador contribuyendo
a la economía del país, no obstante la recaudación tributaria de este
sector no guarda la misma relación, por lo que se analizará la recaudación
tributaria en el periodo fiscal 2010-2014, de los diferentes tipos de
contribuyentes que conforman el sector bananero, comparando al grupo
cuyos ingresos y producción son altos y mencionando igualmente a los
que obtuvieron un volumen bajo de ventas repercutiendo en pérdidas
contables, para de tal manera tener una mejor idea en cómo se vieron
afectados o beneficiados los diferentes grupos de este sector en los
últimos tres años del análisis, observando con más detalle el impacto
fiscal que tuvo la implementación del Impuesto Único a la Renta del dos
por ciento (2%) aplicado a los ingresos provenientes de la producción y
cultivo de banano también denominado (Flat Tax o impuesto plano) en el
sector bananero en el año 2012 hasta el año 2014, el cual se contrapone
especialmente a un principio tributario.
Los impuestos son una fuente importante de recursos económicos
para el Estado, de ello la gran importancia de una recaudación tributaria
eficaz y eficiente, debido a que un error podría provocar grandes pérdidas
para el Estado ecuatoriano; por otra parte los impuestos han estado
presentes desde que las primeras civilizaciones modernas vieron la luz
del día, no es sorpresa para nadie que los impuestos hayan alcanzado a
tener una mayor complejidad y profundidad con el pasar del tiempo, por
esta razón para sustentar la existencia o la eficacia de un impuesto se
debe analizar parámetros esenciales. Este trabajo está preparado para
comprender objetivamente las razones por las cuales se llegan a
- 1 -
considerar negativos ciertos cambios de recaudación comprendidos en el
período 2012 al 2014.
Con el objetivo de facilitar al lector la comprensión de lo
exteriorizado, en el capítulo 1, se revisan los antecedentes de la política
económica del país, el que expone los objetivos e instrumentos y tipos de
política monetaria, y la interacción entre la política monetaria con la
política fiscal.
En el capítulo 2, se examina la política tributaria de una manera más
específica centrada en el sector bananero, revisando su importancia para
la economía del país, las características del banano, evolución de su
exportación, costos de la producción y finalmente el marco fiscal en este
sector.
En el capítulo 3, se compara la recaudación fiscal proveniente del
sector bananero antes y después de la implementación del Impuesto
Único a la Renta del dos por ciento (2%) aplicado a los ingresos
provenientes de la producción y cultivo de banano, también denominado
(Flat Tax o impuesto plano), concretamente el período comprendido entre
los ejercicios fiscales 2010-2014, para entender si era mejor el uso del
Impuesto Único o el sistema anterior, se realiza un comparativo año por
año de la recaudación tributaria para determinar la utilidad del impuesto
único del banano vigente desde el año 2012.
Para finalizar, en el documento se presentan las conclusiones y
recomendaciones acordes al tema estudiado en los capítulos anteriores.
- 2 -
Planteamiento de la hipótesis de trabajo.
La implementación del Impuesto Único a la Renta del dos por
ciento (2%) aplicado a los ingresos provenientes de la producción y cultivo
de banano, cuyo objetivo era de simplificar y lograr el cumplimiento de la
contribución tributaria en el sector bananero, cuya aplicación ha
beneficiado a los grandes contribuyentes (sociedades exportadorasproductoras) y perjudicado a los pequeños productores que conforman
este sector.
1.
Objetivo general
Demostrar que el Impuesto Único a la Renta del dos por ciento (2%)
aplicado a los ingresos provenientes de la producción y cultivo de banano
se contrapone especialmente a unos de los principios tributarios que es la
Equidad, en el período analizado 2012 al 2014.
2.
Objetivos específicos
1. Analizar los antecedentes generales de la política tributaria del
país.
2. Analizar el sistema tributario en el sector bananero.
3. Revisar la recaudación fiscal o tributaria en el sector bananero
en el período 2010-2011, antes de la implementación del
Impuesto Único a la Renta del dos por ciento (2%) aplicado a los
ingresos provenientes de la producción y cultivo de banano.
4. Determinar la incidencia del Impuesto Único a la Renta del dos
por ciento (2%) aplicado a los ingresos provenientes de la
- 3 -
producción y cultivo de banano, también denominado Tax Flat
en el período 2012-2014.
- 4 -
CAPÍTULO I
1 Política Tributaria en el Ecuador
1.1
Antecedentes generales
Es compromiso fundamental del Estado ecuatoriano forjar el
desarrollo nacional, alcanzar el progreso sostenible y asegurarse de la
redistribución equilibrada de los recursos y el patrimonio que posee
nuestro país. Internamente la política tributaria cumple
un cometido
significativo, ya que posee la facultad de estipular las obligaciones
impositivas con el objetivo de financiar las diligencias que debe cumplir el
Estado, como son los desembolsos o egresos realizados por el sector
público, abarcando la inversión social. Simultáneamente la percepción de
los tributos sean estos progresivos o regresivos constituyen una
importante atribución en la distribución de los ingresos tributarios.
En los últimos veinte años la recaudación tributaria ha tenido un
significativo incremento, transformándose en una de las principales
fuentes de ingresos que financia el Presupuesto General del Estado, para
lograr este objetivo la legislación impositiva observó una profunda
evolución, producto de algunas reformas logradas desde el año 2008 en
el Régimen tributario, dando lugar a la intensificación de los controles
tendientes a impedir la evasión tributaria. El Ecuador ha obtenido un
progreso importante en los montos de los impuestos percibidos; la
coacción o exigencia tributaria es mínima en relación a la que se practica
en otros países de la región, como Chile y Colombia.
- 5 -
De los impuestos se recauda dinero para poder atender varios
servicios a sus contribuyentes. El Servicio de Rentas Internas
generalmente llamado por sus siglas (S.R.I.), debe de ser capaz de
integrar impuestos que ofrezcan tributos efectivos para el Estado sin ser
onerosos para los contribuyentes.
Debido a lo anterior el Servicio de Rentas Internas debería buscar
siempre ser eficiente en la forma en cómo analiza la subida de las bases
imponibles que gravarán las tasas o tributos, la disminución en las tasas,
exclusiones de impuestos, requerimientos para los contribuyentes tanto
naturales como contribuyentes jurídicos, de cualquier sector en el cual se
desempeñen y en el cual generen servicios o bienes que generen
impuestos.
Para facilitar la comprensión de la importancia del sector bananero a
nivel nacional e internacional, además del recurso monetario movido por
este sector tenemos que:
“…La apertura de nuevos mercados fue un factor importante
para el sector bananero ecuatoriano que en este 2014 aspira a
romper el record de exportaciones de 1997 y 2011…” (Andes, Agencia
Pública de Noticias del Ecuador y Suramérica, 2014).
En el año 2014, las exportaciones de banano efectuadas por
Ecuador representaron $23,898,000.000 de dólares, que equivale a la
venta de 298,060,747 cajas de banano superando en este año los records
de exportación de los años 1997 y 2011.
Al mismo tiempo es necesario indicar de una manera sencilla la
importancia de los impuestos para el Estado. Los impuestos forman parte
substancial de los ingresos públicos, son vitales para la estabilidad
- 6 -
económica del Estado, estos ingresos le dan los recursos necesarios al
Estado para entregar servicios y bienes a la ciudadanía. Los impuestos
son una obligación que reposa sobre los ciudadanos, y son controladas
por leyes y en el caso del Ecuador el ente regulador es el Servicio de
Rentas Internas (S.R.I) entidad que fue creada en el mes de diciembre del
año 1997. Anteriormente se denominaba Dirección General de Rentas.
El concepto de impuesto ha sido definido en varias ocasiones y
documentos por diferentes autores como ejemplo tenemos:
 “…Los impuestos son recursos dirigidos al Estado y otras
entidades de Derecho Público, recursos económicos reclamados
directamente por estas entidades por medio de su poder coactivo,
en forma y tasas determinadas de manera unilateral y sin
contraprestación
con
el
fin
de
satisfacer
necesidades
colectivas…”.(Aniceto Rosas 1962).

“…El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los
particulares deducido por la autoridad pública, a fin de proveer a
aquella parte de los gastos de utilidad general que no cubren las
rentas patrimoniales…”. (Cossa, 1876).
Concepto de tributos y su división:
Son ingresos públicos, de origen derivados de derechos públicos,
y son permanentes.
 Nacen del poder de la soberanía del Estado
 Creado por la ley (principio de legalidad o de Reserva de ley)
 Capacidad contributiva del pueblo
- 7 -
 Darle al Estado recursos para satisfacer las necesidades públicas o
colectivas
División de los tributos:
Impuestos.- El hecho generador de los impuestos no está vinculado
con el Estado, ya que no es ningún servicio prestado por este.
Tasa.- Es el tributo cuyo hecho generador es un servicio dado por
el Estado en forma directa e inmediata.
Contribuciones.- Pueden ser especiales o de mejoras, son tributos
pagados por el contribuyente al recibir un beneficio personal obtenido en
la realización de una obra pública, no todas las obras públicas generan
beneficio personal.
La clasificación de impuestos
 Impuesto directo, es el que causa directamente los ingresos de
los contribuyentes o persona, por la
entrega de bienes o la
prestación de un servicio, el gravamen no lo puede trasladar a otra
persona, porque el
sistema jurídico no lo
permite. (Congreso
Nacional, Ley de Régimen Tributario Interno y Código Tributario,
2004;2009).
Entre los impuestos tenemos:
 Impuesto a la renta
 Impuesto a los ingresos extraordinarios
 Impuesto a los vehículos motorizados
 Impuesto a la salida de divisas
 Impuestos a los activos en el exterior
- 8 -
 Impuestos a las tierras rurales
 Impuesto Indirecto es el tributo que lo causa una persona natural
o jurídica, no afectando directamente al que lo causa, ya que el
sistema jurídico le permite trasladarlo sobre un bien o un servicio
y finalmente lo
solventa o paga el consumidor final. (Congreso
Nacional, Ley de Régimen Tributario Interno y Código Tributario,
2004;2009).
Ejemplo:
 Impuesto al Valor Agregado
 Impuesto a los Consumos Especiales
1.2
Política Económica
Se la reconoce con la siguiente definición:
“…Es el proceso mediante el cual el Gobierno a la luz de sus fines
políticos últimos decide sobre la importancia relativa de ciertos objetivos y
cuando es preciso utiliza instrumentos o cambios institucionales con la
intención de alcanzar tales objetivos…” (Kirschen, 1965).
En este concepto aparecen tres elementos básicos:
1. El Estado: entidad que lleva a cabo la Política Económica en un
país, a través de los gobiernos centrales, gobiernos locales, el
Banco Central y las otras instancias, interviniendo de diversas
maneras para influir en la conducta de los sujetos económicos, a
través de estímulos o limitaciones de
sus
acciones. Ejemplo,
incrementando los impuestos desestimula el consumo de bienes y
servicios, bajando las tasas de interés estimula la inversión en
- 9 -
activos de capital
y bajando los tipos de cambio favorece las
exportaciones.
2. Los instrumentos: son herramientas de intervención del Estado o
Gobierno en la economía del país. Emplo, las políticas: fiscales,
monetarias, cambiarias, de precios y del comercio externo.
3. Los objetivos: son los fines que se desea alcanzar, tales como:
Pleno empleo, buenos trabajos, inflación baja y estable, así como
crecimiento de la productividad e ingresos reales, y crecimiento
económico.
El marco de la Política Económica: es el sistema económico
imperante en cada país, el cual es un conjunto de principios, instituciones
y normas relacionadas entre sí, que traducen el carácter de la
organización de una sociedad determinada. Cada país tiene su propio
sistema económico, en la mayoría de los países impera el sistema de
mercado, cuyos principios institucionales básicos son: derecho a la
propiedad individual, derecho a contratarse e intercambiar libremente los
bienes y servicios, libertad en la prestación de trabajo y libertad para
emprender o corregir riesgos.
Adicionalmente, son características básicas de las economías de
mercado:
 Los factores de la producción en su mayoría son de propiedad
privada.
 La producción se da por iniciativa privada.
 Libertad de elección: consumo, inversión, ahorro y empleo.
 No existe la planificación central.
Para la mayoría de los autores en una economía de mercado de
competencia perfecta no se precisa de la intervención del Estado, ya que
- 10 -
los bienes y servicios se producen, distribuyen e intercambian por dinero,
a precios regulados por las relaciones que se establecen entre la oferta y
la demanda. No obstante, en la vida real ninguna economía funciona de
esa manera, en contraste lo hacen con fallas que generan males como:
desempleo, pobreza o riqueza extrema, daños al medio ambiente, etc.
En la mayoría de los Estados, de una forma u otra intervienen en la
economía en respuesta a las fallas del mercado. Por ejemplo, se hacen
cargo de la defensa y seguridad nacional, la construcción de
infraestructuras públicas como carreteras y autopistas, subsidio a la
educación
y a la salud básica, subsidio a personas necesitadas o
desvalidas. Para desarrollar dichas tareas necesita financiamiento, por lo
cual obliga a pagar impuestos a las personas naturales y jurídicas para
luego redistribuirlas en las actividades mencionadas.
En la Economía de Samuelson & Nordhaus manifiestan que el
Estado desempeña sus funciones
“… cuando obliga a los individuos a pagar impuestos,
obedecer regulaciones y consumir determinados
bienes y servicios colectivos. Debido a su poder
coercitivo, puede desempeñar funciones que no serían
posibles bajo el intercambio voluntario. La coerción del
Estado aumenta la libertad y el consumo de aquellos
que resultan beneficiados al mismo tiempo que reduce
los ingresos y las oportunidades de aquellos a los que
se cobra impuestos o son regulados…”. (Samuelson &
Nordhaus, 2010).
1.2.1 Objetivos de la Política Económica
La Política Económica contempla varios objetivos, los principales
son:
 Crecimiento económico.
- 11 -
 Pleno empleo.
 Estabilidad de precios.
 Distribución equitativa del ingreso y la riqueza.
 Incrementar la eficiencia de la economía.
 Equilibrio externo o de la balanza de pagos.
A su vez el crecimiento económico tiene como objetivo lograr tasas
de crecimiento de la producción satisfactorias, incluyendo cambios
estructurales en la matriz productiva del país. Por otra parte, se mide por
indicadores como: la tasa
media anual de crecimiento del Producto
Nacional Bruto (PNB) per cápita, la tasa de crecimiento de los distintos
sectores de la economía y los cambios en la composición sectorial de
PNB, etc.
El crecimiento del Ingreso Nacional Bruto (anteriormente, PNB)
“es la suma del valor agregado por todos los productores residentes
más todos los impuestos a los productos (menos los subsidios) no
incluidos en la valuación del producto más las entradas netas de
ingreso primario (remuneración de empleados e ingreso por
propiedad) del exterior”. (Banco Mundial, 2015).
Cuadro No. 1
Crecimiento del INB (% anual) de Ecuador en el período 2010-2014
Concepto
2010
2011
2012
2013
2014
Crecimiento de INB(%
Anual)
4,10%
7,80%
5,30%
4,60%
3,80%
Fuente: Banco Mundial. (15 de 6 de 2015). Banco Mundial. Obtenido de Banco Mundial:
http://datos.bancomundial.org/indicador/SI.POV.GINI
Elaborado: la autora
Los Gobiernos fomentan el crecimiento y la estabilidad de la
economía mediante la política monetaria (regulación del crédito y las
- 12 -
tasas de interés) y fiscal (impuestos y gastos), que constituyen frenos y/o
aceleradores
según sea el caso, para promover la productividad,
controlar los procesos inflacionarios y la reducción del desempleo.
El pleno empleo consiste en la creación neta de puestos de trabajo
para proporcionar un nivel de vida razonable para todos los miembros de
la sociedad. Se usa varios indicadores para medirlo entre los cuales
están:
tasa
de
desempleo
y
subempleo,
distribución
del
empleo/desempleo por regiones, edades, sexos; tasas de participación de
la fuerza de trabajo, etc.
De igual modo, la estabilidad en los precios consiste en el
mantenimiento del nivel general de precios, o una tasa de inflación
reducida. Generalmente se usan los siguientes indicadores para medirlo:
índices de precio al consumo, índices de precios al por mayor y otros
índices de precios.
La distribución equitativa del ingreso y la riqueza consisten en la
reducción progresiva de las diferencias entre los niveles de ingresos
personales, la concentración de la riqueza y la provisión de bienes
públicos. Para medirlo se pueden usar indicadores como: ingreso nacional
bruto per cápita (INB per cápita), tasa de incidencia de la pobreza, sobre
la base de la pobreza nacional (% de la población), etc.
El INB per cápita (anteriormente PNB per cápita) y en inglés Gross
National Income (GNI)
“…es el ingreso nacional bruto convertido a
dólares de los Estados Unidos mediante el método Atlas del Banco
Mundial, dividido por la población a mitad de año…”. (Banco Mundial,
2015).
El método Atlas consiste en aplicar un factor de conversión que se
obtiene calculando un promedio de los tipos de cambio de un año
- 13 -
determinado y los dos que le anteceden, ajustándolos a sus respectivas
tasas de inflación.
En el caso de Ecuador sólo se tiene en cuenta el ajuste de las tasas
de inflación porque la moneda corriente es el dólar norteamericano.
Gráfico No. 1
INB per cápita de Ecuador y América Latina y El Caribe
en el año 2013 método Atlas
(US$ a precios actuales)
Fuente: Banco Mundial. (15 de 6 de 2015).
Obtenido de Banco Mundial
http://datos.bancomundial.org/indicador/SI.POV.GINI
Elaborado: La autora
La tasa de incidencia de la pobreza, sobre la base de la línea de
pobreza nacional (% de la población) para (Banco Mundial, 2015) es:
“…el porcentaje de personas que viven debajo de la
línea de pobreza nacional. Las estimaciones
nacionales se basan en estimaciones de subgrupos
ponderados según la población, obtenidas a partir de
encuestas de los hogares…” (Banco Mundial, 2015).
- 14 -
Cuadro No. 2:
Tasa de incidencia de pobreza en Ecuador
período 2010-2014
Años
Tasa %
2010
2011
2012
2013
2014
32.8
28.6
27.3
25.6
22.5
Fuente: INEC (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos)
Elaboración: la autora
Los gobiernos incrementan la eficiencia de la economía al
establecer leyes antimonopolio y promover la competencia, al regular la
contaminación del medio ambiente por parte de los individuos y evitar las
externalidades negativas y al brindar bienes meritorios y públicos a la
sociedad.
De igual modo impulsa la equidad al implementar sistemas de
impuestos y/o gastos para redistribuirlos en favor de grupos sociales
previamente determinados.
En la actualidad, ningún ámbito de la vida económica de las
personas queda fuera de las manos del Estado, porque de una manera o
de otra es tocada por instrumentos como: impuestos, gastos públicos y
regulación.
1.2.2 Instrumentos de la Política Económica
1.
Política monetaria.
2.
Política cambiaria o tipo de cambio.
3.
Política de precios y rentas.
4.
Política de comercio exterior.
5.
Política fiscal.
- 15 -
La
política
fiscal,
es
una
de
las
principales
políticas
macroeconómicas, encargada de obtener ingresos tributarios y no
tributarios para financiar los gastos públicos, con el fin de cumplir con los
objetivos de la política pública (redistribución del ingreso, provisión de
bienes y servicios, generación de incentivos para el sector productivo,
etc.).
1.3
Política Monetaria
La política monetaria es el proceso que ejercen las autoridades
monetarias de un país (gobiernos o Banco Central) para controlar la oferta
monetaria, regulando los tipos de interés o aumentando o disminuyendo
el dinero en circulación, con el objetivo de alcanzar el crecimiento y la
estabilidad de la economía.
Cuando en una economía existe más dinero en circulación, se deben
producir más transacciones y cuando hay menos el efecto es contrario.
Sin embargo se debe tener cuidado porque una mayor cantidad de
transacciones puede provocar un proceso inflacionario que finalmente
puede afectar la demanda agregada y provocar una crisis económica.
Precisamente esa es la misión de la política monetaria velar porque el
crecimiento de la inflación está relacionada a un incremento sostenido del
dinero, por lo tanto la oferta monetaria debe incrementarse en relación al
ingreso.
1.4
Política cambiaria o de tipo de cambio
Es la política que busca controlar o vigilar la oferta y la demanda de
la moneda nacional por medio de la aplicación de variaciones en el tipo de
cambio (pero en el caso de Ecuador, a partir de que se implementó la
- 16 -
dolarización ésta política no se aplica, ya que la moneda oficial de nuestro
país desde el año 2.000 es el dólar de los Estados Unidos).
1.5
Política de precios y rentas
Es un Instrumento muy importante de la política económica, consiste
en la participación del Gobierno en el proceso de la formación de rentas
tanto salariales como no salariales, con la finalidad de lograr la estabilidad
del nivel de precios. Igualmente ésta política en ocasiones interviene e
influye sobre la distribución de la renta, regular el mercado del empleo o
mejorar los beneficios empresariales y de la inversión, así como
generación de incentivos productivos.
1.6
Política de comercio exterior
En la política de comercio exterior en el Ecuador el fin es conseguir
un conveniente impulso de la oferta de los productos sean estos bienes y
servicios producidos por el país que se van a exportar, para lo cual debe
fortalecer las exportaciones existentes y promover la desconcentración y
variación de exportadores, bienes y mercados; a través de la inversión
que cree una cadena productiva e innovación tecnológica; y, conseguir la
inclusión estratégica en el comercio internacional de más productos
originarios del Ecuador, especialmente los ofrecidos por las pequeñas y
medianas empresas, y los representantes de la Economía Popular y
Solidaria.
El Comité de Comercio Exterior (COMEX), es el organismo que
aprueba las políticas públicas nacionales en materia de política comercial,
es el encargado de la regulación de todos los asuntos y procesos
vinculados a esta materia, está conformado por las siguientes entidades:
- 17 -
Ministerio de Comercio Exterior, quien lo preside;
Ministerio de Agricultura, Ganadería, Acuacultura y Pesca;
Ministerio de Industrias y Productividad;
Ministerio de Economía y Finanzas;
Secretaria Nacional de Planificación y Desarrollo
1.7
Política fiscal
Procura obtener ingresos tributarios y no tributarios para financiar los
gastos públicos, con el fin de cumplir con los objetivos de política pública
(redistribución del ingreso, provisión de bienes y servicios, generación de
incentivos para el sector productivo, etc.).
Los seguidores de las políticas keynesianas, consideran que la política
fiscal es la capacidad para manipular el déficit o superávit presupuestal
con el objetivo de afectar el nivel agregado de la economía.
La política fiscal, sirve para estimular la inversión en la producción,
además se la considera un instrumento promotor de la distribución del
ingreso y la ampliación de los mercados internos para avanzar en el
desarrollo económico del país, ya sea estimulando la demanda agregada
y reactivando la economía estancada además para impulsar el
crecimiento en el largo plazo, mediante la creación del incentivos que
aliente al ahorro y la inversión. Cuando la economía está en recesión el
Gobierno puede recortar los impuestos y aumentar su gasto y
a la
inversa.
1.7.1 Componentes de la política fiscal

Políticas sobre impuestos

Políticas sobre préstamos o endeudamientos
- 18 -

Políticas relacionadas con los gastos del Gobierno
La Política fiscal se refiere al efecto global de los resultados del
presupuesto en la actividad económica de un país.
1.7.2 Los principales objetivos de la política fiscal

Aportar al crecimiento económico.

Ocupar los recursos productivos en la sociedad.

Estabilidad de los precios.
Los gobiernos utilizan presupuestos para planear y controlar los
asuntos fiscales. Estos muestran, para un año determinado, los ingresos
que esperan obtener los sistemas fiscales (impuesto sobre los ingresos de
las personas
y de las sociedades, seguro social y pensiones para el
retiro y otros) y los gastos previstos en los programas gubernamentales
(Salud, educación, defensa nacional y asuntos internacionales, seguridad
social y otros).
Un déficit elevado y una deuda pública durante períodos de pleno
empleo tienen consecuencias significativas para la economía, tales como:
reducción del ahorro y la inversión nacional y un crecimiento económico
lento a largo plazo.
Cuando los impuestos, tasas, contribuciones y otros ingresos son
superiores a los gastos durante un año se dice que existe superávit del
Presupuesto del Estado. Cuando ocurre lo contrario se incurre en déficit
presupuestario y finalmente cuando los ingresos son iguales a los gastos
se cuenta con un presupuesto equilibrado.
La Proforma del Presupuesto General del Estado ecuatoriano para el
año 2015 es:
- 19 -
Cuadro No. 3
Proforma del Presupuesto General del Estado
ecuatoriano para el año 2015
UM: dólares americanos
Ingresos totales
27.499.664.057
Impresos permanentes
24.412.253.454
Impuestos
15.565.698.278
Tasas y contribuciones
2.095.170.942
Ventas de bienes y servicios
123.547.467
Rentas de inversiones y multas
429.025.180
Transferencias y donaciones corrientes
Otros ingresos
6.151.367.130
47.444.457
Ingresos no permanentes
3.087.410.603
Transferencias y donaciones de capital e
inversiones
3.087.410.603
Gastos totales
32.868.503.658
Gastos permanentes
21.274.974.914
Gastos en personal
8.718.604.843
Bienes y servicios de consumo
8.244.557.248
Gastos financieros
1.216.163.583
Otros gastos corrientes
Transferencia y donaciones corrientes
Gastos no permanentes
Gastos en personal para inversión
152.557.539
2.943.091.701
11.593.528.744
273.264.279
Bienes y servicios para inversión
2.251.396.065
Obras públicas
3.666.016.509
Otros gastos de inversión
Transferencias y donaciones de inversión
2.119.605
177.716.957
- 20 -
Bienes de larga duración
1.121.093.151
Transferencias y donaciones de capital
4.101.922.178
Resultado total
-5.368.839.601
Fuente: Ministerio de Finanzas y Precios de Ecuador. (5 de 1 de 2015)
Obtenido de Ministerio de Finanzas y Precios de Ecuador,: www.finanzas.gob.ec/wpElaboración: La autora
En el cuadro No. 3, en la propuesta que se le presentó a la
Asamblea Nacional se contemplaba un déficit presupuestario, y este
organismo aprobó el Presupuesto General del Estado para el año 2015
por 36.317 millones de dólares, pero posteriormente en enero del 2015
por la baja del precio del petróleo el Gobierno realizó ajustes al
presupuesto y quedó en 34,897 millones de dólares americanos.
En el programa de inversión anual para 2015, se destaca proyectos
rentables y sociales en los Ministerios de Electricidad y Energía
Renovable, Ministerio de Salud Pública, Ministerio de Educación y el
Ministerio de Transporte y Obras Públicas. (Ministerio de Finanzas y
Precios de Ecuador, 2015)
Cuando un Gobierno incide en déficit presupuestal, generalmente
requiere de préstamos o financiamiento para pagar sus deudas. Para ello
participa en el mercado financiero emitiendo obligaciones (bonos, letras
de cambio, pagarés, etc.) que promete honrar en el futuro. A todo esto se
le llama deuda pública o del Gobierno.
El Gasto público es la suma de los gastos realizados por las
instituciones, entidades y organismos integrantes del sector público.
El gasto público en bienes y servicios (carreteras, educación,
seguridad, etc.) junto a transferencias (seguridad social, salarios para los
empleados públicos, subsidios a la educación y la salud) proveen
recursos a las personas.
- 21 -
Existen tres posibles posiciones para desarrollar la Política Fiscal:
1.7.3 Política Fiscal Expansiva
Es un aumento neto del gasto público, mediante aumentos del
mismo o por una menor recaudación fiscal. Esto dará lugar a un mayor
déficit de presupuesto o un menor superávit.
Dicha política se desarrolla generalmente
con el siguiente
proceder:
1. El Gobierno que posee moneda propia pide al Banco Central
emitir dinero sin respaldo, pero en el Ecuador que desde el año
2000 incorporó el dólar americano como moneda de circulación
el Banco Central no emite dinero.
2. El Banco Central, utiliza su autoridad sobre la política
monetaria para emitir dinero sin respaldo.
3. Se produce inflación y presión sobre la tasa de cambio.
4. La tasa de cambio tiende a aumentar, lo cual se controla
interviniendo con las reservas monetarias internacionales del
Banco Central.
5. La pérdida de reservas afecta el equilibrio de la balanza de
pagos.
6. Se producen mayores presiones sobre la tasa de cambio y
sobre los precios.
- 22 -
7. Finalmente
el presupuesto del Gobierno incurre en déficit
fiscal.
Una política expansiva mal manejada o prolongada puede llevar a
una crisis económica al país.
1.7.4 Política Fiscal restrictiva o contractiva
Se produce cuando el Gobierno disminuye el gasto público o
incrementa los impuestos lo que conlleva a mayor ingreso por la
recaudación fiscal, o una combinación entre ambos. Todo esto llevaría a
un déficit fiscal menor o se produce superávit en el presupuesto del
Estado. (Keynes, 1936).
1.7.5 Política Fiscal neutral
Representa un presupuesto equilibrado. El gasto gubernamental es
financiado totalmente por los ingresos fiscales y en general los resultados
del presupuesto tienen un efecto neutro en el nivel de la actividad
económica.
La Política Fiscal es un pilar fundamental para el desarrollo de un
país. Incluye por una parte el cobro de los impuestos y por otra los
diferentes destinos que tiene el gasto público. Una política fiscal mal
diseñada puede afectar el desarrollo de una nación, en un país donde los
impuestos son altos y pagarlos es sumamente complejo y demorado las
empresas invierten poco y a los ciudadanos se les dificulta crecer
económicamente por la inestabilidad económica del país.
A las pequeñas y medianas empresas les resulta demasiado costoso
cumplir con todos los requerimientos tributarios y por lo mismo deciden
- 23 -
operar al margen del régimen legal, lo cual lleva a la existencia de una
alta tasa de informalidad.
Para que un país experimente un crecimiento económico sostenido
el régimen tributario debe ser lo más simple posible y las tasas de
impuestos deben ser moderadas y uniformes.
Los países desarrollados han disminuido consistentemente las tasas
de impuestos sobre la renta a las empresas, por ejemplo en la década de
1980 rondaba alrededor de un promedio de 47,6% y en la actualidad el
promedio del impuesto a la renta es del 28.5%. Así mismo en los países
latinoamericanos en el año 1992 el promedio del mencionado impuesto
era del 34,5% y actualmente alcanza una tasa promedio de 26,4%.
(Alberto Barreix;Banco Interamericano de Desarrollo, 2010).
Una política fiscal que ayuda al desarrollo incluye:
 Uso correcto y transparente de los impuestos que recauda el
Gobierno. Esto implica utilizar los recursos obtenidos en la
satisfacción de las necesidades de la sociedad: educación, salud
pública, justicia y seguridad social, es decir priorizar el gasto
público.
 Las compras del Gobierno, deben ser de la mejor calidad y al
menor precio.
 Los funcionarios públicos íntegros que no toleran la corrupción.
Es importante que los gobiernos no incrementen el gasto público,
aunque se activa la economía con el aumento del consumo, pero al
aumentar el gasto deben recurrir a financiamiento externo o alza de los
tributos para aumentar los ingresos para solventar dichos gastos, y si el
Gobierno es un mal gestor, acarrearía a una crisis económica.
- 24 -
Un sistema tributario sencillo y amigable, la utilización correcta y
eficiente de los recursos públicos y la disciplina fiscal son condiciones
necesarias para que un país alcance el desarrollo.
1.8
Interacción entre las políticas monetarias y la fiscal
Una buena combinación entre la política monetaria y la política fiscal
depende de dos elementos: la necesidad de controlar la demanda
agregada o global y la conjugación deseada entre las medidas monetarias
y las fiscales.
Si la economía de una nación está en un proceso de estancamiento,
se pueden utilizar instrumentos de la política monetaria y fiscal para iniciar
la recuperación económica, que pueden contribuir a frenar la economía y
reducir el proceso inflacionario. De lo que se trata es de controlar la
demanda agregada, a través del incremento o decremento del dinero o de
los gastos del presupuesto, o las dos cosas al mismo tiempo. Después
que la economía responde al estímulo monetario y fiscal, la producción y
el empleo aumentan. Algunas medidas que los gobiernos pueden tomar
durante los procesos de crisis, para disminuir el desempleo y la inflación
basados en el Modelo descrito por Keynes. (Keynes, 1936).
Da = C + I + G + E, Ecuación 1
Donde:
Da = Demanda agregada.
C = Demanda de bienes de consumo de las familias.
I = Demanda de bienes inversiones de las empresas.
G = Demanda del sector público a través del gasto público.
E = Demanda de los mercados internacionales, a través de las
exportaciones.
- 25 -
El modelo manifiesta que cuando existe crisis, generalmente no
coexisten el desempleo y la inflación; por tanto es necesario modificar las
variables independientes que influyen en la demanda agregada que es la
variable dependiente.
Para eliminar el desempleo se debe incrementar la demanda
agregada para incentivar la economía mediante: la disminución de los
impuestos para estimular la demanda de bienes de consumos por parte
de las familias, se deben bajar las tasas de interés para incrementar la
demanda de los bienes de inversión por parte de las empresas,
incrementar los gastos del sector público (por ejemplo servicios de salud y
educación pública) y bajar los tipos de cambio para estimular las
exportaciones.
Para disminuir la inflación se debe disminuir la demanda agregada
para incentivar la economía mediante: el incremento de los impuestos
para disminuir la demanda de bienes de consumo por parte de las
familias, incrementar las tasas de interés para disminuir la demanda de
bienes de inversión por parte de las empresas, disminuir el gasto público
e
incrementar las tasas de cambio para disminuir el valor de las
exportaciones.
1.9
Escenarios de la actual Política Económica en el Ecuador
La Política Económica del país en los últimos años ha sido
desarrollada por el Gobierno que preside el economista Rafael Correa,
“…La economía política del actual Gobierno mueve el
tablero de las prácticas patrimonialistas de
maximización de las ganancias del sector privado… a
costa del debilitamiento del Estado, que ha dejado
como resultado una institucionalidad pública con
- 26 -
limitados márgenes de intervención y un marco legal
diseñado para mantener el statu quo de
desangramiento de lo público en beneficio de los
grupos de poder…”. (Jácome Estrella, 2011).
Durante las últimas décadas había predominado el pensamiento
neoliberal en las políticas económicas continuadas por los gobiernos
anteriores al presidido por Correa, lo cual en vez de contribuir al
crecimiento y la estabilidad de la economía se caracterizó por el
incremento de la pobreza, las desigualdades sociales, el desempleo y el
subempleo,
dependencia de las importaciones para satisfacer el
consumo y por tanto al déficit de la balanza comercial, deformaciones
estructurales de la matriz productiva al tener una dependencia extrema
del sector petrolero en detrimento del no petrolero.
Durante
ese período la Política Económica se circunscribía al
ejercicio de medidas fiscales, sobre todo a partir de la implementación de
la dolarización de la economía, con lo cual se perdieron las herramientas
provenientes
de
la
política
monetaria
explicadas
anteriormente,
paralelamente las políticas usadas eran contractivas para lograr el ajuste
fiscal acordados con el Fondo Monetario Internacional (FMI).
El Gobierno actual, durante todo este período ha propiciado que el
Estado juegue un rol activo en la regulación y promoción de la economía,
con el objetivo expreso de alcanzar un desarrollo equitativo, solidario y
sustentable y desarrollador del talento humano y la participación
ciudadana.
En el campo de la política productiva, se han disminuido los
aranceles a la importación de bienes de capital y a los materiales e
insumos que necesita el proceso de reproducción del capital productivo,
especialmente en el sector agrícola.
- 27 -
En cuanto al gasto público se estableció un sistema de compras
públicas a las pequeñas y medianas empresas para lograr una mayor
dinámica de las producciones a nivel local.
De igual modo, la política fiscal establecida es expansiva, ya que se
haN incrementado los gastos
en el sector social: educación, salud,
vivienda, vialidad, etc.
De la misma manera, el sistema tributario tiene una tendencia a la
eficiencia en la recaudación, cuidando que los impuestos sean
progresivos y que prevalezcan los tributos directos sobre los indirectos.
Resumiendo, la dinámica de la política económica del Gobierno
actual trata de canalizar la economía del Ecuador hacia la creación de
riqueza, unida a procesos de redistribución solidarios e incluyentes, que
permitan alcanzar un desarrollo económico – social sostenible.
1.10 Principios del Régimen Tributario del Ecuador
Los principios del Régimen Tributario son los fundamentos por los
que se rige un Estado para imponer cualquier carga contributiva a sus
habitantes. Es facultad estatal, asegurar, mediante la cooperación forzosa
de los que más tienen, los derechos de todos. Esto se debe hacer sin
invadir los derechos de las personas que tienen ingresos superiores a
egresos.
Los principios del Régimen Tributario en Ecuador, están recogidos
en la Constitución de la República.
El artículo 300 de la Constitución de la República, en la sección
quinta, Régimen Tributario establece “…El régimen tributario se regirá por
los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
- 28 -
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos…”.
(Asamblea, 2008).
Descripción de los principios del artículo 5 del Código Tributario:
1.10.1 Principio de Generalidad
Determina que la ley tributaria es de carácter universal y abstracto,
por lo cual no está regida a persona o individuos explícitos, sino a toda la
sociedad en general, a la cual se le impondrán gravámenes o exenciones
o dándole beneficios. (Asamblea Nacional C. T., 2009).
1.10.2 Principio de progresividad
La esencia de este principio es que el
sistema tributario debe
priorizar los impuestos progresivos, por tanto los tributos se fijarán
teniendo en cuenta tarifas graduales, de manera que se aporte
en
correspondencia con la capacidad económica de las personas.(Asamblea
Nacional C. T., 2009).
1.10.3 Principio de eficiencia
El principio de la eficiencia, se establece para la administración
tributaria e instituye que estas deben ser eficientes, es decir utilizar los
recursos (talento humano, medios de trabajo, materiales e insumos)
necesarios para el desempeño de sus funciones. (Asamblea Nacional C.
T., 2009).
1.10.4 Principio de simplicidad administrativa
- 29 -
Este principio estipula
que la administración tributaria, tiene la
obligación de propiciar una normativa continua, la misma que será clara y
entendible para los contribuyentes en el momento de la gestión y
liquidación las obligaciones tributarias; de manera que tanto como el
contribuyente y la administración tributaria (S.R.I.) ahorre recursos y
tiempo. (Asamblea Nacional C. T., 2009).
1.10.5 Principio de irretroactividad
Dicho principio establece que los tributos rigen
única y
exclusivamente para el futuro y no para eventos originados con
anterioridad a la norma.
El principio es refrendado en el artículo 11 que está relacionado con
la Vigencia de la ley. (Asamblea Nacional, Código Tributario, 2009)
“…Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares
de carácter general, regirán en todo el territorio nacional,
en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte
de ellos, desde el día siguiente al de su publicación en el
Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales
de vigencia posteriores a esa publicación…”. (Asamblea
Nacional, Código Tributario, 2009).
1.10.6 Principio de equidad
El principio de equidad tiene como objetivo la distribución de cargas
y beneficios de las obligaciones tributarias entre todos los habitantes,
según su aporte económico. Igualmente la equidad es imparcial al
instante de
demandar la cancelación de la obligación tributaria, este
principio tiene relación con el progresividad. (Asamblea Nacional, Código
Tributario, 2009).
- 30 -
1.10.7 Principio de transparencia
El principio establece que la administración tributaria, tiene la
obligatoriedad de brindar información sobre su gestión, la cual debe de
ser pública y accesible a los contribuyentes, sin embargo no debe hacer
pública la información que tiene de carácter de confidencial, ya que está
protegida por ley. (Asamblea Nacional, Código Tributario, 2009).
1.10.8 Principio de suficiencia recaudatoria
Este principio establece que la recaudación tributaria debe ser
suficiente para financiar el presupuesto del Estado o gasto público.
Uno de los objetivos primordiales del sistema tributario es
proporcionar los recursos necesarios para lograr el financiamiento del
gasto público, lo que se conoce como suficiencia recaudatoria, que
depende de la generalidad de los impuestos y tasas que se aplican, y
principalmente de la eficiencia de la administración tributaria (S.R.I.
Servicio de Rentas Internas). La capacidad recaudatoria que se entiende
por la recaudación tributaria que es posible lograrla con un sistema
tributario establecido conjuntamente con el control óptimo del mismo.
La capacidad recaudatoria es menor que la recaudación potencial
que equivale al (100% de cumplimiento tributario) y es mayor que la
recaudación efectiva. (Asamblea Nacional, Código Tributario, 2009).
- 31 -
Gráfico No. 2:
Brecha entre la recaudación tributaria potencial y la real
RECAUDACION TRIBUTARIA
EVASION
TRIBUTARIA
FACTORES DE
NORMATIVA Y
POLITICA
TRIBUTARIA
RESPONSABILIDAD DE LA
FUNCION DE CONTROL DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
RECAUDACION
POTENCIAL
CAPACIDAD
RECAUDATORIA
RECAUDACION
EFECTIVA
Fuente: www.sri.gob.ec-cef
Elaboración: la autora
La brecha que separa la recaudación potencial con la recaudación
efectiva corresponde a la evasión tributaria, pero solo el segmento que
separa la recaudación efectiva de la capacidad recaudatoria es
responsabilidad de la función de control de la administración tributaria;
mientras que la brecha que se observa entre la recaudación potencial y la
capacidad recaudatoria es consecuencia de los factores de normativas y
políticas tributarias, igualmente influye factores circunstanciales los
mismos que algunos son: aceptación de los tributos, ética de los
contribuyentes, que a la final inciden en la disposición de los
contribuyentes para evadir o eludir los impuestos.
El Código Tributario, amplía los principios establecidos por la
Constitución de la República, por ejemplo en el artículo 5 establece:
- 32 -
“… El régimen tributario se regirá por los principios de
legalidad,
generalidad,
igualdad,
proporcionalidad
e
irretroactividad…”. (Asamblea Nacional, Código Tributario, 2009).
1.10.9 Principio de legalidad
Establece que exclusivamente corresponde al Estado la facultad de
establecer, modificar, extinguir o exonerar de tributos a los contribuyentes.
Este principio está relacionado con el artículo 120 de la Constitución
de la República.
“… La Asamblea Nacional tendrá las siguientes atribuciones y
deberes, además de las que determine la ley: … 7. Crear, modificar o
suprimir tributos mediante ley, sin menoscabo de las atribuciones
conferidas a los gobiernos autónomos descentralizados…”. (Asamblea
Nacional, Constitución de la República., 2008).
Además, en el artículo 264 de dicha constitución establece
“…los gobiernos municipales tendrán las siguientes competencias
exclusivas sin perjuicio de otras que determine la ley: … 5. Crear,
modificar o suprimir mediante ordenanzas, tasas y contribuciones
especiales de mejoras…”. (Asamblea Nacional, Constitución de la
República., 2008).
Ahora bien, dichos preceptos establecidos en la constitución, la
creación de nuevos impuestos son de facultad de la Asamblea Nacional,
mientras que las tasas y contribuciones especiales son potestad de los
gobiernos municipales.
- 33 -
Como concluyen los mandatos constitucionales, la estipulación de
los gravámenes o tributos es un hecho legislativo que le concierne a la
Asamblea Nacional, señalando que no existe impuesto sin legislación; y la
creación de tasas y contribuciones especiales son productos de las
ordenanzas emitidas por las administraciones municipales.
Para esclarecer más este principio es preciso ir al artículo 135 de
la Constitución de la República “… sólo la Presidenta o Presidente de la
República podrá presentar proyectos de ley que creen, modifiquen o
supriman impuestos, aumenten el gasto público o modifiquen la división
político administrativa del país…”. (Asamblea Nacional, Constitución de la
República., 2008).
1.10.10 Principio de generalidad
Establece que las leyes tributarias son de carácter general y
abstracto; por tanto no existirán beneficios o imposiciones especiales para
una persona o grupos de personas.
1.10.11 Principio de igualdad
Este principio se manifiesta de dos maneras: el primero promulga
la igualdad de todas las personas ante la ley y el segundo determina que
luego de establecer lo anterior, estas según las condiciones que posean,
se someterán en iguales condiciones al régimen tributario.
1.10.12 Principio de proporcionalidad
Este principio va encaminado a que el compromiso tributario se
acordará asumiendo la capacidad de aportar del individuo, por ende, a
mayor aportación tributaria, mayor imposición.
- 34 -
En conclusión, para emplear cabalmente este principio, y determinar
que un tributo sea proporcional, no solo se considera el importe sobre la
base imponible, si no por el nivel de contribución del sujeto pasivo.
- 35 -
CAPÍTULO II
2.1
Análisis de la política tributaria del sector bananero
2.1.1 Importancia del sector bananero en la economía del país
El sector bananero tiene un peso significativo en la economía
ecuatoriana por muchas razones entre las que se destacan las siguientes:
tiene un peso significativo en el sector agropecuario y el producto interno
bruto de la nación, genera gran cantidad de empleos directos e indirectos,
es el producto que más exporta el sector privado, está ubicado en el
primer lugar de los exportadores a nivel mundial, aporta impuestos y
tasas de gran valor para el sistema fiscal y por las contribuciones que
realiza a la seguridad social.
El desarrollo del sector bananero en Ecuador desde 1950 hasta el
presente, se ha realizado por iniciativa privada de los emprendedores
ecuatorianos y por la captación del capital extranjero, que juntos han
invertido en los factores de la producción (tierra, trabajo y capital),
movidos por el incremento continuo de las exportaciones del fruto que le
garantizan resultados finales económico – financiero positivos.
2.1.2 Características del banano
No está claro el origen del banano, pero se intuye que la fruta tiene
su
origen
en
los
países
del
sur
este
asiático,
- 36 -
como la India, China, Cambodia, Filipinas, etc.
Especialmente en
regiones tropicales húmedas de dichos países.
Se considera que
los antiguos mercaderes del oriente la
introdujeron en Egipto y África y en el encuentro entre los “dos mundos”
se reportó de su existencia en las islas antillanas. Luego pasó de la isla
para la llamada tierra firme del continente americano, tales como los
países centroamericanos y Colombia y de estos al resto de sur de este
continente.
La planta de banano, puede crecer en diversos tipos de suelos y
condiciones climáticas; aunque para obtener los mejores frutos, ellas
deben desarrollarse en: climas
tropicales húmedos, con temperaturas
cercanas a los 18.5°C y suelos con buena textura.
La reproducción del banano es asexual, surgiendo vástagos desde
el interior de un tallo subterráneo, que crece enérgicamente y produce un
racimo maduro alrededor de un año. Los vástagos continúan saliendo de
la mata principal año tras año, por eso es que es un cultivo permanente.
Los bananos, según la forma en que se utilizan para la alimentación, se
dividen en dos tipos: para cocción y para postres o dulces.
Gráfico No. 3
Producción mundial de banano por tipo
Fuente: FAO(2003)
Elaboración: la autora
- 37 -
El gráfico No. 3 pone de manifiesto que la mayoría de los bananos
que se
comercializan
mundialmente pertenecen a la categoría
Cavendish, los cuales son consumidos como dulce para postre. Y es el
tipo que más se vende en el mercado internacional.
Desde el punto de vista nutricional el banano contiene las
siguientes propiedades que favorecen su uso como alimento.
Cuadro No. 4:
Contenido nutricional del banano
Propiedades
Valores
Valor energético
110.5 kcal
Hidratos de carbono
26.2
Proteínas
1.2
Fibra
2.3
Potasio
434 mg
Calcio
12.5 mg
Magnesio
41.5 mg
Fósforo
38.7 mg
Hierro
0.9 mg
Cobre
0.3 mg
Zinc
0.3 mg
Manganeso
0.7 mg
Potasio
434 mg
Vitamina C
18.7 mg
Fuente: Asociación de Exportadores de Banano de Ecuador (publicación 10/5/2015)
Elaboración: la autora
2.1.3 Evolución
de
las
exportaciones
del
sector
bananero
ecuatoriano
El banano de Ecuador es conocido por su calidad, color y sabor
debido a las condiciones de suelo y las climatológicas que le dan ventaja
comparativa con relación a otras naciones, por eso es demandado por
los mercados de América del Norte, Europa y Asia.
Existen varias empresas ecuatorianas que se dedican a la
exportación de banano, entre cuales se destacan las siguientes:
- 38 -
Cuadro No. 5
Compañías ecuatorianas exportadoras de banano
de enero-abril/2015, cifras en SM18 *
No.
Compañía
1 Ubesa
Total Cajas SM 18
%
10.752.662
9,85
2 Tuisfruit
6.111.002
5,60
3 Reybanpac
5.246.016
4,81
4 Comersur
3.946.804
3,62
5 Asoagribal
3.761.802
3,45
6 Coragrofrut
3.436.745
3,15
7 Oro Banana
3.429.175
3,14
8 Sabrostar Fruit
3.223.975
2,95
9 Ecuagreenprodex
2.778.772
2,55
10 Exbafruc
2.606.483
2,39
11 Banacali
2.132.809
1,95
12 Brundicorpi
2.047.682
1,88
13 Tropical Fruit Export
2.044.448
1,87
14 Asisbane
1.810.847
1,66
15 Exp. Soprisa
1.719.430
1,58
16 Trinyfresh
1.644.437
1,51
17 Exbaoro
1.535.905
1,41
18 Cabaqui
1.476.281
1,35
19 Delindecsa
1.464.866
1,34
20 Firesky
1.452.126
1,33
21 Fruta Rica
1.351.475
1,24
22 Exportsweet
1.334.665
1,22
23 Fanalba
1.313.894
1,20
24 Mendoexport
1.254.397
1,15
25 Frutical
1.194.122
1,09
26 Frutadeli
1.146.882
1,05
27 Agroproban
1.111.375
1,02
28 Don Carlos Fruit
1.097.508
1,01
935.465
0,86
35.789.391
32,79
29 Bandecsa
30 Otras
Total
109.151.441
100,00
Fuente: Asociación de Exportadores de Banano de Ecuador (publicación 2015)
Elaboración: la autora
Las cajas SM18 miden en centímetros las dimensiones siguientes:
50 largo x 35 ancho x 31 alto, pueden ser de madera, cartón o plástico.
*Semana 18
- 39 -
Las exportaciones de banano se han comportado hasta abril del
presente año como se observa en la tabla siguiente:
Cuadro No. 6
Destino de las exportaciones 2015, según volúmenes de embarque
acumulado enero/abril, Cifras en SM18
Destinos
Volumen cajas SM
18
%
Mar del Norte/ Báltico
28.919.582
26,49
Rusia
23.433.692
21,47
Estados Unidos de América
16.697.010
15,30
Medio Oriente
12.326.378
11,29
Cono Sur
6.973.514
6,39
Oriente
6.726.286
6,16
Europa del Este
6.123.565
5,61
Mediterráneo
6.037.612
5,53
África
1.081.577
0,99
832.225
0,76
109.151.441
100,00
Oceanía
Total
Fuente: Asociación de Exportadores de Banano de Ecuador (publicación 2015)
Elaborado por: la autora
Como se puede apreciar en el cuadro No. 6, las exportaciones de
banano de Ecuador están dirigidas fundamentalmente hacia el mercado
de los países desarrollados y de cierta manera tienen un carácter
regional: América (Estados Unidos de América), Europa (los países
bálticos y Rusia) y Asia (China).
El monto de las exportaciones ecuatorianas del producto con código
arancelario 0803 Bananas o plátanos, frescos o secos desde 2010 hasta
2014, se comportaron como se muestra en el gráfico No. 4:
- 40 -
Gráfico No.4
Exportaciones ecuatorianas del producto (0803) Bananas o plátanos,
frescos o secos desde 2010 hasta 2014
Fuente: TRADE MAP (2015)
Elaborado por: la Autora
El gráfico anterior pone de manifiesto la tendencia alcista que
tienen las exportaciones del banano fresco o seco en el período
analizado, excepto 2012 que en términos monetarios tuvo una
disminución de
USD$164.362,0 miles de dólares americanos y en
porcentaje 7,31 % con respecto al 2011.
El año 2014 Ecuador creció 9.8% en las exportaciones con relación
al año 2013, debido a que varios de los competidores externos tuvieron
problemas en la producción, debido a que fueron azotados por plagas y
condiciones climáticas desfavorables. Los principales fueron Colombia,
Filipinas y Costa Rica, hecho coyuntural que fue aprovechado por los
productores y exportadores ecuatorianos de banano.
- 41 -
Gráfico No.5
Evolución de las exportaciones del banano, Período: 2010 al 2014
Comparación de Exportaciones del banano versus
el total de exportaciones del Ecuador en año 2014
(en millones de dólares americanos)
EVOLUCION DE LAS EXPORTACIONES DEL BANANO
TOTAL DE EXPORTACIONES DEL ECUADOR
AÑO 2014 US$ 23,898 MILLONES
Fuente: Banco Central del Ecuador
Elaborado por: la autora
Según TRADE MAP “… las exportaciones de Ecuador
representan 22,38% de las exportaciones mundiales
para este producto, su posición relativa en las
exportaciones mundiales es número uno…” (TRADE
MAP, 2015).
Varios países fueron el destino para esas exportaciones, cuadro
No.7:
- 42 -
Cuadro No. 7
Lista de los mercados importadores para el producto (0803)*
Bananas o plátanos, frescos o secos exportado por Ecuador en
miles de dólares americanos del período 2010-2014
Importadores
2010
2011
2012
2013
2014
Federación de Rusia
430.584,0
493.273,0
456.626,0
543.797,0
546.089,0
Estados Unidos de América
461.496,0
445.223,0
375.856,0
419.342,0
436.989,0
Alemania
175.320,0
224.607,0
166.978,0
173.299,0
297.077,0
Turquía
17.823,0
74.160,0
98.570,0
216.284,0
184.883,0
Bélgica
149.046,0
147.169,0
132.391,0
143.273,0
136.024,0
1.044,0
3.967,0
18.550,0
14.964,0
130.131,0
49.121,0
8.745,0
12.081,0
42.571,0
107.568,0
358.670,0
303.312,0
209.367,0
108.409,0
107.051,0
2.411,0
14.144,0
53.382,0
63.727,0
73.012,0
Países Bajos
39.662,0
48.709,0
60.403,0
69.422,0
64.964,0
Reino Unido
23.861,0
40.380,0
45.257,0
60.640,0
63.557,0
2.278,0
12.821,0
16.866,0
22.625,0
58.743,0
52.246,0
112.853,0
113.841,0
121.809,0
57.726,0
0,0
0,0
10.624,0
61.256,0
47.956,0
7.055,0
33.723,0
32.874,0
35.009,0
33.320,0
10.203,0
12.132,0
14.243,0
22.817,0
28.628,0
Kuwait
0,0
66,0
111,0
3.178,0
26.241,0
Japón
18.497,0
15.576,0
17.075,0
20.617,0
25.777,0
4.063,0
13.318,0
1.901,0
5.743,0
23.653,0
Nueva Zelandia
13.373,0
11.013,0
10.275,0
13.649,0
21.058,0
Polonia
22.631,0
10.319,0
8.232,0
7.319,0
14.349,0
Suecia
1.802,0
10.632,0
9.103,0
10.198,0
13.866,0
Croacia
187,0
1.231,0
7.441,0
8.173,0
13.597,0
Bulgaria
4.725,0
2.291,0
10.362,0
8.459,0
11.966,0
515,0
4.122,0
9.949,0
11.018,0
9.754,0
2.843,0
6.967,0
9.388,0
11.245,0
9.153,0
China
Argentina
Italia
Ucrania
Georgia
Chile
Zona Nep
Grecia
Arabia Saudita
Eslovenia
Egipto
Albania
- 43 -
Noruega
5.298,0
10.544,0
12.327,0
10.158,0
8.305,0
Lituania
2.490,0
9.136,0
1.909,0
6.118,0
8.245,0
Túnez
5.881,0
1.486,0
1.458,0
3.723,0
7.983,0
Uruguay
1.440,0
2.825,0
3.928,0
4.267,0
6.838,0
Libia
5.787,0
46,0
22.883,0
21.774,0
6.698,0
Jordania
3.512,0
7.520,0
6.613,0
5.029,0
4.843,0
Colombia
1.896,0
3.565,0
2.052,0
1.599,0
4.445,0
España
8.614,0
18.153,0
17.708,0
9.659,0
3.699,0
386,0
0,0
674,0
2.067,0
3.247,0
Argelia
22.795,0
33.414,0
44.901,0
29.953,0
3.109,0
Rumania
10.408,0
1.455,0
0,0
340,0
2.706,0
2.600,0
4.373,0
235,0
1.033,0
2.440,0
Emiratos Árabes Unidos
130,0
42,0
590,0
1.348,0
2.214,0
Finlandia
475,0
957,0
1.045,0
2.639,0
2.102,0
3.536,0
2.129,0
1.180,0
1.326,0
1.434,0
545,0
1.308,0
1.886,0
1.229,0
1.361,0
Chipre
0,0
0,0
559,0
999,0
1.209,0
Kirguistán
0,0
0,0
53,0
2.328,0
1.089,0
Malta
0,0
25,0
96,0
301,0
1.006,0
Uzbekistán
0,0
0,0
897,0
1.055,0
979,0
789,0
484,0
0,0
119,0
885,0
Portugal
9.739,0
2.274,0
7.578,0
2.508,0
689,0
Canadá
625,0
166,0
301,0
433,0
635,0
Tayikistán
0,0
0,0
58,0
299,0
391,0
Singapur
0,0
0,0
0,0
0,0
284,0
Líbano
0,0
0,0
111,0
111,0
243,0
3.924,0
3.098,0
25,0
0,0
185,0
136,0
331,0
611,0
521,0
115,0
0,0
0,0
243,0
122,0
52,0
424,0
601,0
102,0
203,0
36,0
Letonia
0,0
0,0
0,0
0,0
19,0
Australia
0,0
16,0
21,0
0,0
18,0
Mongolia
0,0
0,0
0,0
0,0
15,0
Kazajstán
República Árabe Siria
Marruecos
Francia
Irlanda
Dinamarca
Qatar
Hong Kong, China
Corea, República de
- 44 -
Irán, República Islámica del
8.049,0
1.018,0
0,0
0,0
9,0
Azerbaiyán
9.526,0
768,0
0,0
0,0
3,0
República Checa
0,0
0,0
0,0
0,0
2,0
Iraq
0,0
142,0
798,0
1.668,0
0,0
51,0
19,0
0,0
0,0
0,0
Zona franca
0,0
1.552,0
0,0
0,0
0,0
Austria
0,0
21,0
0,0
0,0
0,0
2.014,0
0,0
0,0
0,0
0,0
Bermudas
0,0
0,0
0,0
45,0
0,0
Bosnia y Herzegovina
0,0
0,0
23,0
0,0
0,0
282,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
9,0
0,0
22,0
0,0
0,0
50,0
0,0
1.502,0
0,0
381,0
0,0
0,0
Israel
0,0
0,0
0,0
19,0
0,0
Mauritania
0,0
17,0
0,0
0,0
0,0
63.059,0
0,0
0,0
0,0
0,0
Antillas Holandesas
1,0
59,0
32,0
0,0
0,0
Aruba
0,0
14,0
0,0
0,0
0,0
Panamá
75,0
152,0
333,0
0,0
0,0
Perú
47,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
168,0
0,0
0,0
0,0
8.084,0
87.361,0
48.324,0
39,0
0,0
0,0
0,0
162,0
0,0
0,0
82,0
0,0
0,0
0,0
0,0
116,0
91,0
6,0
9,0
0,0
0,0
266,0
138,0
260,0
0,0
Corea, República Popular
Democrática de
Bahamas
Costa Rica
República Dominicana
Estonia
Guatemala
Montenegro
Ruanda
Serbia
Sierra Leona
Sudáfrica
Suiza
Macedonia, Ex República
Yugoslava de
Totales
2.033.796,0 2.246.349,0 2.081.987,0 2.332.203,0 2.620.665,0
Fuente: TRADE MAP(2015)
Elaborado por: la autora
*Código de producto
- 45 -
Tendencia por países, de las exportaciones ecuatorianas del
producto (0803) bananas o plátanos, frescos o secos desde 2010 hasta
2014, se comportaron como se muestra en el gráfico No. 6:
Gráfico No. 6
Tendencia, por países, de las exportaciones ecuatorianas del
producto (0803) Bananas o plátanos, frescos o secos desde 2010
hasta 2014
Fuente: TRADE MAP(2015)
Elaborado por: la autora
Del cuadro No. 7 se infiere que existen mercados que tienen una
tendencia a la alza de la demanda, como es el caso de la Federación
Rusa, Alemania, China, Argentina y otros países no identificados, hay
otros que tienden a la baja como Turquía, Bélgica e Italia. En el caso del
mercado norteamericano se mantuvo estable en los dos últimos años.
- 46 -
2.1.4 Características del sector productor del banano ecuatoriano
En Ecuador, el banano es uno de los alimentos esenciales en la
dieta de las personas. Su producción a nivel local es destinada al
autoconsumo y a la venta en pequeña escala,
se hace con pocos
insumos externos y de forma intensiva, junto con la producción hortícola
y lechera es una de las
actividades que proporcionan a las familias
entradas de dinero casi todo el año.
Sin embargo, para que la fruta sea exportada se emplean diferentes
insumos externos, utilizando tecnologías de avanzada, se produce de
forma intensiva y en mayor escala.
El Ecuador a nivel mundial ocupa el primer lugar de exportación del
banano, pero asimismo la producción de la fruta se realiza a pequeña
escala si se compara con los otros países exportadores.
El Ecuador alcanza los niveles más bajos de productividad, en
comparación con los otros países de la región, por lo cual los productores
deben organizarse e implementar tecnología avanzada para incrementar
su productividad y poder competir con los demás países exportadores que
generan alrededor de 2.800 cajas/hectárea al año.
“… La Asociación de Exportadores de Banano del Ecuador (AEBE)
registra que el país tiene una productividad de 1.700 cajas hectárea
año, cuando Colombia y Costa Rica llegan a las 2.800; mientras que
Filipinas llega a los 3.000. Otro problema que se genera en Ecuador
es que la fruta no sale con contratos. En cambio, los países como
Colombia, Costa Rica, Guatemala y otros comercializan su fruta con
- 47 -
contratos a largo plazo. Eso permite estabilidad y un precio
promedio anual…”. (revistaElAgro & Acosta, 2014).
Las tierras dedicadas a la cosecha de banano en el país, según la
encuesta de superficie y producción agropecuaria realizada en 2012, se
muestra en el gráfico No. 7:
- 48 -
Gráfico No. 7
Superficie cosechada de banano en Ecuador (hectáreas) 2012
Fuente: INEC,I.N.(2012)
Elaborado por: la autora
Como se puede observar en el gráfico No.7 las provincias que más
superficie de tierras tienen dedicadas a la cosecha de banano son: El
Oro, Los Ríos y Guayas, las cuales representan el 29.8%, 29.66% y
19.10% respectivamente del total cosechado de esta fruta a nivel
nacional.
En Ecuador las plantaciones de banano son relativamente pequeñas
si se las compara con los productores – exportadores de otros países de
América Latina. En cuanto a la tenencia de la producción el 99%
corresponde a empresas nacionales y el 1% a empresas transnacionales.
- 49 -
“…un censo llevado a cabo por el Ministerio de
Agricultura y Ganadería de Ecuador en el año 2000
reveló que casi el 90 por ciento de las 150.000
hectáreas registradas de cultivos de banano
pertenecían a explotaciones de pequeños y medianos
tamaño de entre 10 y 50 hectáreas. El censo
determinó un total de 5.000 productores de banano
registrados en el país, y un tamaño medio de
explotación de 30 hectáreas…” (FAO, 2003).
La producción del sector bananero, según la encuesta de superficie
y producción agropecuaria realizada en 2012, se comportó como se
muestra en el gráfico siguiente:
Gráfico No. 8
Producción de banano en Ecuador (TM) en 2012
Fuente: INEC (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, publicación 2012)
Elaborado por: la autora
Las provincias con mayor producción de banano en el año 2012
fueron: Los Ríos, El Oro y Guayas, que representan el 39.27%, 32.37% y
22.61% respectivamente de la producción nacional.
Ecuador ha aumentado su producción debido al incremento de la
superficie de tierras plantadas con banano y no por el rendimiento por
- 50 -
hectárea. El cuadro No. 8 presenta los resultados de las provincias
mayores productoras y un promedio del resto.
Cuadro No. 8
Superficie, producción y rendimientos provinciales del banano
Año 2012
Provincias
Superficie
sembrada
Superficie
cosechada
Ha
Producción
Ha
TM
Rendimiento
TM/Ha
Los Ríos
63.866
62.536
2.753.724
44,03
El Oro
63.883
62.828
2.269.901
36,13
Guayas
41.775
40.264
1.585.131
39,37
Otros
52.250
45.268
403.486
8,91
7.012.242
33,25
Total
221.774
210.896
Fuente: INEC /Estadisticas-agropecuarias(2013)
Elaborado: por la autora
2.2
Clasificación del sector bananero de acuerdo al tipo de
contribuyente y domicilio fiscal
El total de contribuyentes que se dedican a la actividad bananera en
el Ecuador, sean como productores, comercializadores locales o
exportadores que en el período comprendido entre los años 2010 hasta el
2014, constan 5.608 contribuyentes registrados en la base de datos del
Servicio de Rentas Internas S.R.I.
En el cuadro No. 9 se ha realizado la clasificación del universo del
tipo de contribuyentes del sector bananero de acuerdo a las diferentes
actividades que realizan, así como el domicilio fiscal.
- 51 -
Dirección Nacional de Planificación y Coordinación
ESTADÍSTICAS DE RECAUDACIÓN
Departam ento de Planificación y Coordinación
TIPO DE CONTRIBUYENTE, PROVINCIA Y CANTÓN
Área de Previsiones y Estadísticas
PERIODO:
AÑOS 2010 - 2011 - 2012 - 2013 -2014
CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTES DEL SECTOR BANANERO POR SU DOMICILIO FISCAL
CONSOLIDADO NACIONAL
(Universo de Contribuyentes)
DOMICILIO FISCAL
PROVINCIA CANTON
AZUAY
PERSONAS
NATURALES
EXPORTADORES
PRODUCTORES NO
PRODUCTORES
OBLIGADOS LLEVAR
RISE
CONTABILIDAD
PRODUCTORES P.N.
ESPECIALES
OBLIGADO A
LLEVAR
CONTABILIDAD
PRODUCTORES P.N.
OTROS - OBLIGADO
A LLEVAR
CONTABILIDAD
SOCIEDADES
EXPORTADORES
SOCIEDADES PRODUCTORAS
TOTAL
GENERAL
4
10
115
0
93
2
0
6
CAMILO PONCE ENRIQUEZ
-
76
2
-
2
4
84
CUENCA
-
7
-
-
4
4
6
21
PUCARA
-
6
-
-
-
-
-
6
SANTA ISABEL
-
4
-
-
-
-
-
4
1
51
0
0
2
0
0
54
CALUMA
1
20
-
-
2
-
-
23
CHILLANES
-
3
-
-
-
-
-
3
CHIMBO
-
4
-
-
-
-
-
ECHEANDIA
-
1
-
-
-
-
-
1
GUARANDA
-
23
-
-
-
-
-
23
1
42
0
2
41
1
1
88
1
42
-
2
41
1
1
88
CHIMBORAZO
0
6
0
0
1
0
0
7
CUMANDA
-
6
-
-
1
-
-
7
4
264
2
1
97
0
2
370
LA MANA
4
263
2
1
94
2
366
LATACUNGA
-
-
-
-
1
-
-
1
PUJILI
-
1
-
-
2
-
-
3
PANGUA
-
-
-
-
-
-
-
BOLIVAR
CAÑAR
LA TRONCAL
COTOPAXI
EL ORO
5
1.415
-
3
-
-
-
-
-
3
-
504
7
5
150
4
15
685
HUAQUILLAS
-
-
-
-
1
-
-
1
MACHALA
4
413
4
3
181
36
72
713
PASAJE
1
334
8
1
98
12
17
471
PIÑAS
-
-
-
-
1
-
-
1
-
113
2
2
48
-
4
169
ESMERALDAS
0
11
0
1
9
0
0
21
QUININDE
-
11
-
1
9
-
-
11
830
9
-
1
1
2.119
EL GUABO
-
1
0
109
CHILLA
-
26
53
ATAHUALPA
1
-
505
-
GUAYAS
-
11
ARENILLAS
SANTA ROSA
47
21
4
-
280
75
-
146
1
21
195
1.472
ALFREDO BAQUERIZO MORENO
1
3
-
-
-
-
-
4
BALAO
3
131
1
-
20
1
1
157
DAULE
-
1
-
-
2
DURAN
-
4
-
-
3
2
5
14
EL EMPALME
-
1
-
-
-
-
-
1
EL TRIUNFO
1
56
-
-
61
2
5
125
GENERAL ANTONIO ELIZALDE
-
12
-
-
2
-
-
14
GUAYAQUIL
3
507
3
168
3
1
71
116
145
MARCELINO MARIDUEÑA
-
1
2
-
2
1
5
11
MILAGRO
1
216
-
-
35
3
5
260
NARANJAL
1
51
-
-
47
18
15
132
NARANJITO
-
22
-
-
6
-
-
28
PEDRO CARBO
-
-
-
-
-
-
1
1
SALITRE
-
1
-
-
-
-
1
2
SAMBORONDON
1
14
-
-
16
3
10
44
SAN JACINTO DE YAGUACHI
-
22
1
-
5
-
2
30
SANTA LUCIA
-
1
-
-
1
-
-
2
SIMON BOLIVAR
-
126
2
-
9
-
-
137
LOS RIOS
3
257
3
7
176
29
58
533
BABA
-
15
-
-
16
3
7
41
BABAHOYO
-
15
-
1
9
-
7
32
BUENA FE
-
10
1
1
19
2
3
36
MOCACHE
-
3
-
1
2
-
1
MONTALVO
-
2
-
-
-
-
-
2
PUEBLO VIEJO
-
38
-
2
22
3
5
70
QUEVEDO
1
25
1
1
21
10
22
81
QUINSALOMA
3
-
-
URDANETA
-
7
-
-
VALENCIA
2
93
VENTANAS
-
4
-
VINCES
-
42
1
0
1
0
-
1
3
536
MORONA SANTIAGO
PALORA
MANABI
-
7
1
-
-
1
1
1
10
46
5
1
147
2
1
20
3
10
83
0
0
0
1
-
-
-
-
1
73
0
60
3
2
677
-
13
1
26
0
-
4
CHONE
-
2
1
-
-
-
-
3
EL CARMEN
3
534
72
-
60
2
1
672
SUCRE
-
-
-
-
-
1
1
2
PICHINCHA
0
7
0
0
1
5
5
18
QUITO
-
5
-
-
1
5
5
16
MEJIA
-
1
-
-
-
-
-
1
PUERTO QUITO
-
1
-
-
-
-
-
1
RUMIÑAHUI
-
-
-
-
-
-
-
0
SANTO DOMINGO DE LOS TSACHILAS
0
93
11
1
16
5
7
133
LA CONCORDIA
-
2
1
1
5
-
-
9
SANTO DOMINGO
-
91
10
-
11
5
7
124
TOTAL DE CONTRIBUYENTES
28
3.606
121
24
1.194
246
389
5.608
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
- 52 -
Cuadro No. 9
Tipos de contribuyentes clasificados por su actividad en el sector
bananero, período: 2010 - 2014
TIPO DE CONTRIBUYENTES
EXPORTADORES PN
PRODUCTORES PN NO OBLIGADOCONTAB.
PRODUCTORES RISE
PRODUCTORES PN ESPECIALES
PRODUCTORES PN OBLIGADO CONTAB.
SOCIEDADES EXPORTADORAS
SOCIEDADES PRODUCTORAS
TOTAL DE CONTRIBUYENTES
No.
28
3606
121
24
1194
246
389
5608
%
0,50%
64,30%
2,16%
0,43%
21,29%
4,39%
6,94%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaborado: la autora
Gráfico No. 9
Tipos de contribuyentes en sector bananero
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaborado: la autora
Como se puede apreciar en el gráfico No. 9, del total de contribuyentes
del sector bananero en el período 2010 – 2014, el 64.30% (3606) está
conformado por los productores PN (personas naturales), que anualmente
facturan no más de USD 100.000 (dólares americanos) y por lo cual
constan de acuerdo a lo estipulado por la Administración Tributaria (S.R.I.)
como contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, sin embargo los
- 53 -
contribuyentes que son las sociedades productoras y exportadoras
representan el 6,94% (389) y 4,39% (246) en su orden. (Haciendo esta
acotación ya que en el capítulo III apreciaremos la recaudación tributaria
de estos grupos en el período 2012 – 2014 en relación a sus ingresos).
2.2.1 Distribución
provincial
del
domicilio
fiscal
de
los
contribuyentes del sector bananero
Analizando la información en el período 2010 al 2014, observamos
en el cuadro No.10 y el gráfico No.10, que las provincias que cuentan con
más contribuyentes según el domicilio fiscal y cuya actividad principal son
la producción y comercialización del banano son: El Oro (2119), Guayas
(1472), Manabí (677) y Los Ríos (533). Las cuales representan el 37.8%,
26.2%, 12.1% y 9.5%, respectivamente, totalizando el 85.60% del
universo de 5806 contribuyentes a nivel nacional.
- 54 -
Cuadro No. 10
Tipos de contribuyentes del sector bananero clasificados
por el domicilio fiscal, período: 2010 – 2014
DOMICILIO FISCAL POR PROVINCIA
EL ORO
GUAYAS
MANABI
LOS RIOS
COTOPAXI
STO DOMINGO DE LOS TSACHILAS
AZUAY
CAÑAR
BOLIVAR
ESMERALDAS
PICHINCHA
CHIMBORAZO
MORONA SANTIAGO
TOTAL DE CONTRIBUYENTES
No.
2,119
1,472
677
533
370
133
115
88
54
21
18
7
1
5608
%
37.8%
26.2%
12.1%
9.5%
6.6%
2.4%
2.1%
1.6%
1.0%
0.4%
0.3%
0.1%
0.0%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaborado: la autora
Gráfico No. 10:
Producción de banano en Ecuador (TM) en 2012
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaborado: la autora
- 55 -
2.3
Costos de producción del banano en el Ecuador
Los costos de producción de banano en Ecuador son relativamente
bajos en comparación con otros países, sin embargo debemos considerar
que el sector bananero se enfrenta continuamente a la presencia de
plagas en sus plantaciones, así como al incremento del costo de la mano
de obra calificada. Para el promedio de los costos incurridos en los años
2012 y 2013, se tienen en cuenta las fincas de 50 hectáreas con una
producción entre 1500 o 2500 cajas/ha/ año, lo cual es razonable porque
de hacerlo con todas las fincas en su conjunto la desviación típica sería
significativa porque los tamaños de ellas de forma individual son
extremadamente diferentes en el país.
El costo de la producción del banano contiene los elementos de
gastos materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de
producción, lo que se ha desagregado por las actividades, es decir, se ha
empleado el sistema de costeo ABC.
El Costeo Basado en Actividades (Activity-Based-Costing), tiene
como objetivo identificar y asignar los costos a los productos en base a
las actividades que originan los costos a través de las relaciones de
causa-efecto asociados en todo la cadena de valor.
Para Hongren y otros, el método de costeo ABC,
“…es un sistema en el que primero se acumulan los
costos indirectos para cada una de las actividades del
área que se costea, y después se asignan los costos
de las actividades a los productos, servicios u otros
objetos de costo que requieren de esa actividad…”
(Hongren, Sunden, & Stratton, 2006).
- 56 -
Cuadro No. 11
Costos de producción para una finca de 50 has. con niveles de
producción de 1500 cajas/ha/año en el período 2013-2014
Mayo-2013
Hectárea
Cajas/ha/añ
(costo anual) o (1500)
Labores
USD
Mayo -2014
Hectárea (costo Cajas/ha/añ
anual)
o (1500)
USD
USD
USD
Control de malezas
40
0,027
46
0,031
Deshoje y desvío de hijos
15
0,010
30
0,020
Deshije
19
0,013
31
0,021
Apuntalamiento
342
0,228
378
0,252
Fertilización
417
0,278
421
0,281
Control de sigatoka
648
0,432
645
0,430
Control de plagas
12
0,008
11
0,007
273
0,182
274
0,183
Riego
72
0,048
106
0,071
Drenaje
39
0,026
90
0,060
3
0,002
5
0,003
Enfunde
124
0,083
143
0,095
Cosecha
37
0,025
52
0,035
Empaque
158
0,105
242
0,161
Transporte
125
0,083
267
0,178
Administración
425
0,283
684
0,456
3425
2,28
Control de nemátodos
Misceláneos
Totales
2749
1,83
Fuente: Asociación de Exportadores de Banano de Ecuador (2015)
Elaborado por: La autora
Para determinar el costo del producto, se ha usado el método de
costeo por absorción, el cual incluye en el costo unitario todos los gastos,
ya sean fijos o variables, este tiene el problema de que cuando los gastos
y el nivel de producción no se comportan de la manera planeada el costo
unitario cambia inmediatamente. Por lo tanto, este método usado no es
bueno para tomar decisiones como: incrementar los niveles de producción
en correspondencia con el comportamiento de la demanda, proponer
reformas de precio, etc.. Los comentarios del cuadro No. 11, son válidos
para lo que se muestra en el cuadro No. 12.
- 57 -
Cuadro No. 12
Costos de producción para una finca de 50 has. Con niveles de
producción de 2500 cajas/ha/año en el período 2013-2014
Mayo-2013
Labores
Hectárea (costo
anual)
Cajas/ha/año
(2500)
USD
USD
Mayo -2014
Hectárea
Cajas/ha/año
(costo
(2500)
anual)
USD
USD
Control de malezas
40
0,016
46
0,018
Deshoje y desvío de hijos
15
0,006
30
0,012
Deshije
19
0,008
31
0,012
Apuntalamiento
342
0,137
378
0,151
Fertilización
417
0,167
421
0,168
Control de sigatoka
648
0,259
645
0,258
12
0,005
11
0,004
273
0,109
274
0,110
Riego
72
0,029
106
0,042
Drenaje
38
0,015
90
0,036
3
0,001
5
0,002
206
0,082
238
0,095
Cosecha
62
0,025
86
0,034
Empaque
263
0,105
404
0,162
Transporte
208
0,083
445
0,178
Administración
410
0,164
684
0,274
Totales
3.028,00
1,21
Fuente: Asociación de Exportadores de Banano de Ecuador (2015)
Elaborado por: la autora
3894
1,56
Control de plagas
Control de nemátodos
Misceláneos
Enfunde
2.4
Precio oficial del banano
Según el MAGAP, en el período 2013-2014, el precio mínimo de
sustentación de la caja de banano de 41,5 libras y de 43 libras fueron de
6,00 y 6,22 dólares respectivamente, que se determina mediante
consenso entre productores, exportadores y el Gobierno basados en la
demanda del mercado externo. Esto garantiza un margen comercial
razonable para los involucrados en este sector. (MAGAP-2013).
El sector bananero tiene un efecto multiplicador en otros sectores de
la economía, ya que arrastra a otros como: cartoneras, plástico,
- 58 -
fertilizantes, agroquímicas, fumigadoras, certificadoras, transportadoras
terrestres y navieras.
2.5
Marco fiscal en el sector bananero
Desde 2012 se viene aplicando el Flat Tax al sector bananero de
Ecuador, con el objetivo expreso de simplificar y lograr el cumplimiento de
la contribución tributaria de las empresas que pertenecen a esta rama y
propiciar la integración de la cadena de producción con la de exportación.
2.6
Marco fiscal aplicable en el sector bananero, antes del
Impuesto Único al Banano.
Período: 2010 - 2011
Antes de la aplicación del impuesto único al sector bananero, se
aplicaba el impuesto a la renta que grava los ingresos de los
contribuyentes, sean estos personas naturales o jurídicas.
El impuesto a la renta en Ecuador, se estableció en 1926 y desde
entonces ha sufrido varias enmiendas. La Ley Orgánica del Régimen
Tributario dictada por el Congreso Nacional en el año 2004, recoge los
conceptos fundamentales. (Congreso Nacional, 2004).
El artículo 1 (objeto del impuesto), señala el impuesto a la renta
global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de
la mencionada Ley.
El artículo 3, define el sujeto activo:
El sujeto activo de este impuesto es el Estado, que lo administrará a
través del Servicio de Rentas Internas.
- 59 -
El artículo 4 define los sujetos pasivos:
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de
conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el
impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma.
La tarifa del impuesto a la renta para sociedades está recogida en el
artículo 37:
Las sociedades constituidas en el Ecuador, así como las sucursales
de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas, que obtengan
ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva del veinte y dos
por ciento (22%) sobre su base imponible.
Debido a que el tema de la investigación trata sobre la recaudación
de tributos, que está ligado directamente al Sistema Tributario del
Ecuador, a través de este texto se usarán varios términos referentes al
lenguaje tributario;
Renta: Se define como renta a todo ingreso el cual constituye algún
beneficio o utilidad generados por medio de actividades comerciales,
igualmente se lo define como beneficios, utilidades o incrementos
recibidos, independiente de su origen.
- 60 -
La renta es el factor que determina, cuantifica y grava de manera
directa, cúal es la capacidad productiva del contribuyente, personas
naturales y jurídicas.
Sujeto activo: En este caso el Estado ecuatoriano, el cual por
medio de la administración tributaria, recauda, controla y administra
aquellos impuestos que generan los contribuyentes.
Sujeto pasivo: Son las personas ya sean de carácter natural o
jurídico que se encuentran sujetas a cumplir con sus obligaciones
tributarias, obligaciones que son detalladas por el sujeto activo; el sujeto
pasivo genera un hecho económico pagando el impuesto por sí mismo.
Contribuyente: Persona de carácter natural o jurídico, la cual
consta de derechos y obligaciones frente al Estado (sujeto activo).
Debiendo cumplir con los deberes tributarios. La administración tributaria
se refiere al sujeto pasivo como contribuyente.
Base imponible: Es el resultado que se obtiene de la diferencia
obtenida entre los ingresos y desembolsos efectuados por el sujeto
pasivo, determinando la imposición anual que es fijada por el sujeto
activo.
Crédito tributario: Constituye los montos retenidos por el agente
de retención en las transacciones que efectúe, como valores por concepto
de impuesto a la renta calculados de la base de la factura emitida por el
vendedor del bien o servicio o agente de percepción, este monto retenido
representa parte del crédito tributario del sujeto pasivo o contribuyente,
que lo utilizará cuando realice la declaración anual del impuesto a la
renta.
- 61 -
Porcentaje de Impuesto a la Renta aplicable para las sociedades o
personas jurídicas en el Ecuador
La tasa del impuesto a la renta que regía hasta el ejercicio fiscal
2010 correspondía al 25% aplicable a la utilidad gravable obtenida por las
sociedades o personas jurídicas; posteriormente, la tasa fue modificada
en los años sucesivos con la disminución de un punto anual hasta
alcanzar en el período 2013 el 22% anual, según lo estipulado en la ley.
Cuando las sociedades reinviertan sus utilidades en la compra de nuevas
maquinarias y equipos que lograran incrementar la producción, podrán
disminuir el 10% en la tasa anual del impuesto a la renta.
De la obligación de determinar y pagar el Anticipo del Impuesto a la
Renta
Según el artículo 41 de la Ley
de Régimen Tributario Interno,
vigente en el período 2010-2011, así como lo estipulado en su respectivo
reglamento para su debida aplicación, indica:
“…Las
personas
naturales,
las
sucesiones
indivisas,
las
sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad
contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente al
ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio
fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas:
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las sociedades:
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes
rubros:
- 62 -

El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta.

El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.

El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos
gravables a efecto del impuesto a la renta
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad
que
obtengan
ingresos
de
actividades
agropecuarias,
no
considerarán en el cálculo del anticipo el valor del terreno sobre el
que desarrollen dichas actividades.(…)
c) El anticipo, que constituye crédito tributario para el pago de impuesto a
la renta del ejercicio fiscal en curso, se pagará en la forma y en el plazo
que establezca el Reglamento, sin que sea necesario la emisión de
título de crédito. El pago del anticipo a que se refiere el literal anterior
se realizará en los plazos establecidos en el reglamento y en la parte
que exceda al valor de las retenciones que le hayan sido practicadas al
contribuyente en el año anterior al de su pago; el saldo se pagará
dentro de los plazos establecidos para la presentación de la
declaración del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y
conjuntamente con esta declaración;
d) Si en el ejercicio fiscal, el contribuyente reporta un Impuesto a la Renta
causado superior a los valores cancelados por concepto de
Retenciones en la Fuente de Renta más Anticipo; deberá cancelar la
diferencia…”. (CongresoNacional & LORTI, 2004;2009).
Porcentaje de Impuesto a la Renta aplicable para las personas
naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad en el
Ecuador
- 63 -
Según el Servicio de Rentas Internas S.R.I., las personas naturales
no están obligadas a llevar contabilidad, cuando efectúen actividades
empresariales y que la administración tributaria verifique que se cumpla
las siguientes condiciones, vigentes en el período 2010-2011:
 Operen con un capital propio menor a USD 60 000,00 al 1 de enero
de cada ejercicio impositivo.
 Obtengan ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior,
inferiores a USD 100 000,00 y;
 Cuyos costos y gastos anuales hayan sido menores o iguales a
USD 80 000,00.
Deberán llevar registros de las cuentas de ingresos (ventas) y
egresos (costos y gastos) para establecer y comprobar su renta o utilidad
gravable en el respectivo ejercicio fiscal.
Luego de obtener la renta o utilidad gravable, y deduciendo los
gastos personales autorizados, se aplicará el respectivo porcentaje de
Impuesto a la Renta aplicado de acuerdo a la tabla vigente para cada
período fiscal, para las personas naturales, sean éstas obligadas o no a
llevar contabilidad, las tablas vigentes para los años 2010 y 2011, son las
siguientes:
Año 2010 - En dólares
Fracción
Básica
Año 2011 - En dólares
Exceso
Hasta
Impuesto
Fracción
Básica
Impuesto
Fracción
Excedente
Fracción
Básica
Exceso
Hasta
Impuesto
Fracción
Básica
Impuesto
Fracción
Excedente
0%
-
8.910
0
0%
-
9.210
0
8.910
11.350
0
5%
9.210
11.730
0
5%
11.350
14.190
122
10%
11.730
14.670
126
10%
14.190
17.030
406
12%
14.670
17.610
420
12%
17.030
34.060
747
15%
17.610
35.210
773
15%
34.060
51.080
3.301
20%
35.210
52.810
3.413
20%
51.080
68.110
6.705
25%
52.810
70.420
6.933
25%
68.110
90.810
10.963
30%
70.420
93.890
11.335
30%
90.810
En adelante
17.773
35%
93.890
En adelante
18.376
35%
NAC-DGERCGC09-823 publicada el 21-12-2009
NAC-DGERCGC10-00733 publicada el 30-12-2010
- 64 -
En el caso de los contribuyentes definidos como no obligados a
llevar contabilidad, se calculará el Anticipo del Impuesto a la Renta para el
próximo año como un monto similar al 50% del impuesto a la renta
obtenido en el ejercicio fiscal a declarar disminuyendo las retenciones de
impuesto a la renta efectuadas al sujeto pasivo durante el ejercicio fiscal.
El monto calculado se cancelará en dos pagos iguales, en los meses
de julio y septiembre del siguiente año, de acuerdo al noveno dígito del
número del Registro Único de Contribuyentes RUC, o de la cédula de
ciudadanía, como lo estipula la ley. (Congreso Nacional R. , 2007)
2.7
Marco fiscal del Impuesto Único al banano (flat tax) en el
sector bananero en los periodos fiscales del 2012 al 2014
2.7.1 Concepto de Flat Tax, Impuesto Plano o Impuesto (tasa)
Único
Desde 2012 se viene aplicando el Flat Tax al sector bananero de
Ecuador, con el objetivo expreso de simplificar y lograr el cumplimiento de
la contribución fiscal de las empresas que pertenecen a este ramo y
propiciar la integración de la cadena de producción con la de exportación,
trata de un impuesto que se aplica de manera uniforme a las diferentes
modalidades de la producción, las cuales son
el trabajo, el capital y
empleo de una tasa única.
“…Esta carga gira básicamente alrededor de dos clases de
contribuyentes; a las empresas y personas, naturales o jurídicas, con la
misma tasa, para evitar la variedad de impuestos entre estos elementos
tributarios.
Este impuesto se impone sobre las rentas o ya sean ingresos netos de
- 65 -
cualquier actividad económica, sea esta actividad económica de
empresas o profesionales, desarrolladas por entidades contables, civiles o
mercantiles.
También grava las rentas de capital por uso del derecho de autor,
marcas
y
patentes,
alquileres,
honorarios
de
directores,
retiros
particulares, dividendos y remuneraciones de ejecutivos que sean al
mismo tiempo dueños y empleados de su empresa, en la parte que
exceda el sueldo.
Además, se gravan las ganancias de capital derivadas de la venta de
edificios, equipos de transporte, maquinaria y equipos afectados al
negocio…”.(Espinosa,2002).
En años recientes en los sistemas tributarios de muchos países, se
ha manifestado un gran interés por la aplicación del “Flat Tax” o impuesto
plano, uniforme o de tasa única.
Se reconoce a Estonia como el primer país en implementar en 1994
este tipo de impuesto. No obstante, fue su adopción por parte de Rusia,
en la reforma tributaria de 2001, la que catapultó el interés de su
aplicación por parte de varios gobiernos europeos y del resto del mundo.
“…esta reforma que implicó no solamente uniformar la estructura de
tasas sino también una importante reducción de las tasas marginales más
altas del impuesto sobre el salario– fue seguida por un marcado
incremento en la recaudación del impuesto sobre la renta: alrededor de un
25 por ciento en términos reales…” (Keen, Kim, & Varsano, 2014).
No están sujetos a declarar ni a pagar este impuesto las personas
que no tienen la obligación de pagar el impuesto sobre la renta, tales
como: los asalariados, las personas que reciban donativos deducibles del
- 66 -
impuesto sobre la renta, las dependencias del Gobierno, la cámaras de
comercio e industria, las agrupaciones de profesionales, etc.
El flat tax o impuesto único cuenta con varias ventajas y desventajas
al momento de ser aplicado en una política económica siendo finalmente
recaudado en forma de tributos en cada sector productor en el cual se
encuentra aplicado, respetando siempre las condiciones del mismo y el
correcto manejo de los procesos contables.
2.7.2 Ventajas de aplicar el Flat Tax, Impuesto Plano o Impuesto
Único
1)
Una de las más grandes ventajas de este impuesto único es su
facilidad de cálculo debido a que no tiene muchas variables y por lo
tanto el proceso de la información es más rápido, ya que todos los
tributos que se recogen se dan bajo una misma tasa, simplificando
así la dificultad de cálculo del tributo, su trámite es menos complejo,
ayuda a la facilidad de reclamos por sobre pago de tributos y a la
hora de comparar el tributo con respecto a la actividad económica.
2)
Otra ventaja a nivel de contribuyente, es el menor costo dado que se
necesita menos personal, tiempo y por lo tanto menos recursos para
calcular el monto a tributar al Estado, incluso vuelve más fácil para
una empresa prescindir de los servicios de un contador debido a que
el cálculo de este impuesto es sencillo. Además debido a esta
facilidad, la razón para evitar pagos de impuestos disminuye,
fomentando la cultura tributaria.
- 67 -
2.7.3 Desventajas de aplicar el Flat Tax, Impuesto Plano o Impuesto
Único
1)
Por otro lado los impuestos únicos sufren de desventajas
importantes, entre ellas la falta de progresividad del valor a pagar,
siendo esto que toda entidad obligada a tributar hacia el país lo hace
a una razón común sin importar sus ingresos o facilidades de pago
del mismo impuesto, esto es un grave problema porque empresas
pequeñas pierden facilidades de pago de tributos, haciendo factible
la evasión de impuestos y aumenta mucho las facilidades de las
empresas grandes que tienen un capital más grande y fluidez de
pago.
2)
Una desventaja importantísima al aplicar un tarifa única de
recaudación tributaria, se inculca un mal tipo de cultura tributaria, ya
que el sector que produce la actividad económica no requiere de la
necesidad de un seguimiento atento de los datos respecto a su
actividad como contribuyente, de esta manera haciendo menos
densa la cantidad de información de la que se basan ciertos
organismo del país para entender mejor la interacción e intercambio
del dinero dentro del sector al cual se le aplica este impuesto único.
3)
La aplicación de este tipo de impuesto puede llevar a eliminar el
impuesto sobre la renta, lo cual es desfavorable para los gobiernos
que dependen esencialmente de dicho impuesto.
4)
El impacto del Flat Tax sobre los estímulos al empleo no se ha
podido demostrar y en la práctica
no existe evidencia empírica
importante.
- 68 -
2.8
Antecedentes del Impuesto Único a la Renta del dos por ciento
(2%) aplicado a los ingresos provenientes de la producción y
cultivo de banano
Desde el año 2012, se viene aplicando este impuesto único al sector
bananero de Ecuador, con el objetivo expreso de simplificar y lograr el
cumplimiento de la contribución fiscal de las empresas, personas
naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad que pertenecen a
este ramo y propiciar la integración de la cadena de producción con la de
exportación.
Desde el punto de vista del contribuyente, la complejidad es
sinónimo de dificultad para cumplir con las obligaciones tributarias, en el
sentido de los costos en que debe incurrir para tal fin. Estos costos no son
otra cosa que el tiempo que el contribuyente dedica a entender las leyes e
instructivos, juntar los antecedentes exigidos y declarar, así como el
dinero gastado en asesorías tributarias. La hipótesis es que la
complejidad aumenta los costos de cumplimiento. Un caso especial de
esta hipótesis lo constituye el fenómeno de los no declarantes, quienes
prefieren asumir el riesgo de no declarar a asumir los costos de la
declaración. Además los costos de cumplimiento elevados perjudican la
aceptación del sistema tributario por parte de los contribuyentes, lo que
también tiene efectos negativos sobre el cumplimiento.
La complejidad del cumplimiento del sistema tributario para ciertos
contribuyentes, representa a las mayores posibilidades de evasión y
elusión que se generan a partir de esta complejidad. Evidentemente, la
variedad en la determinación de las bases imponibles o la multiplicidad de
impuestos y tasas dentro de las leyes tributarias dan al contribuyente una
mayor flexibilidad para minimizar su pago de impuestos, pues se abren
nuevas formas de evadir y eludir las obligaciones tributarias.
- 69 -
Si bien es cierto que cualquier simplificación del sistema tributario es
finalmente una responsabilidad de quienes formulan la política tributaria,
no es menos cierto que la administración tributaria debe jugar un rol
importante en este tema, sobre todo porque la experiencia muestra que
quienes no administran los impuestos frecuentemente se olvidan de los
aspectos administrativos, a pesar de que estos son fundamentales en los
resultados de la política tributaria. En este sentido, la administración
tributaria tomó la iniciativa de proponer cambios en la estructura
impositiva que tiendan a simplificarla y así reducir los espacios de elusión
tributaria en el sector bananero, que como conocemos en ocasiones se
desenvuelve de manera informal, especialmente en lo que se refiere a los
pequeños productores de la fruta, que a su vez son los proveedores de
los exportadores del banano.
2.8.1 Origen del impuesto
Con el objetivo de reforzar el control tributario en el sector bananero,
se
establecen
procedimientos administrativos dinámicos,
eficaces,
oportunos, obteniendo un instrumento de control para que se respete el
precio referencial al banano.
Así también, con el fin de fomentar la
producción, productividad y generación de empleo en el sector bananero,
se promulgó la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los
Ingresos del Estado, en la que se establece el Impuesto Único a la
Renta del dos por ciento (2%), como un impuesto presuntivo al cultivo y
producción de banano, a fin de que sea un beneficio tributario para el
mencionado sector. (Asamblea-Nacional, 2011).
Esta normativa versaba sobre la aplicación de una tarifa única ante
la población de contribuyentes que solo ejercen la producción,
comercialización y exportación del banano; no obstante, la ley no es
exclusivamente excluyente, por lo que, deja abierto el campo de
aplicación de este impuesto para aquellos contribuyentes productores,
- 70 -
comercializadores y exportadores de banano que adicionalmente tengan
otras actividades.
2.8.2 Creación del impuesto
En ejercicio de las atribuciones conferidas por el artículo 135 de la
Constitución de la República del Ecuador, el 24 de octubre de 2011 el
economista Rafael Correa, presidente constitucional del Ecuador remite a
la Asamblea Nacional el proyecto de “Ley Reformatoria a la Ley de
Régimen Tributario Interno, a la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador, al Código Tributario, a la Ley de Hidrocarburos y a
la Ley de Minería; por lo cual la Asamblea Nacional expide la Ley de
Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, publicada
en el Suplemento del Registro Oficial No. 583 con fecha 24 de noviembre
del año 2011. Por lo que el artículo 2 de la Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Ingresos del Estado señala que se agréguese el
artículo 27 a continuación del artículo 26 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, en el que se manifiesta la creación del Impuesto a la renta único
(2%) para la actividad productiva de banano, cabe mencionar que, por
tratarse de un impuesto de periodicidad anual fue aplicable desde el año
2012.
2.8.3 Hecho generador del impuesto
Según lo establecido en el artículo 27 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, que fue agregado mediante lo estipulado en la Ley de
Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, que
señala que los ingresos procedentes de la producción y cultivo del
banano estarán sometidos al impuesto único a la Renta del dos por
ciento (2%). (Asamblea-Nacional, 2011).
- 71 -
2.8.4 Sujetos y base imponible
Para aquellos productores, comercializadores y exportadores
exclusivos de banano, la normativa tributaria aplicable desde el año 2012,
toma como base imponible los ingresos obtenidos, a los cuales se les
aplicó una tarifa del 2%.
Estos ingresos están relacionados con parámetros establecidos por
otro estamento gubernamental que trata de establecer y regular el precio
de banano, con la participación de los actores que intervienen en el sector
bananero, tales como los representantes de los productores, exportadores
y un delegado del ministro del ramo, de conformidad a lo normado por la
Ley que regula la producción y comercio del banano.
Los únicos exportadores que se amparan en este régimen son
aquellos que ejercen como productores y exportadores de su propia fruta,
cuando las exportadoras de banano realicen como única actividad la de
despachar el banano al exterior para el consumo, habiendo previamente
comprado el fruto a un productor, estas exportadoras se regirán al sistema
tributario para sociedades en general, esto es el 22% sobre la base
gravable conseguida del ejercicio económico, y no se beneficiará de la
exoneración del pago del Anticipo del Impuesto a la Renta.
Los sujetos pasivos dedicados solamente a las actividades indicadas
en este artículo, quedarán exentos de calcular y pagar el anticipo del
impuesto a la renta.
En aquellos casos en los que los contribuyentes tengan actividades
anexas a la producción y cultivo de banano, para realizar el cálculo del
anticipo de impuesto a la renta, restarán los ingresos, costos y gastos,
concernientes con la producción y cultivo, de acuerdo con la normativa
señalada en el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Fomento
- 72 -
Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado. (AsambleaNacional, Art.1 del Reglamento, 2011).
2.8.5 Crédito tributario del Impuesto a la Renta Único (2%) para la
actividad productiva de banano
En el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Fomento
Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, se establece que el
impuesto así pagado constituirá crédito tributario, exclusivamente para la
liquidación anual del impuesto a la renta único para la actividad productiva
de banano. (Asamblea-Nacional, Art.1 del Reglamento, 2011).
.
- 73 -
CAPITULO III
3
RECAUDACIÓN FISCAL DEL SECTOR BANANERO EN EL
PERIODO 2010 – 2014
El sector bananero es uno de los sectores más productivos del
Ecuador, aportando a la economía del país con una importante imposición
tributaria, (por lo que en este capítulo se desarrollará el estudio de la
recaudación tributaria comprendido en el período fiscal 2010 al 2014,
reiterando que el ente que recauda y administra estos tributos es el
Servicio de Rentas Internas).
3.1 Ingresos del sector bananero según clasificación por tipo de
contribuyente, período 2010 - 2014
Previamente al análisis de la recaudación tributaria alcanzada en el
período 2010 - 2014, se analizan los datos correspondientes a los
ingresos obtenidos en el mencionado ciclo, de acuerdo a la clasificación
de los contribuyentes que conforman el sector bananero.
En el capítulo II se indica que de la información del S.R.I. constan
5.608 contribuyentes que pertenecen al sector bananero en lo que
respecta a las (P.N.) personas naturales obligadas o no a llevar
contabilidad sean éstos productores, comercializadores locales y
exportadores que representan el 89% (4,973) los que reportaron ingresos
provenientes de la actividad del banano en el período 2010-2014, la
cantidad de USD 2,287,950.000 que representa el 17% de los ingresos
totales en el referido período.
- 74 -
El 11% (635) del total de contribuyentes de este sector son las
sociedades exportadoras y productoras, las cuales informaron que en el
período generaron ingresos por la cantidad de USD13,830,858.000, fue
del 83% del gran total de ingresos que es USD16,658,808.000, lo
manifestado se puede apreciar en el cuadro No. 13 y gráfico No. 11:
Cuadro No. 13
Ingresos totales del sector bananero según tipo de contribuyente
período: 2010 – 2014
(En miles de dólares)
TIPO DE CONTRIBUYENTES SECTOR
BANANERO
TOTAL
RELACION
SOBRE
TOTAL DE
INGRESOS
AÑO 2010
AÑO 2011
AÑO 2012
AÑO 2013
AÑO 2014
PRODUCTORES P.N. NO OBLIG. CONTAB.
17,515
18,996
27,760
40,843
53,112
158,225
0.95%
EXPORTADORES P.N. OBLIG. CONTAB.
22,831
21,386
11,006
5,694
5,463
66,379
0.40%
PRODUCTORES P.N. CONT. ESPECIAL
91,454
87,975
81,621
88,078
101,879
451,007
2.71%
PRODUCTORES P.N. OBLIG. CONTAB.
416,440
451,142
396,974
450,511
437,273
2,152,338
12.92%
SOCIEDADES EXPORTADORAS
2,417,090
2,608,502
1,902,847
1,937,657
2,050,022
10,916,117
65.53%
SOCIEDADES PRODUCTORAS
557,555
619,724
564,716
580,599
592,148
2,914,741
17.50%
TOTAL DE INGRESOS
3,522,884
3,807,724
2,984,923
3,103,381
3,239,896
16,658,808
100%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaborado por la autora
Gráfico No. 11
Ingresos totales del sector bananero según tipo de contribuyente
período: 2010 - 2014
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaborado por la autora
- 75 -
3.2
Recaudación fiscal del sector bananero antes del impuesto
único al banano, período 2010 – 2011
En el capítulo II se menciona el marco fiscal que deben considerar
los contribuyentes sean personas naturales o jurídicas, para el cálculo del
Impuesto a la Renta y la determinación correcta del Anticipo del Impuesto
a la Renta al término de cada ejercicio fiscal, según lo establecido por la
Administración Tributaria (S.R.I.).
El tributo anual de la base imponible, se obtiene después de
considerar los ingresos (ventas – exportaciones) conseguidos en el
ejercicio impositivo, menos los costos y gastos incurridos para generar
dichos ingresos. Hasta el año 2010 se consideraba para las sociedades
la tarifa del 25% del impuesto a la renta, y desde el año 2011 se
disminuyó 1 punto hasta alcanzar en el año 2013, la tarifa del impuesto
aplicado para las sociedades, el 22%, porcentaje que se aplica
actualmente.
Las personas naturales, una vez obtenida la utilidad del ejercicio
procederán a calcular el impuesto anual, y si se encuentran obligadas a
llevar contabilidad deberán igual que las sociedades efectuar la
conciliación tributaria, a efecto de obtener la utilidad gravable. En el caso
de las personas naturales sean obligadas o no a llevar contabilidad están
obligadas a aplicar la tarifa indicada cada año por el S.R.I., la misma que
no excede del 35%.
Desde el año 2010 se exige el cálculo y pago del anticipo del
impuesto a la renta, el que se pagará previamente en los meses de julio y
septiembre del año al que corresponde el ejercicio fiscal corriente, por lo
tanto, el anticipo se determina en la declaración del impuesto a la renta
del ejercicio fiscal anterior.
- 76 -
En el cuadro No. 14, se detallan los rubros correspondientes al
Impuesto a la Renta y Anticipo de dicho impuesto, reflejado en las
declaraciones de los contribuyentes en los períodos fiscales 2010 y 2011,
y se aprecia que el anticipo determinado en el año 2010, es 114% mayor
con relación al impuesto del mismo año, y por consiguiente el siguiente
año, esto es, en el 2011 el anticipo fue de 210% mayor con respecto al
impuesto a la renta, estos datos corresponden a todos los contribuyentes
que conforman el sector bananero, y para las sociedades y personas
naturales, la información se muestra en el cuadro No. 14:
Cuadro No. 14
Impuesto a la Renta y Anticipo del Impuesto a la Renta del Sector
Bananero según tipo Dde contribuyente período: 2010 – 2011
(dólares americanos)
AÑO
Impuesto a la
Renta Causado
2010
25,356,954
Anticipo del
Impuesto a la
Renta
Determinado
54,281,141
2011
18,961,177
58,696,658
SUMAN:
44,318,131
112,977,799
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaborado por la autora
- 77 -
GRÁFICO No. 12
Impuesto a la Renta y Anticipo del Impuesto a la Renta
del sector bananero, período 2010 – 2011
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
3.2.1 Análisis de la recaudación fiscal del sector bananero, período
2010 - 2011
Para el desarrollo de este punto analizaremos por separado la
recaudación tributaria, tanto de las personas naturales como de las
sociedades que conforman el sector bananero, se considerará la
información consolidada de los productores y exportadores, que constan
en el registro único de contribuyentes de la base de datos del Servicio de
Rentas Internas, respecto a la recaudación obtenida durante los años
2010 y 2011. En el cuadro No. 15 se muestra una aproximación de los
ingresos que han obtenido los contribuyentes según clasificación por
personería, así como por las actividades de producción y comercialización
del fruto:
- 78 -
Cuadro No. 15
Ingresos del sector bananero clasificados por contribuyente
(en miles de dólares americanos)
PRODUCTORES (PERSONAS
NATURALES)
2010
2011
TOTAL
548,239
579,498
1,127,737
SOCIEDADES EXPORTADORAS
2,417,090
2,608,502
5,025,592
SOCIEDADES PRODUCTORAS
557,555
619,724
1,177,279
3,522,884
3,807,724
7,330,607
PRODUCTORES - EXPORTADORES P.N.
TOTAL DE INGRESOS
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
3.2.1.1
Participación
de
las
personas
naturales
del
sector
bananero en la recaudación fiscal, período 2010 - 2011
Las personas naturales obligadas o no a llevar contabilidad sean
éstos productores, comercializadores locales y exportadores, obtuvieron
ingresos en los ejercicios fiscales 2010 y 2011, de USD 1,127,737,327.51
(un mil ciento veinte y siete millones setecientos treinta y siete mil
trescientos veinte y siete dólares con cincuenta y un centavos) que
constituye el 15% de los ingresos totales en el referido período, para
efectuar el análisis se ha disgregado el grupo de personas naturales que
generan ingresos por dedicarse a la actividad bananera, cuadro No. 16.
- 79 -
Cuadro No. 16
Ingresos de productores (personas naturales)
del sector bananero, período 2010 - 2011
( en miles de dólares americanos)
TIPO DE CONTRIBUYENTES SECTOR
BANANERO
2010
2011
PRODUCTORES P.N. NO OBLIG. CONTAB.
17,515
18,996
EXPORTADORES P.N. OBLIG. CONTAB.
22,831
21,386
44,217
PRODUCTORES P.N. CONT. ESPECIAL
91,454
87,975
179,429
PRODUCTORES P.N. OBLIG. CONTAB.
416,440
451,142
867,581
548,239
579,498
1,127,737
TOTAL DE INGRESOS
TOTAL
36,510
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Recaudación de personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad
Las imposiciones tributarias de las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad del sector bananero, de la información adquirida del
S.R.I. en lo que respecta a los ingresos, base imponible, impuesto
causado y anticipo del impuesto a la renta de los contribuyentes
(personas naturales) en sus declaraciones del impuesto a la renta en el
período analizado, se refleja que reportaron ingresos en los años 2010 y
2011 de USD36,510,415 (treinta y seis millones quinientos diez mil
cuatrocientos quince dólares americanos), de lo que se obtiene que el
impuesto causado equivale a USD 434,325 (cuatrocientos treinta y cuatro
mil trescientos veinte y cinco dólares americanos) fue mayor que el
anticipo determinado que fue igual a USD 390,893 (trescientos noventa
mil ochocientos noventa y tres dólares americanos), por lo que se deduce
que el Impuesto a la Renta Causado fue rubro más alto, cuadro No. 17:
- 80 -
Cuadro No. 17
Persona natural no obligada a llevar contabilidad del sector
bananero, recaudación tributaria, período: 2010–2011
(dólares americanos)
Concepto
2010
2011
17,514,678
18,995,736
36,510,415
1,774,739
1,544,253
3,318,992
Impuesto a la Renta Causado
210,176
224,149
434,325
Anticipo de Impuesto a la Renta
189,158
201,734
390,893
Total de Ingresos
Utilidad Neta Gravable
TOTAL
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Recaudación de personas naturales obligadas a llevar
contabilidad
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad del sector
bananero, en sus declaraciones del impuesto a la renta en el período
2010 y 2011 reportaron ingresos por el monto de USD 1,091,226,913.00
(un mil noventa y un millones doscientos veinte y seis mil novecientos
trece
dólares americanos), de lo que se deduce que el Anticipo del
Impuesto a la Renta determinado equivale a USD 19,860,330.00
(diecinueve millones ochocientos sesenta mil trescientos treinta dólares
americanos), mayor que el Impuesto a la Renta cuyo valor fue
USD4,402,165.00 (cuatro millones cuatrocientos dos mil ciento sesenta y
cinco dólares americanos). Cuadro No. 18:
- 81 -
Cuadro No. 18
Persona natural obligada a llevar contabilidad
Recaudación tributaria periodo: 2010–2011
(dólares americanos)
Concepto
2010
2011
TOTAL
530,724,471
560,502,442
1,091,226,913
22,199,511
12,215,993
34,415,503
impuesto Renta Causado
2,629,008
1,773,157
4,402,165
Anticipo de Impuesto a la Renta
9,659,185
10,201,144
19,860,330
Total de Ingresos
Utilidad Neta Gravable
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
La consolidación de la declaración del impuesto a la renta
correspondiente a los ejercicios fiscales 2010 y 2011 de las personas
naturales del sector bananero, comparando el Impuesto a la Renta con el
Anticipo determinado, deduce que las personas naturales no obligadas
determinan el Impuesto Causado mayor al anticipo, sin embargo las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad reportan en sus
declaraciones que el Anticipo del Impuesto a la Renta es mayor que el
impuesto causado, cuadro No. 19 y gráfico No. 13:
Cuadro No. 19
Personas naturales sector bananero
Recaudación tributaria, período: 2010 - 2011
( dólares americanos)
Concepto
Total de Ingresos
P.N. NO
OBLIGADAS
CONTAB.
36,510,415
P.N. OBLIGADAS
CONTAB.
TOTAL
1,091,226,913
1,127,737,328
Impuesto a la Renta Causado
434,325
4,402,165
4,836,490
Anticipo de Impuesto a la Renta
390,893
19,860,330
20,251,222
Fuente: Servicio de Rentas Internas (Dpto de Planificación y Estadísticas)
Elaboración: la autora
- 82 -
Gráfico No. 13
Personas naturales sector bananero
Recaudación fiscal, período: 2010 – 2011
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
3.2.1.2
Participación de las sociedades del sector bananero en la
recaudación fiscal del período 2010 -2011
Los contribuyentes calificados como sociedades productoras y
exportadoras, sean éstos productores, comercializadores locales y
exportadores, que obtuvieron ingresos en el período 2010-2011 por la
cantidad de USD6,202,870,277 (seis mil doscientos dos millones
ochocientos sesenta mil doscientos setenta y siete dólares americanos)
constituyen el 85% de los ingresos totales declarados en el referido
período. Cuadro No. 20 y gráfico No. 14:
- 83 -
Cuadro No. 20
Sociedades del sector bananero Recaudación de Impuesto a la Renta
causado y Anticipo de Impuesto a la Renta
Periodo: 2010 – 2011
(dólares americanos)
Concepto
2010
2011
TOTAL
2,974,644,608
3,228,225,669
6,202,870,277
Utilidad Neta Gravable
90,071,081
70,682,797
160,753,878
impuesto Renta Causado
22,517,770
16,963,871
39,481,641
Anticipo de Impuesto a la Renta Calculado
44,432,798
48,293,779
92,726,577
Total de Ingresos
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Gráfico No. 14
Sociedades del sector bananero
Recaudación de Impuesto a la Renta causado y Anticipo
de Impuesto a la Renta
período: 2010 – 2011
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
- 84 -
Las sociedades del sector bananero que incluye a los exportadores
y productores de banano, deberán regirse por la deducción del impuesto a
la renta, para lo cual aplicarán la tarifa mencionada en el artículo 37 de la
Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno, y la tarifa en el período
analizado fue de 25% para el año 2010, y 24% para el año 2011. Sobre
la base imponible que resultare luego de efectuar los ajustes referidos en
la conciliación tributaria, también deberán incluir el Anticipo del Impuesto
a la Renta para tener una mejor percepción de los montos que las
sociedades reportaron al S.R.I. por concepto de Impuesto a la Renta
Causado
y
Anticipo
del
Impuesto
a
la
Renta,
se
analiza
independientemente a las sociedades exportadoras de las productoras.
3.2.1.3
Recaudación tributaria en las sociedades exportadoras de
banano
Impuestos declarados por las sociedades exportadoras al
Servicio de Rentas Internas mediante sus declaraciones
anuales de los períodos fiscales 2010 y 2011:
Cuadro No. 21
Sociedades exportadoras sector bananero
Recaudación Fiscal, período: 2010 – 2011
(dólares americanos)
Concepto
2,010
2,011
2,417,089,979
2,608,501,722
5,025,591,701
Utilidad Neta Gravable
61,635,794
44,344,529
105,980,324
impuesto Renta Causado 25% - 24%
15,408,949
10,642,687
26,051,636
Anticipo de Impuesto a la Renta
33,839,260
36,519,024
70,358,284
Total de Ingresos Globales
TOTAL
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
- 85 -
Las sociedades exportadoras reportaron Ingresos por la cantidad
de USD5,025,591,701.00 (cinco mil veinte y cinco millones quinientos
noventa y un mil setecientos uno dólares americanos) que en los años
2010 y 2011 significó el 69% de los ingresos totales del sector bananero,
los cuales originaron el Impuesto a la Renta Causado por la cantidad de
USD 26,051,636.00 (veinte y seis millones cincuenta y un mil seiscientos
treinta y seis dólares americanos) y además las sociedades exportadoras
declararon el anticipo del impuesto a la renta que equivalió a
USD70,358,284.00 (setenta millones trescientos cincuenta y ocho mil
doscientos ochenta y cuatro dólares americanos) en los 2 ejercicios
fiscales el anticipo determinado fue mayor al impuesto causado, por lo
cual el anticipo se considerará como el Impuesto mínimo a pagar.
3.2.1.4
Recaudación tributaria en las sociedades productoras de
banano
Cuadro No. 22
Sociedades productoras sector bananero
Recaudación Fiscal, período: 2010 – 2011
(dólares americanos)
Concepto
Total de Ingresos
Base Imponible Gravable
impuesto Renta Causado 25% - 24%
Anticipo de Impuesto a la Renta
2,010
2,011
TOTAL
557,554,629
619,723,947
1,177,278,576
28,435,286
26,338,268
54,773,554
7,108,822
6,321,184
13,430,006
10,593,538
11,774,755
22,368,293
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
De las 389 sociedades productoras del sector bananero, que
reportaron al S.R.I. sus declaraciones anuales, se aprecia en el cuadro
No. 22 que obtuvieron ingresos por la cantidad USD 1,177,278,576.00 (un
- 86 -
mil ciento setenta y siete millones doscientos setenta y ocho mil
quinientos setenta y seis dólares americanos) que constituye el 16% de
los ingresos totales declarados en el referido período, las sociedades
productoras presentaron el anticipo del impuesto a la renta que equivale a
USD22,368,293.00 (veinte y dos millones trescientos sesenta y ocho mil
doscientos noventa y tres dólares americanos), también declararon el
Impuesto a la Renta Causado por la cantidad de USD 13,430,006.00
(trece millones cuatrocientos treinta mil seis dólares americanos). En las
sociedades exportadoras en los 2 ejercicios fiscales el anticipo
determinado fue mayor al impuesto causado.
3.3
RECAUDACIÓN FISCAL DESPUÉS DE IMPLEMENTAR EL
IMPUESTO ÚNICO AL BANANO, PERIODO 2012 – 2014
El Impuesto Único a la Renta del dos por ciento (2%) aplicado a los
ingresos provenientes de la producción y cultivo de banano tiene su
presencia en el Ecuador desde el 24 de noviembre del 2011, fecha en que
se estipuló en la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los
Ingresos Públicos, y por tratarse de un impuesto anual se estableció que
se aplicaría a partir del año 2012 al sector bananero, con el objetivo
expreso de simplificar y lograr el cumplimiento de la contribución fiscal de
las empresas, personas naturales obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad que pertenecen a este sector, propiciando la integración de la
cadena de producción con la de exportación, y evitar la evasión fiscal
derivada de la informalidad en los negocios de ciertos contribuyentes del
sector.
En la aplicación del Impuesto a la Renta Único del Banano, un
factor importante es el ingreso que perciben los actores del sector
bananero (productores, comercializadores y exportadores); puesto que
este se convierte en la base imponible de este impuesto, por lo cual, es
necesario estimar los ingresos que generaron.
- 87 -
Se estima que durante el periodo de vigencia de la Ley de Fomento
Ambiental y Optimización de los Ingresos Públicos, esto es, desde el año
2012 al 2014, los ingresos obtenidos solamente por la actividad de la
producción y comercialización del banano (a las cuales se debe aplicar el
Impuesto Único del banano) dentro de las diversas actividades que
efectúan los contribuyentes que conforman el sector bananero fueron en
promedio anual del 42% durante estos tres años, como se muestra en el
cuadro No. 23 y gráfico No. 15:
Cuadro No. 23
Ingresos por la actividad de producción de banano y no
Relacionados a esta actividad
( miles de dólares americanos)
Ingresos
Actividad
producción del
banano
Ingresos no
Relacionados a
Actividad de
producción del
banano
Total Ingresos
del Sector
Bananero
(Productor y
Otros)
% Actividad
Producción
/ Total
Ingresos
Sector
Bananero
2012
1,206,665
1,778,258
2,984,923
40%
2013
1,315,455
1,787,926
3,103,381
42%
2014
1,375,182
1,864,714
3,239,896
42%
Total
3,897,303
5,430,898
9,328,201
42%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
- 88 -
Gráfico No. 15
Ingresos por Actividad de producción de banano y
No Relacionados a ésta actividad
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Los ingresos
atribuidos a la actividad de la producción y
comercialización del banano, presentó un incremento del 5% en el año
2013 que se mantiene en el año 2014, en relación a los ingresos
obtenidos en el año 2012, por aquellos
contribuyentes
que
ejercen
parcial o totalmente la actividad de la producción, comercialización y
exportación de banano.
El Impuesto a la Renta Único para la actividad productiva de
banano que se recaudó durante el periodo 2012 al 2014, fue alrededor de
USD 77,946,069.32 (setenta y siete millones novecientos cuarenta y seis
mil sesenta y nueve dólares con treinta y dos centavos), cuadro No. 24 y
gráfico No. 16:
- 89 -
Cuadro No. 24
Comparación de los ingresos del sector bananero y el Impuesto
Único del Banano 2% en miles de dólares americanos
AÑO
Total Ingresos
del Sector
Bananero
(Productor y
Otros)
2% Impuesto
Único Recaudado
Productores
Banano
2012
2,984,923
24,133
2013
3,103,381
26,309
2014
3,239,896
27,504
Total
9,328,201
77,946
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Gráfico No. 16
Comparación de los ingresos del sector bananero y el
Impuesto Único del Banano 2%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
- 90 -
Los márgenes de recaudación del Impuesto Único al banano están
por debajo del 1% sobre los ingresos totales, esto se explica por las
actividades económicas que los contribuyentes realizan adicional a la
bananera.
Una aproximación de los ingresos que han obtenido los
contribuyentes según clasificación por personería, así como por las
actividades de producción bananera y comercialización del fruto, durante
el período 2012 al 2014, cuadro No. 25:
Cuadro No. 25
Ingresos del sector bananero clasificados por contribuyente
( en miles de dólares americanos)
AÑO 2012
AÑO 2013
AÑO 2014
TOTAL
RELACION
SOBRE
TOTAL DE
INGRESOS
517,361
585,126
597,726
1,700,213
18%
SOCIEDADES EXPORTADORAS
1,902,847
1,937,657
2,050,022
5,890,526
63%
SOCIEDADES PRODUCTORAS
564,716
580,599
592,148
1,737,462
19%
2,984,923
3,103,381
3,239,896
9,328,201
TIPO DE CONTRIBUYENTES SECTOR
BANANERO
PRODUCTORES - EXPORTADORES P.N.
TOTAL DE INGRESOS
100%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
3.3.1
Análisis de la recaudación fiscal del sector bananero en el
período, 2012 - 2014
Para analizar la recaudación tributaria, tanto de las personas
naturales como de las sociedades que conforman el sector bananero, se
considera la información consolidada de los productores y exportadores,
- 91 -
que constan en el registro único de contribuyentes, obtenido de la base de
datos del Servicio de Rentas Internas (Departamento de Planificación y
Estadísticas), respecto a la recaudación obtenida durante los años 2012,
2013 y 2014; se analiza lo siguiente:
3.3.1.1
Participación de las personas naturales del sector bananero
en la recaudación fiscal del periodo 2012 -2014
Los ingresos por tipos de contribuyentes que pertenecen al sector
bananero, 4.973 (89% del global que es 5.608) son contribuyentes
calificados como personas naturales obligadas o no a llevar contabilidad
sean éstos productores, comercializadores locales y exportadores,
quienes obtuvieron ingresos en el período 2012-2014 por la cantidad de
USD
1,700,212,893.76 (mil setecientos millones doscientos doce mil
ochocientos noventa y tres dólares con setenta y seis centavos) que
constituye el 18% de los ingresos totales en el referido período. Para el
análisis se ha disgregado el grupo de personas naturales que generan
ingresos por dedicarse a la actividad bananera, lo que se detalla a
continuación en el cuadro No. 26:
- 92 -
Cuadro No. 26
Persona natural del sector bananero, Ingresos de los productores y
exportadores de banano obligados y no obligados a llevar
contabilidad Periodo: 2012 – 2014
( en miles de dólares)
TIPO DE CONTRIBUYENTES SECTOR
BANANERO
RELACION
SOBRE TOTAL
DE INGRESOS
AÑO 2012
AÑO 2013
AÑO 2014
PRODUCTORES P.N. NO OBLIG. CONTAB.
27,760.17
40,843.05
53,111.65
121,714.87
7.16%
EXPORTADORES P.N. OBLIG. CONTAB.
11,005.53
5,694.31
5,462.89
22,162.73
1.30%
PRODUCTORES P.N. CONT. ESPECIAL
81,621.34
88,078.18
101,878.81
271,578.33
15.97%
PRODUCTORES P.N. OBLIG. CONTAB.
396,973.70
450,510.58
437,272.68
1,284,756.96
75.56%
517,360.74 585,126.12 597,726.03 1,700,212.89
100%
TOTAL DE INGRESOS
TOTAL
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Con respecto a las personas naturales, se han diferenciado dos
grupos, los que están obligados a llevar contabilidad y aquellos que no se
encuentran en la obligatoriedad de llevar contabilidad, estos se dividen
bajo el precepto jurídico establecido en el artículo 19 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, que señala los límites de ingresos y gastos
que se consideran para establecer dicha obligación, por lo que las
personas naturales, especificados como productores, exportadores, sean
éstos obligados o no a llevar contabilidad.
En lo que respecta a los ingresos, base imponible e impuesto único
reportados
por
los
contribuyentes
(personas
naturales)
en
sus
declaraciones del impuesto a la renta, los resultados se demuestran en el
cuadro No. 27:
- 93 -
Cuadro No. 27
Ingresos de productores y exportadores de banano,
Persona natural obligado a llevar contabilidad
Período: 2012 – 2014
( en dólares americanos)
Concepto
2012
2013
2014
TOTAL
Total de Ingresos por Producción-Comercial. 489,600,571 544,283,066 544,614,383
Utilidad Neta Gravable
Impuesto Único al Banano
1,578,498,020
12,751,252
20,604,898
22,931,232
56,287,381
9,792,011
10,885,661
10,892,288
31,569,960
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
El Impuesto a la Renta Único para la actividad productiva de
banano se recaudó durante el periodo desde el año 2012 al 2014, fue
alrededor de USD 31,569,960.39 (treinta y un
millones quinientos
sesenta y nueve mil novecientos sesenta dólares con treinta y nueve
centavos) que equivale al 2% de los ingresos gravables provenientes de
la producción, comercialización y exportación del banano, que totalizan la
cantidad de USD 1,578,498,019.61 (un mil quinientos setenta
y ocho
millones cuatrocientos noventa y ocho mil diecinueve dólares con sesenta
y un centavos), en lo que concierne a las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, este grupo lo conforman los productores, exportadores
y contribuyentes especiales.
Cuadro No. 28
Ingresos de los productores y exportadores de banano,
Persona natural no obligado a llevar contabilidad
Periodo: 2012 – 2014
( en dólares americanos)
Concepto
Total de Ingresos por Producción-Comercial.
Utilidad Neta Gravable
2012
2013
27,760,171
40,843,051
3,082,606
5,017,853
2014
TOTAL
53,111,652 121,714,874
7,653,678
15,754,137
Impuesto Único al Banano
555,203
816,861
1,062,233
Fuente:Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
2,434,297
- 94 -
Según el cuadro No. 28, el Impuesto a la Renta Único para la
actividad productiva de banano lo que se ha recaudado durante el periodo
2012 al 2014, fue alrededor de USD 2,434,297.48 (dos millones
cuatrocientos treinta y cuatro mil doscientos noventa y siete dólares con
cuarenta y ocho centavos) que equivale al 2% de los ingresos gravables
provenientes de la producción, comercialización y exportación del banano,
que totalizan la cantidad de USD 121,714,874.15 (ciento veinte y un
millones setecientos catorce mil ochocientos setenta y cuatro dólares con
quince centavos) , en lo que concierne a las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, recalcando que este grupo lo conforman
los productores del banano.
Se analiza la consolidación del pago del Impuesto Único efectuado
por las personas naturales en los ejercicios fiscales 2012, 2013 y 2014,
comparándolo con los ingresos de la producción del banano, generado
por dichos contribuyentes, se establece que en el período 2012 – 2014 las
personas
naturales
obtuvieron
ingresos
por
la
cantidad
de
USD1,700,212,893.76 (un mil setecientos millones doscientos doce mil
ochocientos noventa y tres dólares americanos con setenta y seis
centavos) y gravó la cantidad de USD34,004,257.88 (treinta y cuatro
millones cuatro mil doscientos cincuenta y siete dólares americanos con
ochenta y ocho centavos), en el cuadro No. 29 se muestra el peso de los
grupos de contribuyentes del total de ingresos que fueron reportados al
S.R.I. por las personas naturales (obligadas y no a llevar contabilidad) en
sus declaraciones anuales del Impuesto a la Renta:
- 95 -
Cuadro No. 29
Ingresos de personas naturales versus
Impuesto Único Banano
Periodo: 2012 – 2014
( miles de dólares americanos)
TIPO DE CONTRIBUYENTES SECTOR
BANANERO
PRODUCTORES P.N. NO OBLIGADO CONTAB.
EXPORTADORES P.N. OBLIGADO CONTAB.
INGRESOS
PRODUCCION
BANANO
IMPTO ÚNICO
2%
VENTAS /
TOTAL
121,715
2,434
7%
22,163
443
1%
PRODUCTORES P.N. CONTRIB. ESPECIAL
271,578
5,432
16%
PRODUCTORES P.N. OBLIGADO CONTAB.
1,284,757
25,695
76%
1,700,213
34,004
100%
TOTAL DE INGRESOS
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
3.3.1.2
Participación de las sociedades del sector bananero en la
recaudación fiscal del período 2012 y 2014
Al confrontar los ingresos por tipos de contribuyentes que
pertenecen al sector bananero, se determina que 635, (11% del global de
5.608) son contribuyentes calificados como sociedades productoras y
exportadoras, sean éstos productores, comercializadores locales y
exportadores, que obtuvieron ingresos en el período 2012-2014 por la
cantidad de USD 7,627,987,806.00 (siete mil seiscientos veinte y siete
millones novecientos ochenta y siete mil ochocientos seis con cero
centavos) que constituye el 82% de los ingresos totales declarados en el
referido período, lo manifestado se puede apreciar en el cuadro No. 30 y
gráfico No. 17:
- 96 -
Cuadro No. 30
Sociedades (exportadores y productores de banano)
Recaudación tributaria, período: 2012 – 2014
( en miles de dólares americanos)
Concepto
Total de Ingresos gravados con Impto Único
Total de Ingresos no relacionados Impto Único
Total de Ingresos Globales
Utilidad Neta Gravable
Impuesto Único al Banano SOC. PRODUCTORAS
Impuesto Único al Banano SOC. EXPORTADORAS
TOTAL IMPTO UNICO AL BANANO PAGADO
Impuesto Renta Otras activ. Aplicando 23% - 22% S.EXPORT.
Anticipo de Impuesto Otras activ. S.EXPORT.
TOTAL DE IMPUESTOS PAGADOS POR SOC.PRODUCTORAS
TOTAL DE IMPUESTOS PAGADOS POR SOC.EXPORTADORAS
2012
689.304
1.778.258
2.467.562
96.616
11.294
2.492
13.786
10.301
22.902
11.294
25.394
2013
730.329
1.787.926
2.518.255
92.966
11.612
2.995
14.607
9.882
22.635
11.612
25.630
2014
777.456
1.864.713
2.642.169
97.030
11.873
3.706
15.549
10.278
23.141
11.873
26.847
TOTAL
2.197.089
5.430.897
7.627.986
286.612
34.779
9.193
43.942
30.461
68.678
34.779
77.871
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Gráfico No. 17:
Ingresos de sociedades (exportadores y productores)
del sector bananero, período: 2012 – 2014
(en miles de dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
- 97 -
El cuadro No. 30 utilizó la información reportada por los
contribuyentes a la Administración Tributaria en las declaraciones anuales
del Impuesto a la Renta, correspondiente a los ejercicios fiscales 2012,
2013 y 2014. Las sociedades del sector bananero que incluye a los
exportadores y productores de banano, declararon la cantidad de
USD43,941,811.44 (cuarenta y tres millones novecientos cuarenta y un
mil ochocientos once dólares americanos con cuarenta y cuatro
centavos), que corresponde al pago del Impuesto Único del Banano
concernientes a la producción y comercialización local o mediante
exportaciones. Las sociedades exportadoras que se acojan al sistema del
Impuesto Único para el banano, el 2% sobre los ingresos, deben ejercer
como productores y exportadores de su propio producto, o sea el banano;
si las empresas exportadoras de banano obtienen sus ingresos por la
gestión de transferir al exterior la fruta que la obtienen mediante la
adquisición o compra a los productores, estas empresas o sociedades
deberán regirse a la deducción del impuesto a la renta, para lo cual
aplicará la tarifa mencionada en el artículo 37 de la Ley Orgánica del
Régimen Tributario Interno, y aplicar dicha tarifa que fue de 23% para el
año 2012, y 22% para los años 2013 y 2014, sobre la base imponible que
resultare luego de efectuar los ajustes referidos en la conciliación
tributaria, las sociedades no gozarán de la exención de determinación y
pago del Anticipo del Impuesto a la Renta.
Para tener una mejor percepción de los montos que las sociedades
reportaron al S.R.I. por concepto de Impuesto Único al Banano, se analiza
independientemente a las sociedades exportadoras de las productoras.
- 98 -
3.3.1.3. Aplicación del Impuesto Único del banano en las sociedades
exportadoras
El cuadro No. 31, indica
los impuestos declarados por las
sociedades exportadoras al Servicio de Rentas Internas en sus
declaraciones anuales de los períodos fiscales 2012, 2013 y 2014:
Cuadro No. 31
Sociedades exportadoras de banano
Recaudación tributaria, período: 2012 – 2014
( en dólares americanos)
Concepto
2,012
2,013
2,014
124,588,291
149,730,471
185,308,716
459,627,477
Total de Ingresos no relacionados Impto Único
1,778,258,376 1,787,926,182 1,864,713,577
5,430,898,134
Total de Ingresos Globales
1,902,846,667 1,937,656,652 2,050,022,292
5,890,525,611
Total de Ingresos gravados con Impto Único
total
Base Imponible Gravable
48,522,590
49,410,245
52,275,568
150,208,403
Impuesto Renta por Ingresos de Otras actividades
10,300,536
9,882,033
10,277,588
30,460,157
Anticipo de Impuesto a la Renta Ingresos de Otras actividades
22,902,205
22,635,279
23,141,051
68,678,534
2,491,766
2,994,609
3,706,174
9,192,550
25,393,970
25,629,888
26,847,225
77,871,084
Impuesto Único al Banano
Total Pagado = Anticipo Otras Actividades +
Impuesto Único Banano
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Las sociedades exportadoras reportaron Ingresos de la producción
del
banano
gravados
con
impuesto
único
por
la
cantidad
de
USD459,627,477 (cuatrocientos cincuenta y nueve millones seiscientos
veinte y siete mil cuatrocientos setenta y siete dólares americanos), así
mismo declaran ingresos que no se acogen al sistema de aplicación del
impuesto único del banano (2% sobre los ingresos) por la cantidad de
USD5,430,898,134 (cinco mil cuatrocientos treinta millones ochocientos
noventa y ocho mil ciento treinta y cuatro dólares americanos), y tan solo
declaron el Impuesto único por la cantidad de USD 9,192,550 (nueve
millones ciento noventa y dos mil quinientos cincuenta dólares
americanos) que corresponden a la imposición del 2% sobre los ingresos
por producción, y además las sociedades exportadoras declaran el
- 99 -
anticipo del impuesto a la renta y el impuesto causado por las otras
actividades. En los 3 ejercicios fiscales el anticipo determinado es mayor
al impuesto causado, por lo cual el anticipo se considera como el
Impuesto mínimo a pagar conjuntamente con lo reportado como Impuesto
Único del banano, rigiéndose a la normativa establecida, por consiguiente
las sociedades exportadoras no gozarán de la exención de determinación
y pago del Anticipo del Impuesto a la Renta y cancelan por este concepto
la suma de USD 68,678,534.23 (sesenta y ocho millones seiscientos
setenta y ocho mil quinientos treinta y cuatro dólares americanos con
veinte y tres centavos) además de lo reportado como Impuesto único del
banano.
3.3.1.4. Aplicación del Impuesto Único del Banano en las sociedades
productoras
Cuadro No. 32
Ingresos de sociedades productoras
del sector bananero, período: 2012 - 2014
( en dólares americanos)
Concepto
2012
2013
2014
TOTAL
564,715,900
580,598,631
592,147,664
1,737,462,195
Base Imponible Gravable
33,600,596
29,610,530
30,199,531
93,410,657
Impuesto Único al Banano
11,294,318
11,611,973
11,842,953
34,749,244
Total de Ingresos gravados con Impto Único
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
El Servicio de Rentas Internas reporta 389 sociedades productoras
del sector bananero, y como se muestra en el cuadro No. 32, declararon
ingresos por la cantidad USD 1,737,462,195 (un mil setecientos treinta y
siete millones cuatrocientos sesenta y dos mil ciento noventa y cinco
dólares americanos) que constituye el 16% de los ingresos totales
declarados en el período por el sector bananero, los ingresos declarados
- 100 -
corresponden a la actividad de la producción del banano, por lo que se
acoge a la implementación del Impuesto Único del banano, por lo que
resulta dicho tributo, la cantidad de USD34,794,244 (treinta y cuatro
millones setecientos noventa y cuatro mil doscientos cuarenta y cuatro
dólares americanos).
3.4
Comparativo de la recaudación tributaria sin y con el Impuesto
Único al Banano del dos por ciento (2%)
Para el desarrollo de este punto se considera la información
consolidada de los productores y exportadores de banano, que constan
en el Registro Único de Contribuyentes, administrado por el Servicio de
Rentas Internas, así también, se esbozará la frontera de posible
recaudación si es que no se hubiera aplicado el impuesto a la renta único
para la actividad de banano y a su vez confrontar con los datos
proporcionados por el Servicio de Rentas Internas respecto a la
recaudación obtenida durante los años 2012, 2013 y 2014.
Para realizar un escenario sin la aplicación del Impuesto a la renta
único para la actividad productiva de banano, se deberá de considerar lo
previsto en el artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en el
cual se enmarca el cálculo del anticipo de impuesto a la renta para las
personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, así
como, las personas jurídicas; y los artículos 36 y 37 del mismo cuerpo
legal, que establecen las tarifas correspondientes a aplicarse para las
personas naturales y jurídicas, respectivamente.
Con la información presentada por los contribuyentes al S.R.I.
mediante sus declaraciones anuales del Impuesto a la Renta, se realizará
un supuesto del Impuesto a la Renta Causado y la determinación del
Anticipo, para verificar si la aplicación del Impuesto Único es favorable
- 101 -
para el sector bananero, por lo que se realizará los cálculos por tipos de
contribuyentes.
Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad del sector
bananero
Cuadro No. 33
Personas Naturales No Obligadas a llevar contabilidad del sector
bananero Comparativo de Aplicación de Impto Único
Período: 2012 - 2014
(en dólares americanos)
Concepto
2.012,00
2.013,00
2.014,00
27.760.171
40.843.051
53.111.652
121.714.874
Base Imponible Gravable
3.082.606
5.017.853
7.653.678
15.754.137
Anticipo de Impuesto a la Renta
5.396.570
672.387
912.020
Impuesto a la Renta
599.619
678.414
941.402
2.219.435
Impuesto Único al Banano (2%)
555.203
816.861
1.062.233
2.434.297
BENEFICIO + / PERJUICIO (-)
44.416
Total de Ingresos gravados con Impto Único
-
138.447
-
120.831
total
-
-
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
La corresponsabilidad ante las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad ha sido inversa, como se detalla en el cuadro No. 33,
solo en el año 2012 presentan un leve beneficio, no obstante para los
años subsiguientes se puede determinar variaciones de 412% y 372% de
incremento del monto beneficio/perjuicio si consideramos como base el
año 2012, lo que origina un desembolso no justificado, si se hubiera
mantenido con la ley anterior, este perjuicio para este sector de
contribuyentes en los tres años se totaliza USD 214,862 (doscientos
catorce mil ochocientos sesenta y dos dólares americanos) que
corresponde a un incremento en el período 2012 -2014 del 9,68% que los
- 102 -
214.862
contribuyentes pagaron demás por concepto del Impuesto Único del 2%,
en relación al pago del impuesto a la renta causado del mismo período.
Para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, este
impuesto
ocasiona
una
carga
impositiva
mayor,
porque
grava
exclusivamente las ventas (brutas) procedentes por la producción y cultivo
de banano, con una tarifa del 2 por ciento.
Hay que añadir que el
productor pequeño, adicionalmente es perjudicado por la imposición de
los precios a sus frutos por parte de los compradores, que adquieren el
banano para exportarlo.
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad del sector
bananero
Cuadro No. 34
Personas Naturales Obligadas a llevar contabilidad del sector
bananero Comparativo de Aplicación de Impto Único
Período: 2012 - 2014
( dólares americanos)
CONCEPTO
Ingresos Globales
2,012
2,013
2,014
total
489,600,571
544,283,066
544,614,383
1,578,498,020
12,751,252
20,604,898
22,931,232
56,287,381
Anticipo de Impuesto a la Renta
8,910,730
9,905,952
9,911,982
28,728,664
Impuesto a la Renta
2,480,334
2,987,710
3,279,166
Impuesto Único al Banano (2%)
9,792,011
10,885,661
10,892,288
31,569,960
(881,281)
(979,710)
(980,306)
(2,841,296)
Base Imponible Gravable
BENEFICIO + / PERJUICIO (-)
-
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Tal como se evidencia en el cuadro No. 34, las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad han asumido un perjuicio global en los tres
años analizados de USD 2,841,296 (dos millones ochocientos cuarenta y
- 103 -
un mil doscientos noventa y seis dólares) que equivale al 9.89% si se
compara con el pago del impuesto a la renta del período analizado,
aunque están exentos del pago del Anticipo del Impuesto a la Renta se
aprecia que el Impuesto Único al gravar los ingresos provenientes de la
venta de su producción es aún mayor que en el sistema anterior,
perjudicando a este grupo de contribuyentes sobre el cual pesa más
control que a las personas naturales no obligadas, y también tiene un
efecto negativo en la liquidez efectiva de las operaciones de su negocio.
Sociedades productoras del sector bananero
Cuadro No. 35
Sociedades productoras del sector bananero.
Comparativo de Aplicación de Impuesto Único, Período: 2012 - 2014
(en dólares americanos)
CONCEPTO
Ingresos Globales
2,012
2,013
2,014
total
564,715,900
580,598,631
Base Imponible Gravable
33,600,596
29,610,530
30,199,531
93,410,657
Anticipo de Impuesto a la Renta
10,729,602
11,031,374
11,250,806
33,011,782
7,728,137
6,514,317
6,643,897
11,294,318
11,611,973
11,842,953
34,749,244
(564,716)
(580,599)
(592,148)
(1,737,462)
Impuesto a la Renta
Impuesto Único al Banano (2%)
BENEFICIO + / PERJUICIO (-)
592,147,664 1,737,462,195
-
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
En el cuadro No. 35, se muestra que las sociedades productoras
en el período fiscal 2012 – 2014, ciclo en el cual se aplica el nuevo
impuesto único a la producción del banano sería nocivo, ya que en los
tres años han debido cancelar una mayor carga tributaria producto del
impuesto único del 2% sobre sus ingresos, en el período representaría la
cantidad de USD 1,737,462 (un millón setecientos treinta y siete mil
- 104 -
cuatrocientos sesenta y dos dólares), ya que al realizar la comparación se
determina que este impuesto es mayor en 5.26%
que el anticipo del
impuesto a la renta, y cabe indicar, que por la aplicación de la ley, y por
dedicarse a la actividad de producción de banano están exentos del pago
del Anticipo del impuesto a la renta, perjudicando a este grupo de
contribuyentes.
Entre los problemas que confronta este sector, ya que al ser
sociedades deben cumplir con todas normativas tanta tributarias como
laborales, algunas productoras no cuentan con grandes activos, que es
una variable que afecta el cálculo del anticipo, pero por el volumen de las
ventas que es la base imponible para el impuesto único, éste sería alto.
Además se adiciona el hecho de que el exportador presiona para fijar el
precio de las cajas de banano.
Sociedades exportadoras del sector bananero
Cuadro No. 36
Sociedades exportadoras del sector bananero
Comparativo de aplicación de Impto Único Período: 2012 - 2014
( en dólares americanos)
CONCEPTO
Ingresos Globales
2,012
2,013
2,014
total
1,902,846,667
1,937,656,652
2,050,022,292
5,890,525,611
Base Imponible Gravable
48,522,590
49,410,245
52,275,568
150,208,403
Anticipo de Impuesto a la Renta
26,639,853
27,367,193
28,700,312
82,707,359
Impuesto a la Renta
11,160,196
10,870,254
11,500,625
2,491,766
2,994,609
3,706,174
9,192,550
Impuesto Único al Banano (2%)
-
Impto Renta Otras Actividades
10,300,536
9,882,033
10,277,588
73,514,809
Anticipo Renta Otras Actividades
22,902,205
22,635,279
23,141,051
68,678,534
Total Imptos a Pagar por S. EXPORTADORAS
25,393,970
25,629,888
26,847,225
77,871,084
BENEFICIO + / PERJUICIO (-)
1,245,883
1,737,305
1,853,087
4,836,275
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
- 105 -
Como se detalla en el cuadro No. 36, de la información
proporcionada por el S.R.I. se ha realizado el supuesto del cálculo del
impuesto a la renta así como el anticipo, y se ve que el impacto sobre las
sociedades exportadoras una vez aplicado el impuesto único al banano,
generó para estos un beneficio tributario global del 5.85% que equivale a
la cantidad de USD 4,836,275 (cuatro millones ochocientos treinta y seis
mil doscientos setenta y cinco dólares americanos) durante los años 2012,
2013 y 2014; beneficio que se halla al determinar que el supuesto anticipo
del impuesto a la renta, fue mayor al impuesto a la renta causado durante
el lapso de tiempo mencionado, por lo que, la comparabilidad recae entre
el anticipo del impuesto a la renta y el impuesto único a las actividades
bananeras, aunque como lo estipula la ley si el contribuyente se dedica a
otras actividades distinta a la de la producción del banano, deberá realizar
el cálculo del impuesto a la renta, y determinar el anticipo de dicho
impuesto, para lo cual
deberá restar los ingresos obtenidos por la
producción del banano.
De la información proporcionada y comprobada en el análisis, se
verificó los rubros arriba indicados, y como se aprecia en el cuadro No.
36, las sociedades exportadoras deberán cancelar además del Impuesto
Único el Anticipo del Impuesto a la Renta de las otras actividades por las
cuales generó los ingresos distintos a los indicado en la normativa, y
aunque deban pagar al Estado el anticipo indicado, obtienen un beneficio,
ya que el supuesto cálculo del anticipo calculado con el sistema tributario
anterior es mayor a lo pagado por las sociedades exportadoras.
- 106 -
Comparativo consolidado de la recaudación tributaria en el sector
bananero, sin y con el Impuesto Único a la Renta del dos por ciento
(2%)
Cuadro No. 37
Comparativo Consolidado de recaudación tributaria
de los contribuyentes del Sector Bananero;
Aplicación de Impuesto Único versus
sistema tributario anterior
Período: 2012 - 2014
(en dólares americanos)
2012
2013
2014
total
Ingresos Actividad Producción
CONCEPTO
1,206,664,933
1,315,455,218
1,375,182,414
3,897,302,566
Ingresos Globales
2,984,923,309
3,103,381,400
3,239,895,991
9,328,200,700
Anticipo de Impuesto a la Renta
46,819,843
49,006,073
50,775,120
146,601,036
Impuesto a la Renta
21,968,286
21,050,694
22,365,090
Impuesto Único al Banano (2%)
24,133,299
26,309,104
27,503,648
77,946,051
Anticipo de Impuesto a la Renta Otros Ing. EXPORTADORES
22,902,205
22,635,279
-
23,141,051
68,678,534
Diferencia Impto Rta - Anticipo P.N. NO OBLIG.
59,962
(23,141)
29,382
66,203
BENEFICIO + / PERJUICIO (-)
(155,698)
38,549
159,803
42,654
BENEFICIO GLOBAL PERIODO 2012-2014
42,654
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
- 107 -
Gráfico No. 18:
Comparativo consolidado del sector bananero
Período: 2012 - 2014
Fuente: Servicio de Rentas Internas (S.R.I.), Departamento de Planificación
Elaboración: la autora
Como se muestra en el cuadro No. 37 y gráfico No. 18, bajo un
análisis general, y perspectiva integral de la aplicación del Impuesto a la
Renta Único para las actividades del sector bananero se podría conjeturar
que durante el periodo de los
años 2012 al 2014, los productores y
exportadores de banano se han beneficiado con una holgura fiscal
cuantificada en USD 42,654.00 (cuarenta y dos mil seiscientos cincuenta
y cuatro dólares americanos), aunque de manera segregada las
sociedades exportadoras han recibido un beneficio de la aplicación del
impuesto único, ya que se grava con este impuesto solo una parte de sus
ingresos, que le representaría como un pago anticipado del impuesto
anual.
- 108 -
CAPÍTULO IV
Conclusiones y recomendaciones
4.1
Conclusiones
La hipótesis de la investigación:
“ Con la implementación del
Impuesto Único a la Renta del dos por ciento (2%) aplicado a los ingresos
provenientes de la producción y cultivo de banano, cuyo objetivo era de
simplificar y lograr el cumplimiento de la contribución tributaria en el sector
bananero, cuya aplicación ha beneficiado a los grandes contribuyentes
(sociedades exportadoras-productoras)
y perjudicado a los pequeños
productores que conforman este sector.”, la hipótesis se comprueba, ya
que con la creación del Impuesto Único a la Renta del dos por ciento (2%)
aplicado a los ingresos provenientes de la producción y comercialización
del banano, se logró disminuir la evasión del pago del impuesto a la renta
en el sector bananero, aunque no exista equidad en la aplicación de dicho
impuesto ya que en el período 2012 – 2014, se comprobó con el análisis
que ciertos contribuyentes tienen más carga tributaria que en los años
anteriores, en especial los pequeños productores que por falta de
infraestructura obtienen utilidades gravables mínimas o en escenarios
negativos presentan pérdidas, en este sistema tributario de impuesto
Único no disminuye la imposición fiscal por los resultados obtenidos,
prácticamente
estarían
cancelando
anticipadamente
un
impuesto
inequitativo.
Por lo contrario los grandes productores y exportadores de banano,
sean estos personas naturales o sociedades obtuvieron beneficios con la
implementación a partir del año 2012 del Impuesto Único a la Renta del
- 109 -
dos por ciento (2%) por no estar sujetos al pago de la tarifa del impuesto a
la renta, y encontrarse exentos del pago del anticipo.

La retención del impuesto es considerado como crédito tributario el
que es aplicado al final del ejercicio explícitamente en la
declaración anual del impuesto a la renta, les resta liquidez de flujo
de efectivo a los contribuyentes del sector bananero, en especial a
los pequeños productores.

El período 2014, fue el mejor año en cuanto a recaudación del
Impuesto Único a la Renta del dos por ciento (2%) aplicado a los
ingresos provenientes de la producción
con relación a los
ejercicios fiscales 2012 y 2013, ya que los ingresos se
incrementaron en el año 2014 en relación a los otros años, ya que
la base imponible para el cálculo del impuesto referido son los
ingresos o las ventas.
4.2

Recomendaciones
La Administración Tributaria debe fortalecer la capacidad de
gestión institucional y reducir el fraude fiscal mediante el control
tributario a los contribuyentes del sector bananero, eliminando la
informalidad en la contratación de mano de obra como en la
adquisición de insumos y servicios.

Diseñar propuestas de política tributaria orientadas a obtener
mayor equidad en lo que concierne a la carga tributaria, realizando
una restructuración del porcentaje del mencionado impuesto
aplicado al sector bananero, no utilizando directamente los montos
de los ingresos como base imponible para la determinación del
tributo, sino por lo contrario establecer una tabla cuyo porcentaje
del impuesto varíe de acuerdo al número de cajas vendidas
- 110 -
(producidas) con un tope del 2% (actual impuesto), en el caso de
los micro y pequeños productores del banano establecer una tarifa
del impuesto mucho menor que el actual, tarifa que se deberá
incrementar acorde con el número de cajas vendidas.
- 111 -
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